第九章流动负债税务精选文档.ppt

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1、第九章流动负债税务第九章流动负债税务本讲稿第一页，共八十九页n n本章学习重点内容：本章学习重点内容：n n1、短期借款、短期借款n n2、应付票据、应付票据n n3、应付及预收款项、应付及预收款项n n4、应付职工薪酬、应付职工薪酬n n5、应交税费（增值税、营业税、消费税）、应交税费（增值税、营业税、消费税）n n5、其他流动负债：、其他流动负债：n n 交易性金融负债、应付利息、应付股利、受交易性金融负债、应付利息、应付股利、受托代销商品款、其他应付款等。托代销商品款、其他应付款等。n n6、债务重组、债务重组本讲稿第二页，共八十九页n n 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述n n一

2、、流动负债的含义及特点一、流动负债的含义及特点n n（一）含义（一）含义n n 是指预计在一个正常营业周期中清偿、或是指预计在一个正常营业周期中清偿、或n n者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表n n日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者n n企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后n n一年以上的负债。一年以上的负债。本讲稿第三页，共八十九页n n流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、帐

3、款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款。应付利息、应付股利、其他应付款。n n（二）特点（二）特点n n 偿还期较短、数额一般较小偿还期较短、数额一般较小n n确认流动负债的目的确认流动负债的目的 主要是为了与流动资产进主要是为了与流动资产进行比较，分析企业的短期偿债能力。行比较，分析企业的短期偿债能力。本讲稿第四页，共八十九页n n 第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算n n一、短期借款是指企业向银行或其他融机构等一、短期借款是指企业向银行或其他融机构等借入的期限在借入的期限在1年以下（含一年）的各种借款。年以下（含一年）的各种借款。n n短期借款通常是为

4、了维持正常生产经营的需要。短期借款通常是为了维持正常生产经营的需要。n n二、核算内容：二、核算内容：n n1、短期借款的借入、短期借款的借入n n2、利息的发生、利息的发生n n3、归还本息、归还本息本讲稿第五页，共八十九页n n 由于银行一般于每季度末收取短期借款的由于银行一般于每季度末收取短期借款的利息，为此企业的短期借款一般采用月末预提利息，为此企业的短期借款一般采用月末预提的方式进行核算。的方式进行核算。n n三、账户设置三、账户设置n n“短期借款短期借款”、“应付利息应付利息”。本讲稿第六页，共八十九页n n银行存款银行存款 短期借款短期借款 银行存款银行存款n n 归还本金归还

5、本金 借入本金借入本金n n 银行存款银行存款 n n 应付利息应付利息 财务费用财务费用n n 计算利息计算利息本讲稿第七页，共八十九页n n1、取得短期借款：、取得短期借款：n n借：银行存款借：银行存款 n n 贷：短期借款贷：短期借款n n2、月末，计提利息：、月末，计提利息：n n借：财务费用借：财务费用n n 贷：应付利息贷：应付利息n n3、季度末，实际支付利息时；、季度末，实际支付利息时；n n借：应付利息借：应付利息n n 财务费用财务费用n n贷：银行存款贷：银行存款n n 本讲稿第八页，共八十九页n n4、借款到期，归还本息：、借款到期，归还本息：n n借：财务费用借：财

6、务费用n n应付利息应付利息n n短期借款短期借款n n贷：银行存款贷：银行存款本讲稿第九页，共八十九页n n例题：某公司例题：某公司2007年月年月1日向银行借入一笔生日向银行借入一笔生n n产经营用短期借款，共计产经营用短期借款，共计120 000元，期限为元，期限为n n9 个月，年利率为个月，年利率为8%。根据贷款协议，该项。根据贷款协议，该项n n借款的本金到期一次归还，利息按季支付。企借款的本金到期一次归还，利息按季支付。企n n业于每月月末计提利息。业于每月月末计提利息。本讲稿第十页，共八十九页n n（1）1月月1日借入时：日借入时：n n借：银行存款借：银行存款 120 000

7、 n n 贷：短期借款贷：短期借款 120 000n n（2）1月末，计提月末，计提1月份利息：月份利息：n n借：财务费用借：财务费用 800n n 贷：应付利息贷：应付利息 800n n（3）2月末，计提利息：月末，计提利息：n n借：财务费用借：财务费用 800n n 贷：应付利息贷：应付利息 800本讲稿第十一页，共八十九页n n（4）3月末，支付一季度利息：月末，支付一季度利息：n n借：财务费用借：财务费用 800n n 应付利息应付利息 1600n n 贷：银行存款贷：银行存款 2400n n二、三季度会计分录同上。二、三季度会计分录同上。n n（5）10月月1日偿还本金：日偿还

8、本金：n n借：短期借款借：短期借款 120 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 120 000本讲稿第十二页，共八十九页n n 第三节第三节 应付票据的核算应付票据的核算n n一、应付票据是指企业购买材料、商品和接一、应付票据是指企业购买材料、商品和接n n受劳务等而开出、承兑的商业汇票，委托付款受劳务等而开出、承兑的商业汇票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。或持票人的票据。n n 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本讲稿第十三页，共八十九页n n二、核算内容二、核算内容n n1、应付票

9、据的发生、应付票据的发生n n2、到期偿付、到期偿付n n三、账户设置三、账户设置“应付票据应付票据”n n由于应付票据的偿付时间较短（不超过六个由于应付票据的偿付时间较短（不超过六个月），一般按其面值入账。月），一般按其面值入账。本讲稿第十四页，共八十九页n n银行存款银行存款 应付票据应付票据 材料采购等材料采购等n n 支付票据支付票据 开出、承兑开出、承兑 n n 金额金额 汇票的面值汇票的面值 n n 期末计提期末计提 财务费用财务费用n n 利息利息n n 尚未到期尚未到期n n 的票据的票据 本讲稿第十五页，共八十九页n n业务类型：业务类型：n n（一）开出、承兑应付票据：（一

10、）开出、承兑应付票据：n n借：材料采购借：材料采购n n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n n贷：应付票据贷：应付票据n n（二）支付银行承兑汇票手续费（二）支付银行承兑汇票手续费n n借：财务费用借：财务费用n n 贷：银行存款贷：银行存款本讲稿第十六页，共八十九页n n（三）带息票据于期末计提利息：（三）带息票据于期末计提利息：n n借：财务费用借：财务费用n n贷：应付票据贷：应付票据n n（四）偿付应付票据款：（四）偿付应付票据款：n n借：应付票据借：应付票据n n贷：银行存款贷：银行存款本讲稿第十七页，共八十九页n n（五）企业无力支付时，转销应付票据

11、：（五）企业无力支付时，转销应付票据：n n1、如为商业承兑汇票：、如为商业承兑汇票：n n借：应付票据借：应付票据n n 贷：应付帐款贷：应付帐款n n2、如为银行承兑汇票：、如为银行承兑汇票：n n借：应付票据借：应付票据n n 贷：短期借款贷：短期借款本讲稿第十八页，共八十九页n n 第四节第四节 应付账款及预收账款应付账款及预收账款 一、应付帐款一、应付帐款1、发生应付帐款、发生应付帐款借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款2、开出商业汇票抵付应付帐款、开出商业汇票抵付应付帐款借：应付帐款借：应付帐款 贷：应付票据

12、贷：应付票据本讲稿第十九页，共八十九页n n3、偿还享有现金折扣的应付账款、偿还享有现金折扣的应付账款n n借：应付帐款借：应付帐款n n 贷：银行存款贷：银行存款n n 财务费用财务费用n n4、转销应付账款、转销应付账款n n借：应付账款借：应付账款n n 贷：营业外收入贷：营业外收入本讲稿第二十页，共八十九页二、预收账款二、预收账款 1、是指企业按照合同规定向购货单位预收的款、是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。项。这笔款项构成企业的一项负债。预收帐款所形这笔款项构成企业的一项负债。预收帐款所形成的负债，不是以货币偿付，而是以货物偿付。成的负债，不是以货币偿付，而是以货物偿付。2、

13、设置、设置“预收帐款预收帐款”账户账户 本讲稿第二十一页，共八十九页主营业务收入等主营业务收入等主营业务收入等主营业务收入等 预收帐款预收帐款 银行存款银行存款 销售实现时销售实现时 预收的货款预收的货款 冲销预收款冲销预收款 购货单位补购货单位补银行存款银行存款 退回购货方退回购货方 付的货款付的货款 多付的货款多付的货款 应收应收 应付应付本讲稿第二十二页，共八十九页n n注意：注意：n n在预收账款不多的企业，也可以将预收的款在预收账款不多的企业，也可以将预收的款项直接记入项直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方核算，不单科目的贷方核算，不单设设“预收账款预收账款”科目。科目。例题：例题

14、：A公司与甲企业签订供货合同，向其公司与甲企业签订供货合同，向其n n出售一批商品，货款共计出售一批商品，货款共计10万元，增值税万元，增值税1.7n n万元。根据合同规定，甲企业应当向万元。根据合同规定，甲企业应当向A公司预公司预n n付付6万元的货款，剩余货款应在交货后付清。万元的货款，剩余货款应在交货后付清。本讲稿第二十三页，共八十九页n n（1）收到预付货款：）收到预付货款：n n借：银行存款借：银行存款 60 000n n 贷：预收帐款贷：预收帐款 60 000n n（2）发出商品：）发出商品：借：预收帐款借：预收帐款 117 000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100

15、000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000 n n（3）收到甲企业补付款）收到甲企业补付款：n n借：银行存款借：银行存款 57 000n n 贷：预收帐款贷：预收帐款 57 000本讲稿第二十四页，共八十九页n n假如本例中，如果假如本例中，如果A公司只能向甲企业提供公司只能向甲企业提供40 000元的货物，则元的货物，则A公司须退回已预收的款项公司须退回已预收的款项13 200元。元。借：预收帐款借：预收帐款 60 000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税

16、额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 800 6 800 n n 银行存款银行存款 13 200本讲稿第二十五页，共八十九页n n 第五节第五节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算n n一、职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服一、职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服n n务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，n n包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部n n货币性薪酬和非货币性福利。货币性薪酬和非货币性福利。本讲稿第二十六页，共八十九页n n职工薪酬包括：职工薪酬包括：职工

17、薪酬包括：职工薪酬包括：n n（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；n n（2 2）职工福利费；）职工福利费；）职工福利费；）职工福利费；n n（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保补充养老保险费）、失业保险费、工伤

18、保险费和生育保险费等社会保险费；险费等社会保险费；险费等社会保险费；险费等社会保险费；n n（4）住房公积金；）住房公积金；n n（5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；n n（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；）非货币性福利；）非货币性福利；n n（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利)；n n（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。n n 例如，股份支付例如，股份支付例如，股份支付例如，股份

19、支付本讲稿第二十七页，共八十九页n n二、设置帐户二、设置帐户n n应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资n n 职工福利职工福利n n 社会保障费社会保障费n n 住房公积金住房公积金n n 工会经费工会经费n n 职工教育经费职工教育经费n n 非货币性福利非货币性福利n n 本讲稿第二十八页，共八十九页n n 生产成本生产成本n n 制造费用制造费用n n 管理费用管理费用n n 在建工程在建工程 库存现金库存现金库存现金库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬 研发支出研发支出n n 实际发放实际发放 将职工薪酬将职工薪酬n n 职工薪酬职工薪酬 分配计入有关分配计入有关n n 成本、费用成本、费

20、用n n 应付未付的应付未付的n n 职工薪酬职工薪酬 n n 本讲稿第二十九页，共八十九页n n1、分配职工工资计入有关成本、费用：、分配职工工资计入有关成本、费用：n n借：生产成本借：生产成本n n 制造费用制造费用n n 管理费用管理费用n n 在建工程在建工程n n 销售费用销售费用n n 研发支出研发支出 n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资本讲稿第三十页，共八十九页n n2、发放职工工资时：、发放职工工资时：n n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资n n 贷：库存现金贷：库存现金n n3、计入成本、费用中的职工福利费：、计入成本、费用中的职工福利费：n n借：生

21、产成本借：生产成本n n 制造费用制造费用 n n 管理费用管理费用n n 在建工程在建工程n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利本讲稿第三十一页，共八十九页n n三、职工薪酬的计量三、职工薪酬的计量n n（一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬n n计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。n n没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职

22、工薪酬。付职工薪酬。本讲稿第三十二页，共八十九页n n例题：例题：1、某企业本月应付工资总额、某企业本月应付工资总额1000万元，万元，其中：其中：直接生产人员工资为直接生产人员工资为500万元；万元；n n车间管理人员工资车间管理人员工资100万元；万元；企业行政管理人员工资为企业行政管理人员工资为180万元；万元；销售人员工资销售人员工资50万元；万元；建造厂房人员工资建造厂房人员工资110万元；万元；内部研发新工艺人员工资内部研发新工艺人员工资60万元。万元。本讲稿第三十三页，共八十九页2、按照上述人员工资比例的计提各项费用：、按照上述人员工资比例的计提各项费用：（1）按照工资总额的）按

23、照工资总额的10%、12%、2%和和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金；保险费和住房公积金；（2）按照工资总额的）按照工资总额的2%计提职工福利费；计提职工福利费；（3）按照工资总额的）按照工资总额的2%和和1.5%计提工会经计提工会经费费和职工教育经费。和职工教育经费。本讲稿第三十四页，共八十九页1、借：生产成本、借：生产成本、借：生产成本、借：生产成本 7 000 0007 000 000n n 制造费用制造费用制造费用制造费用 1 400 0001 400 000n n 管理费用管理费用管理费用管理费用 2 520 000n n

24、销售费用销售费用 700 000700 000n n 在建工程在建工程在建工程在建工程 1 540 000 n n 研发支出研发支出资本支出资本支出 840 000840 000n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资工资工资 10 000 00010 000 000n n 职工福利职工福利职工福利职工福利 200 000200 000n n 社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费 2 400 0002 400 000n n 住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 1 050 000n n 工会经费工会经费工会经费工会经费 200 000200 00

25、0n n 职工教育经费职工教育经费 150 000本讲稿第三十五页，共八十九页n n（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬1、以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。、以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。帐务处理原则：帐务处理原则：企业以其自产产品或外购商品作为非货币性企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关成本费产品的公允价值和相关税费，计入相关成本费用，同时确认应付职工薪酬。用，同时确认应付职工薪酬。以自产产品发放给职工，其帐务处理与正常以自产产品发放给职工，其帐务

26、处理与正常产品销售相同。产品销售相同。本讲稿第三十六页，共八十九页n n例例1、：、：n n甲公司为一家空调生产企业，共有职工甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，名，其中生产空调的生产工人其中生产空调的生产工人400人，生产车间技人，生产车间技术人员、管理人员术人员、管理人员40人，企业管理人员人，企业管理人员60人。人。206年年4月，公司以自己生产的月，公司以自己生产的A型号空调作型号空调作为福利发放给公司每名职工。为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单型号空调的单位生产成本为位生产成本为2000元，售价为每台元，售价为每台3100元，元，甲公司适用的增值税率为甲公司适用的增值税

27、率为17%。本讲稿第三十七页，共八十九页n n空调的增值税销项税额空调的增值税销项税额=400310017%+40310017%+60310017%=210800+21080+31620=263500（1）决定发放非货币性福利：）决定发放非货币性福利：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 1 450 8001 450 800（1 240 000+210 800）n n 制造费用制造费用 145 080（124 000+21 080124 000+21 080）n n 管理费用管理费用 217 620217 620（186 000+31620）n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬

28、 1 813 5001 813 500本讲稿第三十八页，共八十九页（2）实际发放非货币性福利：）实际发放非货币性福利：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1 813 500 1 813 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 550 000 1 550 000 n n 应交税费（应交增值税应交税费（应交增值税应交税费（应交增值税应交税费（应交增值税销项税额）销项税额）销项税额）销项税额）263 500263 500借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 1

29、 000 000 本讲稿第三十九页，共八十九页例例2：公司以银行存款购入电暖器公司以银行存款购入电暖器200个，作为福利个，作为福利发放给职工。每个电暖器买价发放给职工。每个电暖器买价1000元，增值元，增值税税率税税率17%。假定。假定200名职工中，名职工中，170名为直名为直接生产人员，接生产人员，30名为公司管理人员。名为公司管理人员。电暖器的增值税进项税额：电暖器的增值税进项税额：=170100017%+30100017%=28 900+5 100=34 000（元）（元）本讲稿第四十页，共八十九页1、决定发放非货币性福利：、决定发放非货币性福利：借：生产成本借：生产成本 198 9

30、00 n n 管理费用管理费用 35 100 n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利234 0002、实际购买电暖器时：、实际购买电暖器时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000本讲稿第四十一页，共八十九页2、企业租赁房屋供职工使用、企业租赁房屋供职工使用n n帐务处理原则：帐务处理原则：n n租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认本或

31、当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。付职工薪酬。本讲稿第四十二页，共八十九页例如：例如：公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计付租金共计30 000元。由于为上述人员发生元。由于为上述人员发生的的30 000元租金费用，无法认定受益对象，元租金费用，无法认定受益对象，则按规定直接计入管理费用。则按规定直接计入管理费用。借：管理费用借：管理费用 30 000n n 贷：应付职

32、工薪酬贷：应付职工薪酬非货币福利非货币福利 30 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币福利非货币福利 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000本讲稿第四十三页，共八十九页n n3、企业将拥有的房屋无偿提供给职工使用、企业将拥有的房屋无偿提供给职工使用n n帐务处理原则：帐务处理原则：n n企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。认应付职工薪酬。本讲稿第四十四页，

33、共八十九页例如：例如：公司为远途的夜间加班职工免费提供一栋职公司为远途的夜间加班职工免费提供一栋职工宿舍楼，该栋宿舍楼每月折旧工宿舍楼，该栋宿舍楼每月折旧20 000元。元。本讲稿第四十五页，共八十九页借：生产成本借：生产成本 20 000n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币福利非货币福利 20 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币福利非货币福利 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000本讲稿第四十六页，共八十九页n n（四）辞退福利的核算（四）辞退福利的核算1、概念：、概念：在企业与职工签订的劳动合同未到期在企业与职工签订的劳动合同未到期之前企业提前终止劳动合同

34、而辞退员工，根据劳之前企业提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿。工的补偿。本讲稿第四十七页，共八十九页2、辞退福利包括两方面内容：辞退福利包括两方面内容：n n一是职工没有选择继续在职的权利；一是职工没有选择继续在职的权利；n n二是职工有选择继续在职或接受补偿离职的权二是职工有选择继续在职或接受补偿离职的权利。利。3、辞退福利的确认、辞退福利的确认 确认的条件：在同时满足下列两个条件时，确认的条件：在同时满足下列两个条件时，企业应当确认由于辞退福利而产生的预计负债，企业应当确认由于辞退福利而产生的预计负

35、债，同时计入当期损益：同时计入当期损益：本讲稿第四十八页，共八十九页（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。自愿裁减建议。辞退福利的核算要通过辞退福利的核算要通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，科目，辞退福利的支付应全部计入当期费用。辞退福利的支付应全部计入当期费用。借：管理费用借：管理费用 n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 本讲稿第四十九页，共八十九页4、辞退福利的计量、辞退

36、福利的计量（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定的拟辞退职工数量、每一职位据计划条款规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债的辞退补偿等计提辞退福利负债（2）对于自愿接受裁减的建议，由于辞退的人）对于自愿接受裁减的建议，由于辞退的人数、职位不确定，企业应当按照或有事项准则数、职位不确定，企业应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。利负债。本讲稿第五十页，共八十九页（3）实质性

37、辞退工作在一年内完成，但部分付）实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。退福利进行折现后计量。本讲稿第五十一页，共八十九页n n 第三节第三节 应交税费的核算应交税费的核算n n企业根据税法规定计算的应交纳的各种税费。企业根据税法规定计算的应交纳的各种税费。n n包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建n n设税、资源税、所得税、土地增值税、房产设税、资源税、所得税、土地增值税、

38、房产n n税、车船使用水、土地使用税、教育附加费、税、车船使用水、土地使用税、教育附加费、n n矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。n n其中，印花税、耕地占用税不需要通过其中，印花税、耕地占用税不需要通过“应交应交税费税费”科目核算。科目核算。n n本讲稿第五十二页，共八十九页n n一、应交增值税一、应交增值税n n（一）概述（一）概述n n（1）增值税是指对我国境内销售货物、进口）增值税是指对我国境内销售货物、进口n n货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征n n收的一种流转税。收的一种流转税。n n（2）增

39、值税纳税人包括：单位和个人。）增值税纳税人包括：单位和个人。n n 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全成按照纳税人的经营规模及会计核算的健全成n n度，分为一般纳税人和小规模纳税人。度，分为一般纳税人和小规模纳税人。本讲稿第五十三页，共八十九页n n 一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税n n额减去当期进项税额计算确定；额减去当期进项税额计算确定；n n 小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和n n规定的征收率计算确定。规定的征收率计算确定。n n根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项根据税法规定，准予从销项税额

40、中抵扣的进项税额应当是：（税额应当是：（1）从销售方取得的增值税专）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。的完税凭证上注明的增值税额。本讲稿第五十四页，共八十九页n n（二）有关规定（二）有关规定n n可作为抵扣的进项税：可作为抵扣的进项税：n n1、购进免税农业产品，按购进农业产品的买、购进免税农业产品，按购进农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，准予从销价和规定的扣除率计算的进项税额，准予从销项税额中抵扣；项税额中抵扣；n n2、收购废旧物资；、收购废旧物资；n n3、外购或销售货物支付的运输费

41、；、外购或销售货物支付的运输费；本讲稿第五十五页，共八十九页n n4、发生购货退回与折让；、发生购货退回与折让；n n（1）若未作帐务处理：主动退还给销售方扣）若未作帐务处理：主动退还给销售方扣税凭证；税凭证；n n（2）若已作帐务处理：向税务机关申请开具）若已作帐务处理：向税务机关申请开具“进货退出或索取折让证明单进货退出或索取折让证明单”，用红字冲帐；，用红字冲帐；n n5、购进的货物、在产品、产成品发生非正常、购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，应作为进项税额转出；损失，应作为进项税额转出；本讲稿第五十六页，共八十九页n n例如：例如：n n1）采购物资和接受应税劳务。）采购物资和

42、接受应税劳务。n n借：材料采购借：材料采购n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n n 贷：银行存款贷：银行存款n n借：管理费用借：管理费用n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n n 贷：银行存款贷：银行存款本讲稿第五十七页，共八十九页n n2）某企业购入免税农产品）某企业购入免税农产品100 000元，扣除元，扣除率率10%，货款以银行存款支付。，货款以银行存款支付。借：材料采购借：材料采购 90 000 n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 100

43、000本讲稿第五十八页，共八十九页n n不予抵扣项目的处理不予抵扣项目的处理n n1、购进货物时认定进项税额不能抵扣；、购进货物时认定进项税额不能抵扣；n n2、购进货物时不能认定但以后确认不得抵扣、购进货物时不能认定但以后确认不得抵扣的进项税额的进项税额本讲稿第五十九页，共八十九页n n例如：例如：n n1）某企业购入工程用物资一批，增值税专用）某企业购入工程用物资一批，增值税专用发票上注明的材料价款为发票上注明的材料价款为10 000元，增值税元，增值税额为额为1 700元。货款尚未支付。元。货款尚未支付。n n借：工程物资借：工程物资 11 700n n 贷：应付帐款贷：应付帐款 11

44、700本讲稿第六十页，共八十九页n n2）进项税额转出）进项税额转出n n 当企业购进的货物发生非常损失、以及将购当企业购进的货物发生非常损失、以及将购n n进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费）时，其进项税额应通过利或个人消费）时，其进项税额应通过“应交应交n n税费税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”。n n其会计分录为：其会计分录为：借：在建工程借：在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬 待处理财产损溢待处理财产损溢n n 贷：原材料贷：原材料n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转

45、出）本讲稿第六十一页，共八十九页n n视同销售的规定：视同销售的规定：1、对于企业将货物交付他人代销；销售代销对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物；货物；2、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；3、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；提供给其他单位或个体经营者；4、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；或投资者；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；人消费；6、将自产、委托加工或购

46、买的货物无偿赠送他、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为；人等行为；本讲稿第六十二页，共八十九页n n例如：例如：n n企业将自己生产的产品用于在建工程：企业将自己生产的产品用于在建工程：借：在建工程借：在建工程n n 贷：库存商品贷：库存商品n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n n5）交纳增值税）交纳增值税n n借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）n n 贷：银行存款贷：银行存款 本讲稿第六十三页，共八十九页n n6）期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的增）期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的增值税。值税。n n如：某企

47、业本月发生销项税额合计如：某企业本月发生销项税额合计84 770元，进项税额转出元，进项税额转出24 578元，进项税额元，进项税额20 440元，已交增值税元，已交增值税60 000元。元。n n该企业本月该企业本月“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目的科目的余额为：余额为：n n84 770+24 578-20 440-60 000=28 908（元）（元）本讲稿第六十四页，共八十九页n n课堂练习：课堂练习：1、某企业库存的原材料因自然灾害损失一批，、某企业库存的原材料因自然灾害损失一批，其实际成本为其实际成本为4 000元，经确认的增值税为元，经确认的增值税为680元。元。2、

48、某企业建造一生产车间，工程领用生产用原、某企业建造一生产车间，工程领用生产用原材料材料3 000元，购入原材料时支付的增值税进元，购入原材料时支付的增值税进项税额为项税额为510 元。元。3、某企业将自己生产的产品一批用于在建工程，、某企业将自己生产的产品一批用于在建工程，该产品的成本为该产品的成本为26 000元，计税价格为元，计税价格为30 000元，该产品的增值税率为元，该产品的增值税率为17。本讲稿第六十五页，共八十九页4、企业因火灾毁损库存商品一批，其成本、企业因火灾毁损库存商品一批，其成本80 000元，经确认损失外购材料的增值税元，经确认损失外购材料的增值税13 600元。元。本

49、讲稿第六十六页，共八十九页1、借：待处理财产损溢、借：待处理财产损溢n n 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4 680n n 贷：原材料贷：原材料 4 000n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）n n 6802、借：在建工程、借：在建工程 3 510 n n 贷：原材料贷：原材料 3 000n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）n n 510本讲稿第六十七页，共八十九页3、借：在建工程、借：在建工程 31 100n n 贷：库存商品贷：库存商品 26 000n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值

50、税（销项税额）n n 5 100本讲稿第六十八页，共八十九页4、借：待处理财产损溢、借：待处理财产损溢n n 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 93 600 n n 贷：库存商品贷：库存商品 80 000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）n n 13 600本讲稿第六十九页，共八十九页n n转出多交增值税和未交增值税的会计处理：转出多交增值税和未交增值税的会计处理：n n企业于月末：企业于月末：n n（1）将当月应交未交增值税：）将当月应交未交增值税：借：应交税费借：应交税费应交增