会计基础(农村经济管理专业教案).docx

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1、会计基础教案第一章 总 论第一节 会计概述一、会计的概念商业语言、艺术、低成本信用机制信息系统论、管理活动论会计是以货币作为主要计量单位，以会计凭证为依据，借助于专门的程序及方法，对特定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督的一种管理活动。会计的特征：1.货币计量2.全面、完整、连续的信息二、会计的产生和发展物质资料的生产是会计产生和发展的基础，会计的产生是由社会环境所决定和制约的。我国会计产生于西周，发展于唐朝，从会计产生和发展的历程可以看出，会计的产生是由社会环境所决定和制约的，其中与社会生产的发展更是密切相关。给学生简单介绍会计的产生和发展：1、原始社会：结绳记事、刻木记事

2、。2、周朝：“会计”一词开始使用。3、西汉与东汉：账簿产生，如，“草流”和“誊清簿”，设“钱谷账”。 4、唐宋时期： “四柱清册”（旧管 + 新收 - 开除 = 实在）5、明末清初：“龙门账”： “进 - 缴 = 存 - 该”，分别相当于现代会计的收入、支出、资产和负债，期末编制“进缴表” （资产负债表）和“存该表”（利润表）。 6、我国在清朝后期从国外引进了借贷复式记账法。7、会计科学在20世纪30年代逐步形成了为企业内部经营管理提供信息的管理会计体系，管理会计的产生与发展，是会计发展史上的一次伟大变革，从此，现代会计形成了财务会计和管理会计两大分支。8、1494年，意大利威尼斯，卢卡.伯乔

3、利，算术、几何、比及比例概要（“威尼斯簿记”“复式记账法”）讲完会计的相关概念后，教师可利用启发式向学生提出：你怎么理解“经济越发展，会计越重要”？进行课堂讨论。三、会计的基本目的为会计信息使用者提供决策有用的信息。信息使用者：外部：外部投资者、债权人、财务分析师、行业分析师、行业主管部门.内部：各级管理人员及全体员工四、会计的职能 （一）基本职能1、核算会计的核算职能，主要是对经济活动进行连续、系统、全面、综合的记录、计算和分析，以价值指标客观地反映经济活动过程及其结果，从而为管理提供信息。2、监督会计监督职能主要是对各单位经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行监督。 会计核算与会计监督

4、的关系： 会计核算与会计监督二者相辅相成，核算是监督的前提，监督是核算的保证。（二）其他职能1、预测职能2、决策职能3、控制职能4、分析职能五、会计规范（一）会计法（二）企业会计准则（三）企业会计制度第二节 会计对象一、会计对象的概念学习了会计的概念和职能后，同学们会计工作的重要性有了明确的认识，那么会计工作日常核算的内容具体又包括那些呢，是否包括企业或单位的全部经济活动？从而引导出会计对象的概念会计对象就是会计核算和监督的内容。具体指社会再生产过程中能够用货币计量的经济活动，或者说是再生产过程中的资金运动。二、资金与资金运动（一）资金：是指企业行政事业单位各项财产物资的货币表现，包括货币本身

5、。（二）企业的资金运动： 1、工业企业的资金运动： 货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金2、商业企业资金运动：货币资金商品资金货币资金 3、行政事业单位的资金运动： 预算资金的拨入预算资金的支出总结：企业的资金运动，是经营资金的运动，行政事业单位的资金运动是预算资金的运动巩固新课：可采用提问、练习等方式巩固本节内容。布置作业：1、思考会计核算的各种方法之间的相互关系；2、复习本节内容，并预习下节课内容。教学总结：“基础会计学”是会计学专业的入门课程，本节又属第一次课，因而讲述会计的概念一定要结合学生已有的生活经验和经济学知识，不可照本宣科。既要激发学生对会计的学习兴趣，又要加重理论知识的灌

6、输，为“会计学基础”后续知识的学习以及会计学专业课程的开设奠定良好基础。第三节 会计核算的基本假设和会计信息质量要求一、会计核算的基本前提（一）会计主体会计主体，会计实体，是指会计人员所核算和监督的特定单位。会计主体前提要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济活动。意义：一是将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来；二是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。例如，一项商品购销业务，甲方是买方，乙方是卖方。按照会计主体的要求，会计人员应站在本企业的立场上处理业务，即甲方的会计应作商品购进的账务处理，而乙方的会计应作商

7、品销售的账务处理。注意：会计主体与法律主体并非是对等的概念，法人必然是会计主体，但会计主体不一定是法人。分公司与子公司的区别。（二）持续经营持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会面临破产和清算。例如：企业固定资产计量应按购建时的历史成本入账，固定资产价值通过提取折旧的形式，在其使用年限内分期转作费用等，都是以持续经营为前提的。（三）会计分期会计分期是指将企业的生产经营活动人为地划分为若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期间的资产、负债、所有者权益，编制会计报表。这一基本前提的主

8、要意义是：界定了会计信息的时间段落，为分期结算帐目和编制财务会计报告，贯彻落实权责发生制、可比性原则、一贯性原则、相关性原则、配比性原则、及时性原则、划分收益性支出与资本性支出的原则及谨慎性原则奠定了基础。我国企业会计准则中将会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度的起讫日期采用公历日期，即会计年度与公历年度相同，从1月1日开始到12月31日为止。半年度、季度和月度均称为会计中期。（四）货币计量会计核算以人民为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制会计报表时必须换算为人民币。以上会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。

9、会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，就没有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。二、会计信息质量要求（一）可靠性，也称客观性、真实性：如实地反映实际发生的交易或事项，不弄虚作假。（二）相关性，也称有用性：所提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要（三）明晰性，也称可理解性：指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。（四）可比性：指企业的会计核算应当按规定的会计处理方法进行，会计指标应当息口径一致

10、、相互可比。它是指企业之间的横向比较，要求各企业采用的会计处理方法一致。（五）实质重于形式：指应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。（六）重要性：重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。（七）谨慎性，又称稳健性：指企业在进行会

11、计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。根据该原则，在制度中计提了相应的减值准备，但不得提秘密准备。（八）及时性：指企业的会计核算应当及时进行，不得提前也不得滞后。三、会计要素确认与计量的要求（一）划分收益性支出与资本性支出原则：指凡支出的效益及于本会计年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。收益性支出：仅与本会计期间相关的支出 作为当期费用资本性支出：与几个会计期间相关的支出 计入资产的价值（二）配比原则：指企业在进行会计核算时，收入与成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与

12、其相关成本、费用，应当在该会计期间内确认。配比原则有两层含义：一是因果配比；二是时间配比。四、会计核算基础权责发生制原则：指在会计核算中以应收应付作为计算标准来确定本期收入和费用的一种账务处理方法。以权责发生制原则作为记账的基础，要求在生产经营活动中，凡是当期已经实现的收入和已经发生或负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经发生在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。 巩固新课：可采用提问、练习等方式巩固本节内容。布置作业：1、请同学们自己举出四个例子来分别说明会计的四个基本前提。2、给出实例让同学们判断属于一般原则中的哪种原则。第四

13、节 会计核算方法一、会计方法（了解）会计方法是指履行会计职能、完成会计任务，实现会计目标的方式，是会计管理的手段。会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。会计核算方法是对经济业务进行全面、连续、系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，它是整个会计方法体系的基础。本书主要学习会计核算方法。先请同学们思考并回答：你所知道的会计核算方法有哪些？然后进行讲解。二、会计核算方法一般包括：设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告七种方法。第二章 会计要素和会计等式 第一节 会计要素一、会计要素会计要素就是对会计对象具体内容的基

14、本分类，它是会计对象的组成部分，是会计报表内容的基本框架，也是账户的归并和概括。企业会计的基本要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。（一）资产1、概念：资产指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、资产的特征。第一，资产必须是由过去的交易或事项形成。第二，资产是由企业拥有或控制的。第三，资产能够给企业带来经济利益。3、资产的内容： 资产按照流动性可分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货；（2）非流动资产：长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用。（二）负债1、负债的概念：负债是指过去

15、的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期将会导致经济利益流出企业。2、负债的特征：第一，负债是由过去的交易或事项形成的偿还义务。第二，负债是现时义务。第三，为了偿还债务，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。3、负债的内容负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。 （1）流动负债： 短期借款、应付票据、应付款项、应付职工薪酬、应交税费（2）非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款。（三）所有者权益 1、所有者权益的概念：指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称为股东权益。2、所有者权益的内容： 实收资本：指投资者按企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资

16、本。 资本公积：包括资本 ( 或股本 ) 溢价、接受捐赠资产等。 盈余公积：按国家有关规定从净利润中提取的公共积累。 未分配利润：企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。 负债与所有者权益的比较：虽统称为权益，但两者性质、数量关系和偿还的法律责任不同。 （四）收入 1、收入的概念：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、收入的特征 收入是从企业的日常经营活动而不是偶发的交易或事项中产生。 收入可能表现为资产的增加、负债的减少，或者二者兼而有之。 收入本身能导致企业所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收

17、的款项。 3、收入的内容主营业务收入：指企业主要经营业务的收入。如工业企业销售产成品，提供劳务的收入。 其他业务收入：指企业主营业务以外的经营业务所取得的收入。如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产出租、运输收入等。 注意：给学生讲解营业外收入与主营业务收入和其他业务收入在性质上的不同。（五）费用 1、费用的概念：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。即企业在生产经营过程中发生的各种耗费。 人们将计入某一成本计算对象的费用称为成本。2、费用的特征费用发生于企业的日常经营活动； 费用的发生一方面要导致资产的减少，另一方面会导

18、致资产形态的转换。 费用要以收入来补偿，本身及最终会导致所有者权益的减少。 费用和成本虽都是企业经济资源的耗费，都属于费用，但人们通常将计入某一成本计算对象的费用，又称为成本。 3、费用的内容：营业成本、营业税金、期间费用。（六）利润 1、利润的概念：指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2、利润的特征利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。 利润是广义的收入和广义的费用相抵后的差额。 利润将最终导致所有者权益的增加。 3、利润的内容 营业利润：营业收入减营业成本、减营业税金及附加、减销售费用、减管理费用、减财务费用、减资产减值损失、加公

19、允价值变动收入、加投资收益。利润总额：营业利润加营业外收入减营业外支出。 净利润：利润总额减去应纳所得税后的余额。 第二节 会计等式一、会计恒等式的表现形式资产=负债 + 所有者权益 （静态表现）利润=收入 费用 （动态表现）资产=负债+所有者权益+收入费用（综合表现）二、经济业务的发生对会计等式的影响用多媒体课件演示下列经济业务发生后引起的资产与权益之间的变化。1、资产项目之间此增彼减，总额不变。例如：2005年甲企业以银行存款购入3000千克原材料，每千克10元。（原材料增加，银行存款减少）2、负债项目之间此增彼减，总额不变。例如：2005年甲企业向银行借入为期3个月的借款70000元，偿

20、还前欠料款。（短期借款增加，应付账款减少）3、资产与负债及所有者权益项目的同增同减，总额变化。例如：2005年甲企业向银行借入为期3个月的借款70000元，存入企业存款户。（短期借款增加，银行存款增加）4、负债及所有者权益项目的此增彼减，总额不变。例如：某单位向银行借款200万元，后因企业管理不善，发生财务困难，与银行进行债务重组，经协商，银行同意将该笔借款转为对该企业的投资。该笔业务：借款减少200万元，实收资本（股本）增加了200万元，权益总额未变总结：企业发生的任何经济业务所引起的资产与权益的变化无非是以下四种类型：（1）资产与权益同时增加；（2）资产与权益同时减少；（3）资产之间有增有

21、减；（4）权益之间有增有减。用多媒体课件演示以上四项经济业务对会计基本等式的影响。资产减少资产增加312权益增加权益减少41：双方总额等额增加；2：双方总额等额减少；3：双方总额不变；4：双方总额不变由以上分析得出，经济业务的发生不影响会计等式的成立。第三章 账户和复式记账第一节 会计科目与账户一、会计科目会计科目的概念：会计科目是对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目。会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的重要条件。在实际工作中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户。会计科目也可简称为科目。设置会计科目的原则：会计科目的分类：1、按经济内

22、容分类，可分为：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。2、按其所提供信息的详细程度分类，可分为：总账科目和明细账科目。二、账户会计科目只是规定了会计对象具体内容的类别名称，还不能进行具体的会计核算。为了连续、系统、全面地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，必须根据规定的会计科目在帐簿中开设账户。账户就像每个家庭户口簿中的一页页卡片，每个家庭成员有一页卡片，每页卡片按规定的格式记录每个人的基本情况及其变动情况。账户的概念：账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。（一）账户的基本结构

23、账户是在分类的基础上汇集经济业务数据的工具和场所，这就决定了它必须具有合理结构。这是账户不同于会计科目之所在。任何一项经济业务的发生都会引起会计要素及其项目的变动，而这种变动不外乎两种情况：增加或减少，因而账户相应地分为左右两方，一方用于登记增加额，另一方用于登记减少额。账户的名称加上登记增加额和减少额的两方，就构成了账户的基本架构。反映账户基本结构最简单的形式是“T”形账户。账户的基本结构分为左方和右方，通常用T型账户（丁字账）来表示。如图： 左方（借） 账户名称 右方（贷）账户左右两方，哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，其余额在哪一方，则取决于所采用的记账方法和账户本身的性质。账户的

24、要素：（二）账户的具体结构1、资产类及成本类账户借方（本期借方发生额）：增加栏登记本期增加额贷方（本期贷方发生额）：减少栏登记本期减少额期初期末余额：在借方增加栏方2、负债及所有者权益类账户借方（本期借方发生额）：减少栏登记本期减少额贷方（本期贷方发生额）：增加栏登记本期增加额期初期末余额：在贷方增加栏方3、损益类账户（1）收入类借方（本期借方发生额）：减少栏登记本期减少额贷方（本期贷方发生额）：增加栏登记本期增加额期初期末余额：无余额（2）费用类账户借方（本期借方发生额）：增加栏登记本期增加额贷方（本期贷方发生额）：减少栏登记本期减少额期初期末余额：无余额（三）期初余额、本期发生额、期末余额

25、之间的关系期初余额+本期增加额本期减少额=期末余额1、资产类及成本类账户期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额=期末借方余额2、负债 、所有者权益类账户期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末贷方余额（四）账户与会计科目的关系相同点：账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称；二者反映经济内容相同。不同点：会计科目是账户名称，不存在结构；账户是对会计要素增减变动情况及结果进行全面、连续、系统的纪录，不仅要有反映的内容，还必须具备一定的结构。（五）总分类账与明细分类账第二节 复式记账和借贷记账法一、复式记账复式记账法是从单式记账法发展而来的。对于每一笔经济业务所引起的会计要素及

26、其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上的账户中相互联系地登记的记账方法就是复式记账法。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念：借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号的一种复式记账法。（二）记账符号：“借”和“贷”（三）借贷记账法的账户结构对于资产类、成本类和费用类账户： 对于负债类、所有者权益类和收入类账户：借 贷 借 贷期初余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期减少额 本期增加额 本期发生额合计 本期发生额合计 本期发生额合计 本期发生额合计期末余额 期末余额借贷记账法下各类账户结构账户类别借方贷方余额资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方成本类增加

27、减少或结转借方或者无收入类减少或转出增加无费用类增加减少或转出无（四）借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”（五）借贷记账法的试算平衡：“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式1、余额的平衡（理论依据：会计恒等式）全部账户的期初（期末）借方余额合计=全部账户的期初（期末）贷方余额合计2、发生额的平衡（理论依据：借贷记账法的记账规则）全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计三、账户的对应关系和对应账户 借贷记账法下，要求对每一笔经济业务都在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，这样一笔经济业务所涉及的几个账户之间就形成了相互依存的应借、应贷的关系，被称为账户的对应关系

28、。 存在对应关系的账户，被称为对应账户。四、会计分录（一）会计分录的概念会计分录，指预先确定每项经济业务所涉及的账户名称、记账方向和金额的一种记录。（二）会计分录的分类会计分录分为简单会计分录（一借一贷）和复合会计分录（多借一贷、一借多贷）第四章 主要经济业务的核算第一节 企业筹集资金的核算一、筹集资金的账户设置：1、“银行存款”账户（资产类）用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方表示存放在银行或其他金融机构的各种存款。2、“实收资本”账户（所有者权益类）用来核算企业所有者投入资本的增减变动情况。借方登记按法定程序减少的资本数额，贷方登记实

29、际收到的投资额，期末余额在贷方表示投入资本的实有数。本账户一般很少有借方发生额。除企业接受投资，将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。例如：1日收到国家投入资本500,000元，存入银行。借：银行存款 500,000 贷：实收资本国家资本 500,0003、“短期借款”账户（负债类）用来核算企业从银行借入的偿还期在1年以内的各种借款的增减变动情况。借方登记偿还的借款，贷方登记借入的各种短期借款，期末贷方余额表示尚未偿还的短期借款。例如：5日，向银行借入为期六个月的借款50,000元，存入银行存款户。借：银行存款 50,000 贷：短期借款 50,0004、“长期借款”账

30、户（负债类）用来核算企业从银行借入的偿还期在1年以上的各种借款的增减变动情况。借方登记偿还的借款本金以及借入长期借款时，实际收到的金额与借款本金之间的差额。贷方登记借入的各种长期借款的本金以及按合同利率计算的应付未付利息与按实际利率计算确定的利息之间的差额。期末贷方余额表示尚未偿还的长期借款。例如：向银行借入期限为三年，年利率为8%的借款100，000元，存入银行存款户。借：银行存款 100,000 贷：长期借款 100,0005、“固定资产”账户（资产类）用来核算企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。本账户核算企业持有的固定资产原价，即取得成本

31、。借方登记固定资产增加的原价，贷方登记固定资产减少的原价，期末余额在借方表示结存的固定资产原始价值。6、“工程物资”账户（资产类）用来核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。7、“无形资产”账户（资产类）核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。8、“财务费用”账户（损益类中的费用类）本账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及发生的相关的手续费等。借方登记企业各种财务费用的发生额；贷方登记企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及

32、期末转入“本年利润”账户的财务费用净额，结转后本账户应无余额。财务费用财务费用的发生额 应冲减财务费用的利息收入等 期末转入“本年利润”账户的财务费用例如：企业以银行存款支付承兑手续费3000元。借：财务费用 3000贷：银行存款 30009、“应付利息”账户（负债类）核算企业按照合同约定应支付的利息（包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券的利息）。二、筹集资金的主要经济业务核算（一）投入资本的核算投入资本的入账价值与其在注册资本或股本中所占份额的差额，应作为超面额缴入资本，作为资本公积处理。（二）借入资金的核算（三）借款利息的核算一般借款利息，应记入“财务费用”中。1.按月支付的利息2.按

33、季度或半年度、一年等期间支付的利息3.按季度或半年度、一年等期间支付的利息且金额较小的第二节 供应过程的核算一、供应过程核算的账户设置：1、“材料采购”账户（资产类）用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算时购入材料的采购成本。2、“在途物资”账户（资产类）用来核算企业采用实际成本进行材料等物资的日常核算时的采购成本。借方登记货款已经支付但尚未验收入库的材料和运杂费的金额；贷方登记验收入库材料的成本；期末余额在借方表示企业在途材料的采购成本。例如：企业于2013年7月1日向新华工厂购入甲材料5000千克，单价10元，运杂费200元，货款以银行存款支付。借：在途物资甲材料 50200贷：银行存款

34、 502003、“应交税费应交增值税”账户（负债类）借方反映：应购买原材料等支付给供货方的进项税；已交税金贷方反映：销售商品过程中的销项税；进项税额转出；出口退税借方余额表示多交的增值税；贷方余额表示应交未交的增值税。外购材料的实际采购成本包括：（1）买价（供货单位的发票价格）；（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的整理挑选费用（包括挑选整理中发生的工资支出和必要的损耗，扣除回收的下脚废料价值）；（5）购入材料应负担的相关税金和其他费用（进口关税）。例如：企业于2013年3月17日，向红星工厂购入A材料8000千克，单价50元，增

35、值税68000元，运杂费1000元，货款尚未支付。借：物资采购A材料 401000应交税金应交增值税（进项税额） 68000贷：应付账款红星工厂 4690004、“原材料”账户（资产类）用来核算企业库存材料的增减变动情况。借方反映验收入库材料的实际成本，贷方反映发出材料的实际成本，借方余额反映库存材料。企业于2013年4月2日向东风工厂购入B材料5000千克，每千克20元，增值税17000元，运输费500元，货款以银行存款支付。材料采购完毕已验收入库，按实际成本入帐。购入材料时：借：在途物资B材料 100500应交税金应交增值税（进项税额） 17000贷：银行存款 117500材料验收入库时借

36、：原材料B材料 100500贷：在途物资B材料 1005005、“应付账款”账户（负债类）贷方反映应付给供货方的款项，借方反映归还供货方的款项，期末贷方余额反映尚未支付的应付账款的数额。6、“应付票据”账户（负债类）7、“预付账款”账户（资产类）二、固定资产的购置业务核算1、不需安装的2、需要安装的三、材料采购成本的计算（一）材料采购成本的内容材料采购成本由买价和采购费用构成，其中采购费用包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用和国外进口物资应负担的进口关税等。为简化核算，采购人员的差旅费不计入材料物资采购成本，直接计入管理费用。（二）材料采购成本的计算公式：某种材料采购成本=该种

37、材料的买价+应负担的采购费用材料单位成本=材料采购成本采购数量采购费用分配率=采购费用总额各种材料的重量（或买价）之和某种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（或买价）采购费用分配率例1、12月10日，从东风工厂购入甲材料10 000千克，买价98 000元；购入乙材料2 400千克，买价47 520元；购入丙材料15 000千克，买价72 000元。增值税计36 978.40元，用银行存款支付，材料尚未到达。借：在途物资A材料 98 000.00B材料 470 520.00C材料 72 000.00应交税金应交增值税（进项税额） 36 978.40贷：银行存款 254 498.40例2、12

38、月12日，用银行存款支付A、B、C三种材料运杂费5 480元。运杂费按三种材料重量比例分配如下：运杂费分配率=5480（10 000+2 400+15 000）=0.2A材料应负担的运杂费=10 0000.2=2 000（元）B材料应负担的运杂费=2 4000.2=480（元）C材料应负担的运杂费=15 0000.2=3 000（元）根据分配结果编制会计分录如下：借：在途物资A材料 2 000B材料 480C材料 3 000贷：银行存款 5480例3、12月12日，A、B、C三种材料并验收入库，结转物资采购成本。A材料采购成本=98 000+2 000=100 000（元）B材料采购成本=47

39、 520+480=48 000（元）C材料采购成本=72000+3 000=75 000（元）借：原材料A材料 100 000 B材料 48 000 C材料 75 000贷：在途物资A材料 100 000 B材料 48 000 C材料 75 000四、材料采购业务按实际成本法核算第三节 生产业务的核算一、生产业务设置的会计账户企业为了准确地记录和反映生产加工业务，正确计算产品的实际生产成本，将生产经营活动中发生的费用分为直接费用、制造费用和期间费用。直接费用和制造费用在本期销售产品和库存产成品以及在产品之间进行分配；而期间费用则在发生费用的期间直接计入当期损益，从当期实现的收益中得到补偿。生产

40、过程账户设置：1、“生产成本”账户（成本类）反映在企业生产发生的各项生产成本。借方登记为生产产品发生的直接材料费、直接人工费以及从制造费用账户转入的制造费用；贷方登记完工入库产品的实际生产成本；如果有余额应在借方，反映在产品实际生产成本。例如：企业为生产产品领用甲材料500千克，单价10元。说明500千克的材料直接用于产品生产，因此构成了产品的直接材料费。借：生产成本 5000贷：原材料甲材料 50002、“制造费用”账户（成本类）借方反映企业基本生产车间为组织和管理生产而发生的基本生产管理人员的工资、福利费、折旧费、材料费办公费、水电费等，贷方反映转入“生产成本”账户借方的制造费用，期末无余

41、额。例如：企业以现金支付基本生产车间的办公费200元。借：制造费用 200贷：库存现金 2003、“库存商品”账户（资产类）4、“应付职工薪酬”账户（负债类）反映应付给职工的各种薪酬。贷方登记应付给职工的各种薪酬，借方登记支付给职工的各种薪酬以及支付的工会经费、职工教育经费、缴纳的社会保险费、住房公积金等。余额一般在贷方表示应付未付的职工薪酬。5、“累计折旧”账户（资产类）6、“累计摊销”账户（资产类）7、“管理费用”账户（损益类）借方反映企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的行政管理人员的工资、福利费、折旧费、材料费办公费、水电费、业务招待费等；贷方反映转入“本年利润”账户借方的管理费用，

42、期末无余额。二、成本费用的区别与联系联系：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。区别：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。三、产品成本的计算（一）产品生产成本的构成1、直接材料2、直接人工3、制造费用。（二）产品生产成本的计算制造费用分配率=制造费用总额各种产品生产工时（或生产工人工资）之和某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工时（或生产工人工资）制造费用分配率四、生产

43、业务核算举例第四节 销售和利润业务的核算一 、销售业务的确认与记录（一）销售收入的确认根据企业会计准则第14号收入的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认。（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）收入业务会计记录的账户设置1、“主营业务收入”账户（损益类）用以核算企业销售产品、提供劳务等日常活动中所产生的主营业务收入。贷方登记实现的主营业务收入；借方登记发生销货退回和期末将实现的主营业务收入转入“本年利润”账户数额；期末结转后无余额。该账户应按照主营业务产品类别设置明细账。2、