审计目标与审计范围讲义35921.docx

《审计目标与审计范围讲义35921.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计目标与审计范围讲义35921.docx（11页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第 五 章审计目标与审计范围第一节审计总目标一、审计总目标的演变注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三阶段，审计目标也随之发生了变化。 阶段目标特征详细审计以查错防弊弊为主要要审计目目标审计的功能能主要是是防护性性。审计计的方法法是对会会计记录录逐笔审审查。资产负债表表审计以判断财务务状况和和偿债能能力为主主要审计计目标。审计的功能能从防护护性发展展到公证证性。查查错防弊弊目标依依然存在在，但已已退居第第二位。会计报表审审计以验证会计计报表的的公允性性为主要要审计目目标。审计目标不不再局限限于查错错防弊和和为社会会提供公公证,而而是向管管理领域域深入和和发展。审审计由

2、静静态审计计发展到到动态审审计,并并增加了了管理审审计的内内容。 二、我国独立审计总目标审计总目标(会计报表审计目标)会计报表的认定具体审计目标审计程序审计证据审计结论审计意见审计总目标（合法性、公允性） 我国独立审计总目标就是指会计报表审计目标，具体体现在审计报告意见段中的二句话：我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。合法性是指被审计单位会计报表的编制“是否符合国家颁布的企业会计准则及相关会计制度的规定”；公允性是指被审计单位会计报表“在所有重大方面是否公允地反映了

3、被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况”。第二节审计具体目标及其确定一、被审计单位的认定认定，也称陈述，指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明（陈述）。下面就是这五大认定的涵义： 认定种类性质及内容容例：资产负负债表中中所列存存货为1100万万元存在或发生生存在是指资资产负债债表所列列的各项项资产、负负债、权权益在特特定日期期（资产产负债表表日）是是存在的的；发生生是指利利润表所所列的各各项收入入和费用用在特定定期间（会会计期间间）已确确实发生生。报表所列存存货是存存在完整性在会计报表表中所有有应该列列示的所所有交易易和项目目都已列列入。所有的存货货都已登登记入帐帐。即除除了这

4、1100万万元存货货外，没没有了其其它存货货。权利和义务务权利是指在在某一特特定日期期，各项项资产确确属公司司所拥有有的权利利，义务务是指在在某一特特定日期期，各项项负债确确属公司司所必须须偿还的的义务。这100万万元确实实归公司司所有。估价或分摊摊是指各项资资产、负负债、所所有者权权益、收收入和费费用等要要素均已已按适当当金额列列入会计计报表中中。是否否适当取取决于金金额的确确定是否否遵守一一般公认认会计原原则和是是否存在在数学或或文书处处理方面面的错误误。该认认定包括括三方面面内容：总值估估价、净净值估价价、计算算精确性性。存货的计价价是符合合会计准准则的，且且余额为为1000万元。表达与

5、披露露是指会计报报表上的的特定组组成要素素已被适适当地加加以分类类、说明明和披露露。存货未作抵抵押等，存存货的使使用未受受到限制制等其它它不需要要披露、说说明的事事项且存存货都以以恰当分分类。 二、审审计具体体目标的的确定审计计总目标标是对会会计报表表的整体体合法性性和公允允性发表表意见，但但针对报报表的每每一项目目审计时时要更具具体，更更明确。审审计具体体目标是是审计总总目标的的进一步步具体化化，它包包括一般般审计目目标和项项目审计计目标。一一般审计计目标是是进行所所有项目目审计均均必须达达到的目目标，项项目审计计目标则则是按每每个项目目分别确确定的目目标。在在审计实实务中，一一般审计计目标

6、见见下表：一一般审计计目标 管理当局的的认定具体审计目目标一般审计目目标含义总体合理性性它是指注册册会计师师须先根根据他所所掌握的的有关被被审计单单位的全全部信息息，评价价某账户户余额的的合理性性。总体体合理性性测试的的目的，在在于帮助助注册会会计师评评价账户户余额中中是否有有重要错错报。存在或发生生真实性即不夸张。完整性完整性即不遗漏。权利和义务务所有权即所列金额额确为被被审计单单位所拥拥有。估价或分摊摊估价所列金额均均经正确确估价和和计量。截止即接近资产产负债表表日的交交易已记记入恰当当的期间间。截止止测试的的目标是是确定交交易是否否记入恰恰当的期期间。机械准确性性该目标所关关心的是是有关

7、账账表资料料、数字字、计算算、加总总及勾稽稽关系的的正确性性。表达与披露露披露恰当地反映映了账户户余额和和相应的的披露要要求。分类即所列金额额分类恰恰当，其其目标在在于确定定每个项项目和每每个账户户记录是是否在财财务报表表中恰当当列示。第三节节审计计过程与与审计目目标的实实现【学习习要领】掌掌握各阶阶段的主主要工作作。审计过过程，是是指审计计工作从从开始到到结束的的整个过过程，一一般包括括三个主主要的阶阶段：审计过程主要工作审计计划阶阶段调查了解解被审计计单位的的基本情情况；与被审审计单位位签订审审计业务务约定书书；初初步评价价被审计计单位的的内部控控制制度度；确确定重要要性；分析审审计风险险

8、；编编制审计计计划。实施审计阶阶段对被审计计单位内内部控制制制度的的建立及及遵守情情况进行行符合性性测试，并并根据测测试结果果修订审审计计划划；对对会计报报表项目目的数据据进行实实质性测测试，并并根据测测试结果果进行评评价和鉴鉴定。审计完成阶阶段整理、评评价执行行审计业业务中收收集到的的审计证证据；复核审审计工作作底稿；审计计期后事事项；汇总审审计差异异，并提提请被审审计单位位调整；形成成审计意意见，编编制审计计报告。提出管理建议书。 第四节节 审计计业务约约定书与与审计范范围一、审审计业务务约定书书概概念：审审计业务务约定书书是指会会计师事事务所与与委托单单位共同同签署的的，以此此确认审审计

9、业务务的委托托与受托托关系，明明确委托托目的、审审计范围围及双方方应负责责任等事事项的书书面合同同。性质质：审计计业务约约定书具具有经济济合同的的性质，一一经约定定双方签签字认可可，即成成为会计计师事务务所与委委托人之之间在法法律上生生效的契契约。签约约前应的的工作 工作具体内容1.明确审审计业务务的性质质和范围围双方对审计计业务的的性质（是是年度报报表审计计还是验验资）、范范围（审审查何时时的或全全公司还还是部分分）取得得一致看看法。2.初步了了解被审审计单位位的基本本情况（不不是具体体情况）包括：业务务性质、经经营规模模和组织织结构；经营情情况和经经营风险险；以前前年度接接受审计计的情况况

10、；财务务会计机机构及工工作组织织；其他他与签订订审计业业务约定定书相关关的事项项（如，被被审计单单位简史史、主要要管理人人员的管管理经验验及正直直品行、委委托人聘聘用审计计人员的的意向。）3.评价审审计组织织的胜任任能力评价执行行审计的的能力（确确定审计计小组的的关键成成员和考考虑在审审计过程程中向外外界专家家寻求协协助的需需要）；评价价独立性性；评评价保持持应有谨谨慎的能能力。如如果审计计组织不不具备胜胜任能力力，应当当拒绝接接受委托托。4.商定审审计收费费包括收费金金额和付付费方式式（在审审计前或或后一次次性支付付还是按按审计进进度支付付等）5.明确被被审计单单位应协协助的工工作提供全部审

11、审计资料料和辅助助审计审计业业务约定定书的内内容审计业业务约定定书甲方：ABCC有限责责任公司司乙乙方：徐徐永涛会会计师事事务所兹由由甲方委委托乙方方进行220033年度会会计报表表审计，经经双方协协商，达达成以下下约定：一一、业务务范围及及目的乙方方接受甲甲方委托托，对甲甲方20003年年 122月 331日资资产负债债表以及及20003年度度的利润润表和现现金流量量表进行行审计。乙方将按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价ABC公司管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的

12、重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，并在此基础上对上述会计报表的合法性和公允性发表审计意见。二、甲方的责任与义务甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。甲方的义务是：1及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。2为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。3按本约定书之规定及时足额支付审计费用。4在2004年月日之前提供审计所需的全部资料。三、乙方的责任和义务乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，

13、并对出具的审计报告负责。 乙方的义务是：1按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又有可能在审计中未予发现的情况。因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。 2对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。3审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。4在2004年月日之前出具审计报告。四

14、、审计收费乙方应收本约定审计事项的费用，按照乙方实际参加本项审计业务的各级职别工作人员所花费时间及收费规定的计费标准确定，预计为人民币元。甲方应在本约定书签订后预付上述费用的，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实情后，酌情调增审计费用。五、审计报告的使用责任乙方向甲方出具的审计报告一式份这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。六、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙方各执一份，并具有同等法律效力。本约定自2004年月日起生效，并在本约定事项全部完成日之前有效。 七、约定事项的变更由于出现不可预

15、见的情况，影响审计工作如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。八、违约责任甲乙双方按照中华人民共和国经济合同法的规定承担违约责任。九、甲乙双方对其他有关事项的约定甲方：ABC有限责任公司乙方： 会计师事务所 （签章） （签章）代表：（签章） 代表：（签章）2004年2月10日2004年2月10日二、审计范围审计范围是指审计对象涉及的领域及内容。凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范围。确定审计范围时应考虑的因素： 与被审计单单位会计计报表有有关与注册会计计师审计计意见有有关1确定编编制会计计报表的的基础性性资料是是否可靠靠。2有关资资料是否否在会计计报表中中得到恰恰当的反反映。1绝对肯肯定的审审计意见见是难以以形成的的。2当发现现有可能能存在导导致会计计报表重重要反映映失实错错误与舞舞弊的迹迹象时，须须扩大审审计程序序，以证证实问题题或排除除疑点。3若审计范围受到限制，根据情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。