职业道德与法律责任课件.ppt

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1、职业道德与法律责任第1页，此课件共60页哦学习目标：学习目标：了解中国注师职业道德准则的大致内容了解中国注师职业道德准则的大致内容理解中国注师职业道德规范指导意见内容理解中国注师职业道德规范指导意见内容运用职业道德基本准则及指导意见的相关规定运用职业道德基本准则及指导意见的相关规定对具体问题进行分析判断对具体问题进行分析判断掌握注册会计师法律责任概念、种类、成因掌握注册会计师法律责任概念、种类、成因与规避对策与规避对策了解我国注册会计师的法律责任了解我国注册会计师的法律责任第2页，此课件共60页哦第一节第一节审计职业道德概念审计职业道德概念一、注册会计师的职业道德一、注册会计师的职业道德就是指

2、注册会计师就是指注册会计师职业品德职业品德、职业纪律职业纪律、专业胜任专业胜任能力能力及及职业责任职业责任等内容的总称。等内容的总称。职业道德准则围绕这些内容从社会道德角度对注册会计师职业道德准则围绕这些内容从社会道德角度对注册会计师执行业务提出了行业规范。执行业务提出了行业规范。指审计人员应具备的职业品指审计人员应具备的职业品格和道德行为，是职业道德格和道德行为，是职业道德体系的体系的核心核心部分，其基本要求部分，其基本要求是独立、客观和公正。是独立、客观和公正。约束审计职业约束审计职业行为的法纪，行为的法纪，一般指应当遵一般指应当遵循的职业准则循的职业准则及国家其他相及国家其他相关法规。关

3、法规。指审计人员对指审计人员对客户、同行及客户、同行及社会公众应履社会公众应履行的责任行的责任第3页，此课件共60页哦【思考思考】已经有审计准则来规范审计质量了，为什么已经有审计准则来规范审计质量了，为什么还要职业道德？还要职业道德？虽然有审计准则指导和规范审计人员的审计行为，但是这虽然有审计准则指导和规范审计人员的审计行为，但是这种规范更多地是种规范更多地是技术层面技术层面。审计活动不像纯粹的自然科。审计活动不像纯粹的自然科学，只要遵守技术规则就能保证审计质量。在审计过程学，只要遵守技术规则就能保证审计质量。在审计过程中需要大量的中需要大量的职业判断职业判断，这种判断离不开审计人员的，这种判

4、断离不开审计人员的主主观性观性。这样，还需要职业道德对审计人员的。这样，还需要职业道德对审计人员的主观思主观思想进行约束想进行约束，使审计质量更有保证。，使审计质量更有保证。第4页，此课件共60页哦第二节第二节审计职业道德的内容审计职业道德的内容（P318-327）一、一、中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则1996年年12月中国注册会计师协会颁布，于月中国注册会计师协会颁布，于1997年年1月月1日开始实行日开始实行（7章章32条）条）1、一般原则：独立、客观、公正、一般原则：独立、客观、公正2、专业胜任能力与应有的关注、专业胜任能力与应有的关注3、保密、保密4、良好

5、职业行为、良好职业行为包括获取和保持。若不具备相应的专业胜包括获取和保持。若不具备相应的专业胜任能力而提供专业服务，构成任能力而提供专业服务，构成欺诈欺诈第5页，此课件共60页哦二、二、中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见2002年年6月月25日，中国注册会计师协会印发并于同年日，中国注册会计师协会印发并于同年7月月1日起施行日起施行形式上与实质上的独立形式上与实质上的独立第6页，此课件共60页哦（一）独立性（一）独立性1、损害独立性的情形：、损害独立性的情形：（1）经济利益经济利益对独立性的损害对独立性的损害与客户存在专业服务外的直接经济利益与客户存在专业服务

6、外的直接经济利益收费主要来源于某一鉴证客户收费主要来源于某一鉴证客户过分担心失去某项业务过分担心失去某项业务与客户存在密切的经营关系与客户存在密切的经营关系或有收费或有收费与客户存在雇佣关系与客户存在雇佣关系指收费与否或多少取决于指收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作交易的结果或所执行工作的结果，法院或公共管理的结果，法院或公共管理机构制定的收费除外。机构制定的收费除外。第7页，此课件共60页哦（2）自我评价自我评价对独立性的损害：对独立性的损害：鉴证小组成员现在或曾是客户的重要员工鉴证小组成员现在或曾是客户的重要员工为客户提供直接影响鉴证业务的其他服务（如利用专业知识让客户应为客户提供

7、直接影响鉴证业务的其他服务（如利用专业知识让客户应对审计）对审计）为客户编制属于鉴证业务的数据和其他记录为客户编制属于鉴证业务的数据和其他记录第8页，此课件共60页哦（3）过度推介过度推介对独立性的损害对独立性的损害过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，会使过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，会使CPA的客观性收的客观性收到损害，导致过度推介威胁。到损害，导致过度推介威胁。会计师事务所推介审计客户的股份会计师事务所推介审计客户的股份在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，CPA担任该客户的辩担任该客户的辩护人护人第9页，此课件共60页哦（4）关联关系关联关

8、系对独立性的损害对独立性的损害鉴证人员家人是对客户鉴证业务有重要影响的员工；鉴证人员家人是对客户鉴证业务有重要影响的员工；事务所的高管等是客户的前高管人员；事务所的高管等是客户的前高管人员；事务所的高管等与客户长期交往；事务所的高管等与客户长期交往；接受贵重礼品或超常规款待。接受贵重礼品或超常规款待。第10页，此课件共60页哦（5）外界压力外界压力对独立性的损害对独立性的损害双方存在重大分歧时受到解聘威胁双方存在重大分歧时受到解聘威胁受到有关单位或个人的不当干预受到有关单位或个人的不当干预受到客户降低收费压力而减少审计范围受到客户降低收费压力而减少审计范围第11页，此课件共60页哦2、当识别损

9、害独立性因素时的措施、当识别损害独立性因素时的措施注册会计师和事务所应采取措施消除影响或将其降至可接受注册会计师和事务所应采取措施消除影响或将其降至可接受水平，当所采取的措施无法消除损害独立性情形时，考虑拒水平，当所采取的措施无法消除损害独立性情形时，考虑拒绝承接业务或解除约定。绝承接业务或解除约定。第12页，此课件共60页哦（二）专业胜任能力（二）专业胜任能力应当通过教育、培训和职业实践保持和提高专业胜任能力应当通过教育、培训和职业实践保持和提高专业胜任能力不得宣称自己具有本部具备的专业知识、技能或经验不得宣称自己具有本部具备的专业知识、技能或经验不得提供不能胜任的专业服务不得提供不能胜任的

10、专业服务可以在特定领域利用专家（律师、工程师、精算师等）协助可以在特定领域利用专家（律师、工程师、精算师等）协助其工作其工作在利益专家工作时，应该对专家遵守职业道德的情况进行监督在利益专家工作时，应该对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导和指导第13页，此课件共60页哦（三）保密（三）保密对执业过程中获知的客户信息保密对执业过程中获知的客户信息保密保密例外：保密例外：取得客户的授权（如与前任沟通时）取得客户的授权（如与前任沟通时）根据法律要求提供法律证据或向有关机构揭发违法行为根据法律要求提供法律证据或向有关机构揭发违法行为依法接受同行复核及注册会计师协会和监管能机构的质量依法接受同行复核及注

11、册会计师协会和监管能机构的质量检查检查第14页，此课件共60页哦（四）收费与佣金（四）收费与佣金不得以任何名义支付介绍费、佣金、手续费或回扣等；不得以任何名义支付介绍费、佣金、手续费或回扣等；不得以降低收费的方式招揽业务；不得以降低收费的方式招揽业务；不得与其他机构进行收益分成式的业务合作，但会计师事不得与其他机构进行收益分成式的业务合作，但会计师事务所聘请其他机构有关专业人员协助工作以及各会计师事务所聘请其他机构有关专业人员协助工作以及各会计师事务所之间的合作不在此限。务所之间的合作不在此限。第15页，此课件共60页哦（五）与执行鉴证业务不相容的工作（五）与执行鉴证业务不相容的工作会计师事务

12、所不得为同一上市公司同时提供编制会计报表和审计会计师事务所不得为同一上市公司同时提供编制会计报表和审计服务；服务；会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。第16页，此课件共60页哦（六）接任前任注册会计师的审计业务（六）接任前任注册会计师的审计业务后任后任CPA在接任前任在接任前任CPA的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益师的合法权益应当向前任应当向前任CPA询问审计客户变更会计师事务所的原因，关

13、注询问审计客户变更会计师事务所的原因，关注在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧若发现前任若发现前任CPA存在重大错报，应该提请审计客户告知前任存在重大错报，应该提请审计客户告知前任CPA，并要求审计客户安排三方会谈，采取措施妥善处理，并要求审计客户安排三方会谈，采取措施妥善处理第17页，此课件共60页哦（七）广告、业务招揽和宣传（七）广告、业务招揽和宣传禁止对自身能力进行广告宣传；禁止对自身能力进行广告宣传；但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及中注协为会员所做的统一

14、宣传除外。等信息以及中注协为会员所做的统一宣传除外。第18页，此课件共60页哦【思考思考】会计师事务所或鉴证小组以及直系亲属的贷款和担保会计师事务所或鉴证小组以及直系亲属的贷款和担保（来自鉴证客户）是否可能对独立性产生威胁（来自鉴证客户）是否可能对独立性产生威胁？（1）会计师事务所的贷款和担保对独立性）会计师事务所的贷款和担保对独立性不会产生威胁不会产生威胁的情形：的情形：会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为会计师事务所的贷款担保人的情况下，只要贷款是按照为会计师事务所的贷款担保人的情况下，只要贷款是按照

15、正常的贷款程正常的贷款程序、条件和要求序、条件和要求进行的，而且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都进行的，而且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大不够重大，就不会对独立性产生威胁。，就不会对独立性产生威胁。（2）会计师事务所的贷款和担保对独立性）会计师事务所的贷款和担保对独立性会产生威胁会产生威胁的情形：的情形：如果贷款对于鉴证客户或会计师事务所是如果贷款对于鉴证客户或会计师事务所是重大的重大的，则需要采取防范，则需要采取防范措施将所产生的经济利益威胁降至措施将所产生的经济利益威胁降至可接受水平可接受水平。这样的。这样的防范措施防范措施可能包可能包括请会计师事务所括请会计师事务所以外的其他注

16、册会计师复核已做以外的其他注册会计师复核已做的工作。的工作。第19页，此课件共60页哦（3）鉴证小组成员其直系亲属的贷款和担保对独立性）鉴证小组成员其直系亲属的贷款和担保对独立性不会不会产生威胁产生威胁鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，只要贷款是款，或由这些客户作为其贷款担保人时，只要贷款是按照正常的按照正常的贷款程序、条件和要求贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。进行的，就不会对独立性产生威胁。（4）鉴证小组成员或其直系亲属的贷款和担保对独立性）鉴证小组成员或其直

17、系亲属的贷款和担保对独立性会会产产生威胁生威胁鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，如果贷款取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，如果贷款不不是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就会对独立性产生威是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就会对独立性产生威胁。胁。第20页，此课件共60页哦注会考试题注会考试题1（2004年）：年）：1、ABC会计事务所接受委托，承办会计事务所接受委托，承办V商业银行商业银行2003年度会计报年度会计报表审计业务，并于表审计业务，并于2003年底与年底与

18、V商业银行签订了审计业务约定书。商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派会计师事务所指派A和和B注册会计师为该审计项目负责人。假定注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：存在以下情况：（1）V商业银行以商业银行以2003年度经营亏损为由，要求年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了会计师事务所同意了V商业银商业银行的要求，并与之签订了补充协议。行的要求，并与之签订了补充协议

19、。（2）A注册会计师持有注册会计师持有V商业银行的股票商业银行的股票100股，市值约股，市值约600元。由元。由于数额较小，于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。（3）B注册会计师的妹妹在注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。注册会计师未予以回避。第21页，此课件共60页哦（4）由于计算机专家李先生曾在）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计、现行计算机信息系统的

20、设计、ABC会计师事务所特聘李先生协助测试会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。商业银行的计算机信息系统。（5）ABC会计师事务所与会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按相关审计收费由双方各按50%比例分配。比例分配。（6）ABC会计师事务所将其简介委托会计师事务所将其简介委托

21、V商业银行信贷部向申请贷款的商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。客户赠送，该简介内容真实、客观。要求：要求：1、针对第（、针对第（1）（）（4）（）（5）（）（6）种情况，判断）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。2、针对第（、针对第（2）和（）和（3）种情况，分别判断）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。第22页，

22、此课件共60页哦参考答案：参考答案：1、（、（1）V商业银行以商业银行以2003年度经营亏损为由，要求年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意会计师事务所同意了了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。商业银行的要求，并与之签订了补充协议。答案：违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或答案：违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性

23、。重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。V商业银行允诺给予商业银行允诺给予ABC会计师事务所购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，构成会计师事务所购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，构成了了ABC会计师事务所向客户会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利获取除审计收费以外的其他经济利益益，损害了，损害了审计独立性审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。关规定。第23页，此课件共60页哦（4）由于计算机专家李先生曾在）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计、其现行计算机信息系统

24、的设计、ABC会计师事务所特聘李先生协助会计师事务所特聘李先生协助测试测试V商业银行的计算机信息系统。商业银行的计算机信息系统。答：违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关答：违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。会出现自我评价。ABC会计师事务所特聘李先生协助测试会计师事务所特聘李先生协助测试V商业商业银行的计算机信息系统来，李先生就属鉴证小组成员，如银行的计算机信息系统来，李先生就属鉴证小组成员，如果协助测试果协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致商

25、业银行的计算机信息系统将会导致自我评价自我评价，损，损害了审计的独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。害了审计的独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。第24页，此课件共60页哦（5）ABC会计师事务所与会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分

26、配。比例分配。答：违反。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务，答：违反。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务，不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收入分成合作，向他人支付佣金回扣等不正当方式招揽业务，入分成合作，向他人支付佣金回扣等不正当方式招揽业务，ABC会计师事务所与会计师事务所与V商业银行信贷评审部按商业银行信贷评审部按50%分配审计收分配审计收费，属于费，属于向第三方支付佣金或回扣，且与向第三方支付佣金或回扣，且与V商业银行存在除商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系审计收费以外的其他经济利益关系，损害

27、了审计独立性，违，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。第25页，此课件共60页哦（6）ABC会计师事务所将其简介委托会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。答：违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也答：违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放。可以应非客户的要求向非客户发放。ABC会计师事务所将其会计师事务所将其简介委托简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，并未取商业银行信贷

28、部向申请贷款的客户赠送，并未取得非客户的要求，所以违反中国注册会计师职业道德规范的得非客户的要求，所以违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。相关规定。第26页，此课件共60页哦2、（、（2）A注册会计师持有注册会计师持有V商业银行的股票商业银行的股票100股，市值约股，市值约600元。元。由于数额较小，由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。答：违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益答：违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。

29、A注册会计师持注册会计师持有有V商业银行的股票，尽管金额较小，但商业银行的股票，尽管金额较小，但A注册会计师实质注册会计师实质上与上与V商业银行商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。第27页，此课件共60页哦（3）B注册会计师的妹妹在注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。注册会计师未予以回避。答：违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成

30、员是鉴证客户的董答：违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。B注册会计师是审注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工作产生重大影响，与其在财务部计项目负责人之一，对审计工作产生重大影响，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，虽不是财从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，务部负责人，但会计核算工作会对审

31、计业务产生直接重大影响，损害了损害了审计独立性审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。第28页，此课件共60页哦注会考试题注会考试题2（2005年，年，5分）分）V公司系公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。会计师事务所的常年审计客户。2004年年11月，月，ABC会计师事务会计师事务所与所与V公司续签了审计业务约定书，审计公司续签了审计业务约定书，审计V公司公司2004年度会计报表。假定年度会计报表。假定存在以下情形：存在以下情形：V公司由于财务困难，应付公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所会计师事务所2003年度审计费用年度审

32、计费用100万元一直没有支付。经双方协商，万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意会计师事务所同意V公司延公司延期至期至2005年底支付。在此期间，年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。费。V公司由于财务人员短缺，公司由于财务人员短缺，2004年向年向ABC会计师事务所借用一名会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司公司200

33、4年度年度会计报表审计项目组。会计报表审计项目组。甲注册会计师已连续甲注册会计师已连续5年担任年担任V公司年度会计报表审计的签字注册公司年度会计报表审计的签字注册会计师。会计师。根据有关规定，在审计根据有关规定，在审计V公司公司2004年度会计报表时，年度会计报表时，ABC会计师事会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师，但在成立务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师，但在成立V公司公司2004年度会计报表审计的项目组时，年度会计报表审计的项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。勤审计负责人。第29页，此课件共60页哦由于由于V公

34、司降低公司降低2004年度会计报表审计费用近年度会计报表审计费用近1/3，导致，导致ABC会会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决会计师事务所决定不再对定不再对V公司下属的公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。围受限为由出具了保留意见的审计报告。V公司要求公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。ABC会计师

35、事务所针对审计过程中发现的问题，向会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了公司提出了会计政策选用和财务处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问会计政策选用和财务处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。题。要求：要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。说明理由。第30页，此课件共60页哦【答案答案】损害独立性。损害独立性。ABC会计师事务所基于会计师事务所基于V公司所欠的审

36、计费用收取资金占用费，公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在使其在V公司拥有了公司拥有了“审计收费以外的其它直接经济利益审计收费以外的其它直接经济利益”。不损害独立性。该注册会计师所从事的记账凭证录入工作属于文字录入工作，不损害独立性。该注册会计师所从事的记账凭证录入工作属于文字录入工作，与编制鉴证业务对象的数据或其他记录无关。与编制鉴证业务对象的数据或其他记录无关。损害独立性。尽管甲不再担任签字注册会计师，但仍然本审计项目的外勤审计损害独立性。尽管甲不再担任签字注册会计师，但仍然本审计项目的外勤审计负责人，对审计工作仍然有导向性影响，不能消除关联关系对独立性的损害。负责人，对审计工作仍然有

37、导向性影响，不能消除关联关系对独立性的损害。损害独立性。由于损害独立性。由于ABC会计师事务所受到降低收费的压力而人为地、不恰当地缩小会计师事务所受到降低收费的压力而人为地、不恰当地缩小了工作范围，难以形成正确的审计结论（从类型上讲，这种情况属于外界压力对独立性了工作范围，难以形成正确的审计结论（从类型上讲，这种情况属于外界压力对独立性的损害）。的损害）。不损害独立性。内部控制审核不属于与财务报表审计业务不相容的工不损害独立性。内部控制审核不属于与财务报表审计业务不相容的工作：尽管对内部控制的审核是全面的，但注册会计师在出具的审计报告中作：尽管对内部控制的审核是全面的，但注册会计师在出具的审计

38、报告中无须对内部控制发表意见，这就避免了自我评价带来的影响。无须对内部控制发表意见，这就避免了自我评价带来的影响。不损害独立性。向客户提出政策选用和财务处理调整的建议、协助客不损害独立性。向客户提出政策选用和财务处理调整的建议、协助客户解决相关账户的调整问题（包括列示审计调整分录等），均属于审计业户解决相关账户的调整问题（包括列示审计调整分录等），均属于审计业务应当提供的常规工作。务应当提供的常规工作。第31页，此课件共60页哦第三节第三节审计人员的法律责任审计人员的法律责任LegalLiabilityfortheAuditors 第32页，此课件共60页哦第一节第一节审计人员的法律责任概述审

39、计人员的法律责任概述（P328）u自自20世纪世纪60年代起，全世界涉及注册会计师的法律诉年代起，全世界涉及注册会计师的法律诉讼案件越来越多，涉及的层面也越来越宽，业内人士讼案件越来越多，涉及的层面也越来越宽，业内人士称之为称之为“诉讼爆炸诉讼爆炸”。u会计责任会计责任VS.审计责任审计责任u经营失败经营失败VS.审计失败审计失败第33页，此课件共60页哦u发生经营失败而指责审计失败原因发生经营失败而指责审计失败原因:：1）不了解审计人员的责任；）不了解审计人员的责任；2）希望得到补偿，而不管错在哪方。）希望得到补偿，而不管错在哪方。(“深口袋深口袋”理论理论)u应对方法：应对方法：审计人员在

40、报表审计中应审计人员在报表审计中应充分关注充分关注被审计单位诸如资不抵债、营被审计单位诸如资不抵债、营运资金出现负数、无法偿还到期债务、累积经营性亏损数额巨大、运资金出现负数、无法偿还到期债务、累积经营性亏损数额巨大、主要财务指标显示财务状况恶化等的有关财务迹象和关键管理人员主要财务指标显示财务状况恶化等的有关财务迹象和关键管理人员离职、主导产品与国家产业政策不符、失去市场和重要的原材料供离职、主导产品与国家产业政策不符、失去市场和重要的原材料供应等经营方面存在的迹象。如有疑虑，应应等经营方面存在的迹象。如有疑虑，应追加追加必要的审计程序，必要的审计程序，并考虑其并考虑其审计报告的影响。审计报

41、告的影响。第34页，此课件共60页哦u经营失败可能会连累到审计人员经营失败可能会连累到审计人员审计失败审计失败是指审计人员由于没有遵守审计准则而形成或提出了错是指审计人员由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。误的审计意见。审计风险审计风险是指注册会计师虽然遵守了审计准则，但在财务报表实际是指注册会计师虽然遵守了审计准则，但在财务报表实际上存在重大错误或漏报时，审计人员发表不恰当审计意见的可能性。上存在重大错误或漏报时，审计人员发表不恰当审计意见的可能性。两者的本质区别在于两者的本质区别在于是否遵守了审计准则是否遵守了审计准则。第35页，此课件共60页哦一、审计人员法律责任一、审计人

42、员法律责任是指审计人员没有尽到应尽的是指审计人员没有尽到应尽的专业责任专业责任，而给有关方，而给有关方面造成了损害所应承担的法律义务。面造成了损害所应承担的法律义务。一般来说，包括行政责任、民事责任和刑事责任。一般来说，包括行政责任、民事责任和刑事责任。第36页，此课件共60页哦二、导致审计人员法律责任的原因二、导致审计人员法律责任的原因1、社会原因、社会原因消费者保护主义的兴起消费者保护主义的兴起有关审计保险论的运用（有关审计保险论的运用（“深口袋深口袋”理论）理论）CPAs对商业领域的参与日渐扩展对商业领域的参与日渐扩展第37页，此课件共60页哦2、审计人员自身的原因、审计人员自身的原因（

43、1）违约）违约违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。比如：会计违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。比如：会计师事务所违反了与客户订立的保密协议等。师事务所违反了与客户订立的保密协议等。（2）过失）过失过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。当过失过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损失时，审计人员应负过失责任。过失按其程度给他人造成损失时，审计人员应负过失责任。过失按其程度不同，可分为普通过失和重大过失两种。不同，可分为普通过失和重大过失两种。第38页，此课件共60页哦普通过失普通过失，没有完全遵循没有完全遵循专业准则的要求。比如：未按特定

44、审专业准则的要求。比如：未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据。计项目取得必要和充分的审计证据。重大过失重大过失，完全没有遵循完全没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。比如：在审计中不以一般公认审计准则为依据，可求执行审计。比如：在审计中不以一般公认审计准则为依据，可视为重大过失。视为重大过失。此外，还有一种过失叫此外，还有一种过失叫“共同过失共同过失”，即对他人过失，受害方自，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎而蒙受损失。己未能保持合理的谨慎而蒙受损失。比如：注册会计师未能查出客户的现金短缺而具有过失，但客户由于比如：注册会计师未能查出

45、客户的现金短缺而具有过失，但客户由于没有设计和执行适当的现金内部控制制度就具有共同过失。没有设计和执行适当的现金内部控制制度就具有共同过失。具体如何判断？具体如何判断？第39页，此课件共60页哦可借助可借助“重要性重要性”和和“内部控制内部控制”这两个概念来区分审计人这两个概念来区分审计人员的普通过失和重大过失：员的普通过失和重大过失：（1）如果会计报表中存在）如果会计报表中存在重大错报事项重大错报事项，审计人员运用常规审，审计人员运用常规审计程序通常应发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查计程序通常应发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，就很可能在法律诉讼中被解释为出来，就很可能在

46、法律诉讼中被解释为重大过失重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但会如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为审计人员具有认为审计人员具有普通过失普通过失，因为常规审计程序发现每处较小，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。错报事项的概率也较小。第40页，此课件共60页哦（2）审计人员对会计报表项目的实质性测试是以内部控制的研究与）审计人员对会计报表项目的实质性测试是以内部控制的研究与评价为基础的。如果内部控制评价为基础的。如果内部控制不太健全不

47、太健全，审计人员应当，审计人员应当调整调整实质性实质性测试，这样，一般都能合理确信发现由此产生的报表重要错报、测试，这样，一般都能合理确信发现由此产生的报表重要错报、漏报，漏报，否则否则，就具有重大过失的性质。，就具有重大过失的性质。相反内部控制相反内部控制本身非常健全，但由于职工串通舞弊，导致设计良好本身非常健全，但由于职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失败的内部控制失败。由于审计人员查处这种错报事项的。由于审计人员查处这种错报事项的可能性相对较可能性相对较小小，因而一般人审计人员，因而一般人审计人员没有过失或只有普通过失。没有过失或只有普通过失。第41页，此课件共60页哦（3）欺诈）欺诈

48、欺诈又称审计人员舞弊。它是以欺骗或坑害他人为目的的一种欺诈又称审计人员舞弊。它是以欺骗或坑害他人为目的的一种故故意意的错误行为。的错误行为。对于审计人员而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，对于审计人员而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。见的审计报告。与欺诈相关的另一个概念是与欺诈相关的另一个概念是推定欺诈，推定欺诈，又称涉嫌欺诈。它是指又称涉嫌欺诈。它是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或

49、异常的过失。失。推定欺诈和重大过失这两个概念的界限往往很难界定，近年来放推定欺诈和重大过失这两个概念的界限往往很难界定，近年来放宽了宽了“欺诈欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等等效效的概念，的概念，CPAs的法律责任进一步加大。的法律责任进一步加大。第42页，此课件共60页哦u对没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定是非对没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定是非常困难的，但具体到实务中，法院会根据具体情况给常困难的，但具体到实务中，法院会根据具体情况给予解释。予解释。u辨别参考：辨别参考：第43页，此课件共60页哦注册会计师应负的

50、不同程度的责任注册会计师应负的不同程度的责任没有过失没有过失普通过失普通过失重大过失（推定欺重大过失（推定欺诈）诈）欺诈（舞弊）欺诈（舞弊）1审计严格按照审计严格按照公认审计准则进行公认审计准则进行2错弊是由管理错弊是由管理当局滥用职权造成当局滥用职权造成的的3企业的舞弊行企业的舞弊行为非常隐蔽为非常隐蔽4串通舞弊串通舞弊1查出的错误查出的错误与舞弊发生在内与舞弊发生在内部控制之外部控制之外2重大的管理重大的管理当局舞弊非常隐当局舞弊非常隐蔽地分布在会计蔽地分布在会计报表的许多不同报表的许多不同项目上项目上1重大的管理当局重大的管理当局舞弊不是非常隐蔽舞弊不是非常隐蔽2重大的舞弊发生重大的舞弊