我国上市公司财务舞弊的手法及识别.doc

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1、我国上市公司财务舞弊的手法及识别(2013-04-07 00:05:47)原文地址：我国上市公司财务舞弊的手法及识别作者：天财会计网3.1 财务舞弊的手法3.1.1 通过收入进行调节1、虚列销售收入交易事项根据虚构的销售事项确认收入，它的性质是最为恶劣、欺骗性最大的一种制造虚假会计信息的方法，在最近几年发生的规模最大、影响最坏、给投资者造成损失最为惨重的财务舞弊案件，几乎都是使用这种虚假会计信息的手法制造的。常见的造假手段包括虚构销售对象，虚构交易，编制虚构交易的所有原始凭证，填制假入库单、假成本计算单、假发票、假出库单等等。其特点是交易事项的从无到有，会计结果是凭空杜撰出来的。例如：麦特科光

2、电股份有限公司为了取得上市资格达到募集资金数额，采用倒推的手法伪造会计凭证，伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等，并根据伪造的原始凭证编造销售收入和销售成本的会计凭证、会计账簿记录和会计报表，虚增麦特科（惠州）光学机电有限公司1996年到1999年的会计报表净利润。2、改变会计截止期操纵收入一些公司为了虚增本年利润或为完成本年扭亏为盈的目的，把交易截止日期人为提前或延期确认。改变会计截止期操纵利润，一般发生在会计期末，如季度末、半年末、年底等。通常是在本年末提前确认未实现的收入或人为的制造一笔销售，在本年末虚开发票，再于第二年初确认一笔退货。当然改变会计截止期操纵利润，不仅

3、仅包括把下一会计报告期的交易提前到本期，也包括把本会计期间的交易转移到下一会计期间。3、提前确认收入具体的做法主要有提前开具销货发票、在未来存在不确定性因素或在仍需提供未来服务时收入的确认不递延，既不满足收入确认条件的时候仍确认收入。在实务中提前记录收入可能表现为这样几种情况：有服务意向或服务合同，但服务尚未提供时记录收入；货物尚未发出时，记录收入；货物已经发出，但销售合同规定的接受条款还未满足时记录收入；货物已经发出，但对方没有条件支付货款时记录收人。例如天津磁卡在2000年与吉林天然气开发有限公司签订的合同尚未履行完毕的情况下，将1100万元的软件系统及技术服务收入确认为收入，属提前确认收

4、入，形成等额虚增利润。4、把非营业资金转化为营业收入通过把非经营资金记录为营业收入，增加收入总额，或者用这类资金支付正常的经营费用支出，但并不在账簿上记录为费用，这样就减少了报表费用的数额，从而增加利润的数额。例如：“银鸽投资”用公司的资金进行投资，取得的投资的收入先入“小金库”，然后用小金库资金购买生产用的材料降低产品单位成本，从而增加了会计期间的利润。5、通过收购兼并运作增加收入一些公司利用一家子公司将商品销售给第三方，确认该子公司的销售收入，再由另一家子公司从第三方企业购回，规避企业集团内部交易必须抵消的规定的约束，达到虚增企业集团合并报表收入、利润的目的。6、利用投资收益等一次性所得规

5、划利润企业可以通过一次性所得提高利润，也可以通过一次性损失减少利润，甚至巨额亏损，以达到以丰补歉的目的。但我国目前较多采用的是通过一次性所得提高利润。可操纵的一次性所得提高利润的途径有：巨额投资收益：通过股权转让、委托投资等产生巨额投资收益；销售实物资产：经营性资产或非经营性资产的转让产生营业收入；无形资产所有权或使用权转让：通过战略联盟等高价转让产生其他业务收入；关联方之间的资产购销：由于关联方之间的交易被规范的比较严格，一般应把关联交易转化为正常交易来进行，或者按照正常价格大量购销产生正常利润；补贴收入；流动资产盘盈。关注使用一次性所得的公司，一般重点关注处于非常时期的公司，如2003年中

6、期，在12家暂停上市的公司中，除了ST五环”，11家公司实现盈利，其中有9家公司的盈利来自一次性的非经营收益，例如，“ST国嘉”依靠拍卖资产获利1 066万元，实现净利润79万元，“ST渤海”通过出售债权和股权，获利近l 900万元，“ST春都”转让股权获益l 631万元，“ST襄轴”出售土地使用权获利1138万元；而在8家获得补贴收入的公司中，“ST昆百”转入政府补贴收入1 200万元，“ST襄轴”获地税返还789万元，“ST原宜”获补贴收入257万元。但是，这些一次性所得不会给企业带来持续的盈利收入，当企业达到既定目标后该部分利润随之消失，不但盈利能力不真实，也降低了不同会计期间的可比性。

7、3.1.2 通过费用进行调节1、费用化与资本化支出的故意混淆（1）利息费用资本化购建固定资产而发生的长期负债费用在固定资产达到预定可使用状态前所发生的负债费用，予以资本化；与对外投资有关而发生的负债费用，不予以资本化，直接计人当期损益；在筹建期发生的长期负债费用(购建固定资产除外)计入开办费。企业为了操纵当期的利润就会对资本化与费用化的划分故意混淆。如果是为了增加当期的利润，企业通常会把费用化支出记入资本化的支出，以增加企业的资产，从而增加企业当期的利润；如果企业是出于避税或其他方面的考虑，需要减少当期利润时，可以把资本化的支出费用化，这样企业当期的费用增加，必然会伴随着利润的减少。例如，世界

8、通信公司就通过费用开支资本化，使亏损变为盈利。该公司自2001年第一季度以来的五个季度中将总额38亿美元的营业开支计在资本开支项下。如果没有这部分违规入账，世通公司2001财务年度和2002年第一财务季度应该是亏损的。（2）广告费用资本化广告费用属于营业费用的一部分，企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上做广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接计入当期营业费用，不得预提或待摊，同时还强调，如果有确凿证据表明（按照合同或协议预定等）企业实际支付的广告费，其相对应的有广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在接受广告服务的各个会计

9、年度内，按照双方合同或协议预定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。这样在广告费用较大的企业就会利用广告费用资本化调节利润。2、费用挂账进行操纵（1）日常费用支出挂账日常小额费用支出挂账是指差旅费、水电费、办公费、广告费、贷款利息等，虽然是已经发生的费用，但挂在其他应收款或预付款上，或者挂其他应付款，从而减少确认当期费用，增加当期利润。有时企业会把收不回的坏账、已经支付的费用或失败的投资放入“其他应收款”账户，反之当收入多时，就先放在“其他应付款”账户，以备利润不达要求或未扭亏未达要求时进行调节。（2）对待摊费用、长期待摊费用的操纵目前企业发生的“待摊费用”能够按照规定计入相应的会计科目，但在

10、企业亏损或完不成利润计划时，“待摊费用”科目内的应摊费用，就长期挂账不予摊销，从而使企业当期成本、费用降低造成虚增当期利润；而且不论摊销期限长短只设“长期待摊费用”和“待摊费用”其中的一个账户。实际摊销时不论是“长期待摊费用”还是“待摊费用”都在一个账户核算，形成几个年度的费用一年摊销，或者本应一年摊销完毕的费用推迟多年才能摊销完毕。视利润和减亏指标完成情况随意多摊、少摊或不摊来调节利润，弄虚作假，虚盈实亏或变多亏为少亏，骗取政绩。大多数的舞弊案都存在隐瞒负债和费用的事实。（3）预先支付费用把当期利润转移到将来利润抚平的做法很多，比如把下一年的保险费、租金、维修费、办公费等各种费用在当期支付并

11、进入损益，这样本应该与未来年度的收入配比的费用被提前了。还可以与出租方签订明暗合同，明合同注明租金提高了，实际情况在暗合同规定好，租金并没有提高。其目的就在于通过估计把以后期间的费用转移到当期，增加当期的成本费用，降低会计利润，或者把以前期间的费用通过重大会计差错的形式转移到当期，抵减当期的会计利润。3.1.3 通过资产进行调节目前通常的做法是通过高估资产价值进行资产计价舞弊，其中最常用的是对存货高估。制造虚假资产的手段主要有：多计固定资产、少计提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等；多计存货价值。这类手段包括：对存货成本故意计算错误，或虚列存货以增加存货价值，从而降

12、低销售成本，增加营业利润。3.1.4 滥用会计估计和会计差错进行调节1、滥用会计政策、会计估计和会计差错会计政策变更指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。会计估计是指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。会计差错则是指企业在会计核算时，由于确认、计量、记录、估计、判断等方面出现的错误。（1）利用会计政策变更目前运用会计政策变更的企业较少，因为我国会计制度对会计政策有一贯性的要求，改变会计政策要披露改变的原因，而且有些会计政策具有刚性的特点，变更难度大，比如企业的纳税政策，所得税的会计处理政策等等。虽然如此，会计政策的变更仍然是利润操纵的工具

13、。（2）利用会计估计变更由于企业经营活动中内在不确定性因素的影响。某些会计报表项目不可能精确的计量，而只能加以估计。需要进行估计的项目很多，例如：坏账比例、存货毁损、固定资产的使用年限和净残值、无形资产的收益年限、资产价值等。如果赖以估计的基础发生了变化，或者由于取得了新的信息、积累了更多的经验，可能需要对会计估计进行更正。由于固定资产在企业资产中所占的比例较大，对固定资产的折旧方法、折旧年限变更会对企业的会计利润产生较大的影响。而且固定资产的影响因素多，容易找到变更理由且弹性较大，准确估计难。因此变更折旧方法中固定资产折旧政策是最常见的利润操作手法。上市公司通常会选择对自己有利的会计处理方法

14、调节利润，随意改变折旧年限和折旧方法。（3）利用会计差错更正由于会计差错实行追溯调整，可以利用会计差错（实为财务报表造假）更正把当期的成本费用转移到以前的会计期间，可以使本期的利润增加，或者为了消化以前年度的不当会计行为，减少风险，使用重大会计差错概念，对以前的不当会计行为的结果进行调整。还可以利用重大会计差错更正把以前期间的费用全部重新计入以前期间的损益，减少该事项对以后会计期间的影响。例如：太太药业2001年5月刚刚从证券市场上拿走17.36亿元的募集资金，到2001年会计报表就宣称2000年度存在少计营业费用、坏账准备、未抵消母子公司之间的未实现销售利润、无形资产专有技术摊销年限错误等重

15、大会计差错问题，将2000年度合并净利润调减879万元。2、利用资产减值准备需要计提减值准备并能够在以后的期间内转回的有：生物性资产、投资性房地产（成本模式计量）、金融资产（权益工具投资及其相关衍生金融工具）、石油开采权（探明/未探明矿权）、资产减值准备准则涉及的资产；已确认损失可以转回的有：存货、消耗性生物资产、所得税资产、未担保余值、金融资产（摊余价值计量）；未明确规定的有：投资性房地产（公允价值模式计量）、建造合同。虽然一些资产的跌价准备在计提后不可以转回，但是企业可以利用可以转回的存货、所得税资产以及应收账款等项目进行会计上的操作，以达到预期的目标。例如：“浏阳花炮”()2003年9月

16、8日公布了中期报表的更正公告，公告称“本公司在2003年半年度报告中由于应收账款和其他应收账款的账龄分类及坏账准备计提时出现错误，导致2003年半年度报告出现盈利、净利润、每股收益等信息失真，并对失真信息予以纠正通过应收账款坏账准备的调节使得企业当期的利润虚增47.61万元，通过对其他应收款计提的坏账准备的调节实现了297.6万元的利润。由此可见，通过对坏账准备的调节所带来的虚假利润问题是不容忽视的。表3.1坏账准备对利润影响对比表应收账款（万元）其它应收款（万元）更正后更正前更正后更正前一年以内1-2年2-3年3年以上8754.61164.7963.6291.617329.961541.83

17、63.6291.613116.41166.66265.8710.32329.071201.60265.8710.30合计9074.639027.023509.243806.843、利用完工百分比法可以使用完工百分比法确认收入的劳务有安装费收入、广告费收入、软件制作收入、房屋建筑、大型商品制造等。使用完工百分比法确认收入和费用，特点之一是依靠估计和判断，甚至有时需要专家的帮助才能合理确定完成的进度。这就又给企业提供了一个机会。企业可以估计超过进度的工作量，增加当期的会计利润；可以对完成的工作进度估计不足，减少当期的利润，增加以后会计期间的利润；也可以使用激进的会计手法，一次性记录本应该使用完工百

18、分比法确认的收入和利润。3.1.5 利用表外项目进行调节1、不记录负债或者减少记录负债不记录负债或者减少记录负债，过多使用表外项目，给会计信息使用者的假象是得到的报表信息显示的风险水平低于实际的风险水平，有时会造成决策失误。表外负债是指企业在资产负债表中未予以反映的负债，包括直接表外负债和间接表外负债。直接表外负债是指企业以不转移资产所有权的特殊借款形式直接计入负债，如经营租赁、代销商品、来料加工等。间接表外负债是指由另一个企业的负债代替本企业负债，使本企业表内负债保持在合理限度内。利用不记录表外负债或者减少记录负债，可以掩盖公司的风险水平，同时可以提高评价公司流动性的一些指标。如某公司的自有

19、资本与借款数额基本相当，该公司想要以本公司的名义追加借款几乎是不可能的。于是该公司就投资新公司，新公司又以本公司名义借款。在此新公司实质上可能是母公司的一个车间，但车间改为公司后具有了法人资格，可以独立向外借款。这样，母公司实际的负债比例将有所提高。因为，两个公司实际资产总额不包括母公司对子公司的投资，而两个公司向外人的借款一部分在母公司的报表内，一部分在子公司的报表内，而子公司的负债是为母公司服务的。2、转移表外负债第一，应收票据贴现。它实质上是一种以应收票据作为抵押的借款，尤其当企业将商业承兑汇票予以贴现时，企业基本形成了一种或有负债，但会计处理并不把它作为负债处理，而是冲减应收票据。第二

20、，出售有追索权的应收账款。它实质是一种以应收账款抵押的借款，与应收票据贴现具有同样的性质。大多数企业直接冲减应收账款。一般而言，应收账款抵押借款比应收票据贴现成为真实负债的可能性更大。3.1.6 利用关联交易进行调节1、资金往来舞弊上市公司因募集来的资金没有好的投资项目，于是拆借给不纳入合并报表的关联方，并按高额利润率收取资金占用费，以虚增利润。或者是将资金以明显低于或高于市场利率的情况下拆借给没有偿债能力的企业，后称该企业无力偿还，将该笔借款作为坏账予以注销，其实质是将资金或利润转移出去。还有的企业是通过关联方之间的相互投资，虚增资本，提高融资费用，粉饰会计报表。2、费用分摊上市公司通过操纵

21、与关联方之间费用的分摊比例实现利润的调节。费用的分担形式是复杂的，分担数额可以是全部的，也可以是部分的，还可以是双方都要发生的费用类别。在现代竞争激烈的环境下企业要想取得理想的成绩，大量的广告宣传是必不可少的。有些企业的广告费达到几千万元，甚至数亿元，如果大量关联关系的企业进行广告宣传，并负担广告宣传费用，对上市的母公司来说，节省广告费的同时就意味着增加了等额的利润。3、利用经济业务舞弊一种方式是虚构经济业务。虚构销售合同将销售业务作为应收账款而非实际资金流动，通过主营业务收入做出账面利润。另一种方式是将产品低价售给无须经手的中间企业，中间企业再将产品销售给关联方，通过第三方的中转，避开了关联

22、交易的价格限制和披露的要求，同时也达到了操纵利润的目的。4、委托经营舞弊委托经营舞弊是指管理当局利用我国目前缺乏委托经营法规制度缺陷，采用委托经营的方式服务于利润操纵的目的。通常的做法有：独立的第三方把自己的优质资产委托上市公司经营，或者上市公司把自己的劣质资产委托独立的第三方经营，而由母公司通过某种方式补偿第三方的损失，或者独立的第三方本来就与上市公司、上市公司的大股东以及母公司之间存在着千丝万缕的联系，上市公司将不良资产委托给关联方经营，虽然收取不高的委托收益，但可以达到降低财务风险，避免不良资产产生的亏损，还可凭空获得一块利润，而这笔回报又常常是挂在往来账上，没有真正的现金流入，因此只是

23、一种虚假的利润。5、转移利润，逃避税赋将不享受税收优惠的企业的商品或劳务以明显偏低的价格，售给享受税收优惠的关联企业，再由其对外销售。或者通过把享有税收优惠的企业的费用在不享有税收优惠的关联企业列支等手段逃避税负。3.1.7 通过其他方式进行调节1、利用外资优惠首先通过虚假合资取得中外合资企业或中外合作企业的名称。在中外合资或中外合作企业的幌子下利用“两免三减半”的外资优惠政策骗取税收优惠。其中虚假合资的手段有三种：一是外方根本就不存在，完全是中方虚构的；二是外方存在，但未出资，全部资金都是中方提供的；三是外方存在，但是少量出资，外方名下的大部分资金都是由中方代为提供的。2、资产剥离由于股票上

24、市有着严格的规定，如：规模控制、限制家数等，使得有些企业在整体不能上市的情况下，通常采用改组的方式，把原企业中的优良资产分离出来成为一个新的会计主体，或者进行局部改制，将原本不具有独立面向市场能力的生产线、车间或若干业务并凑成一个上市公司。并使其所创造出来的分公司存在三个或三个以上的会计制度，并虚拟出会计主体在会计期间的经营业务。3、隐瞒重要事项的披露主要包括重大诉讼案件、补税、借款的限制条件、关联交易、担保事项、会计方法变更等等，未予适当披露。4、利用资产评估许多企业将一些亏损的因素，如坏账、滞销和毁损的存货、固定资产损失、待摊费用和递延资产等，长期挂账少摊或不摊，留在股份制改组、租赁、对外

25、投资、抵押时，通过资产评估，确认为评估减值，冲减“资本公积”，从而虚增利润。5、地方政府援助舞弊地方政府援助是指上市公司凭借地方政府的援助达到操纵利润的目的。因为利用上市公司募集资金对推动区域经济有着非常重要的作用。所以在上市公司指标争取难度大、壳资源紧张的情况下，许多地方政府往往不忍目睹上市指标作废，让已上市公司失去宝贵的上市资格，于是便纷纷向上市公司伸出援助之手。这样，地方政府援助就成为不少上市公司操纵利润，粉饰财务报表的重要手段。地方政府援助的主要形式是税收优惠和财政补贴。3.2 财务舞弊的识别3.2.1 关联交易剔除法运用关联交易剔除法可以较为真实地了解公司的实际盈利能力。所谓关联交易

26、除法，是指将来自关联企业的营业收入和利润总额从公司利润表中予以剔除。通过种分析，可以了解一个公司自身获取利润能力的强弱，判断该公司的盈利在多大程上依赖于关联企业，从而判断其利润来源是否稳定、未来的成长性是否可靠等。如公司来源于关联企业的营业收入和利润所占比例过高，报表使用者就应当特别关注联交易的定价政策、关联交易发生的时间、关联交易发生的目的等，以判断公司是运用了不等价交换通过关联交易来进行财务舞弊。如：陕长岭的大股东长岭黄河集为了解决拖欠债务问题，2000年10月30日将其持有的西安圣方科技股份公司的10万股股权，以每股1元转让给陕长岭。同年11月22日，陕长岭以每股8元的价格将其让给美鹰玻

27、璃有限公司，获得了7000万元的投资收益，占当年利润总额1604万元436.4%。若剔除这笔交易，陕长岭2000年度实际亏损5396万元7。3.2.2 不良资产剔除法这里所说的不良资产，除包括预付性质的费用、待处理流动资产净损失、待处固定资产净损失、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔法的运用，其一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净产，既说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；其二是将当期不良资产的增加额和增加幅度与当期的利

28、总额和利润增加幅度比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加及增加幅度，说明企业当期的利润表有“水份”。3.2.3 或有事项审查法或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有：未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证、商业票据背书转让或贴现、为其他单位提供债务担保等。有的上市公司会采取其他手段企图蒙混过关。它们采取的手法包括：首先，或有事项的披露分散在年报的几个部分，没有按要求在会计报表附注的或有事项一栏集中披露。其次，大部分公司没有披露或有负债可能对公司经营和财务产生的影响，这就要求审阅人先自己做出合理的判断，必

29、要时应向相关部门进行调查与核实。目前我国上市公司普遍没有对或有负债进行会计处理。根据会计准则的要求，如果很可能导致支付义务，且金额能够可靠计量的话，应该在“预计负债”科目下进行确认和计量，但目前在报表上确认或有负债的上市公司几乎没有8。3.2.4 异常利润剔除法异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产置换、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币性交易等手段调节利润，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时，运用异常利润剔除法识别财务舞弊将特别有效。1998年ST猴王其他业务利润高达1833.6万元，

30、占当年全部利润的41%。东方航空公司1999年因成本费用增幅较大，营业利润为负数，但当年因出售飞机获得6.7亿元的收益，营业外收入增长1537%，成为公司扭亏为盈的关键。这两家公司是利用其他业务利润和营业外收入来调节利润，如果我们剔除这两项，可以得出他们利润不稳定的结论。3.2.5 重点会计科目分析法上市公司进行报表粉饰时，常常运用的账户包括应收账款、其他应收款、其他应付款、存货、投资收益、无形资产、补贴收入、各项准备等会计科目。如果这些会计科目出现异常变动，必须认真对待。例如，“其他应收款”和“其他应付款”科目被戏称为“会计报表垃圾筒”和“利润调节器”。这两个科目主要用于反映除应收账款、预付

31、账款、应付账款、预收账款以外的其他款项，在正常情况下，它们的期末余额不应过大。然而，在许多公司的报表中，它们期末余额常常与“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”和“预收账款”的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。一般而言，“其他应收款”主要用于隐藏潜亏，高估利润，而“其他应付款”主要用于隐瞒收入，低估利润9。3.2.6 财务分析法1、三大报表的勾稽关系显示端倪财务舞弊也是一个系统工程，需要各个科目之间的协调配合，因此很多公司出现了“假科目、真做账”的现象，但难免有个别科目出现背离之势，因此资产负债表、利润表、现金流量表三大财务报表之间的勾稽关系是我们用来识别财务舞弊的有效途径之一。这里仅从

32、税金、货币资金、现金流三个角度对报表之间的勾稽关系加以分析10（1）税金与利润、收入之间的关系流转税和所得税是企业税中的两大类型，其中流转税包括增值税、消费税、营业税等，一般而言，流转税占收入比例应相对稳定，且同业之间不会存在太大差异。但如果账面税率显著小于法定税率，则说明税前会计利润中的大部分在税法中不能确认为利润，这种显著差异折射出一定风险。（2）货币资金与财务费用之间的关系货币资金能直观反映企业的现金储备情况，部分财务舞弊公司在货币资金上也进行操纵以造成企业现金充裕的假象，而如果从财务费用与货币资金的勾稽关系入手则可判断其货币资金的真实性。（3）现金流量表与资产负债表、损益表相关科目之间

33、的关系现金流量表的“销售商品、提供劳务收到现金”、“购买商品、接受劳务支付现金”是经营现金流中的两大重要科目，与利润表及资产负债表的相应科目存在下述勾稽关系:销售商品、提供劳务收到现金=营业收入+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额购买商品、接受劳务支付现金二营业成本+存货增加额+预付账款增加额一应付账款增加额一应付票据增加额类似这种勾稽关系存在于三大报表的每一具体科目中，成为我们分析报表真实性的重要武器。2、现金流量分析现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营业务利润、投资收

34、益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金净流量的利润，其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在着财务舞弊的现象。在企业的各部分现金流量中，经营活动产生的现金净流量是最主要的现金来源，也最容易被粉饰和调整，为此应予以特别关注。报表使用者可通过“经营活动现金流量比例”分析公司现金流量状况：经营活动现金流量比例=(存货减少+经营性应收项目减少+经营性应付项目增加) /经营活动产生的现金流量净额。如果企业营业现金流量主要来源于主营业务收入收现能力的提高，说明现金流量质量较好；反之，由于存货、经营性应

35、收项目和经营性应付项目等对现金流量贡献有限，而且容易遭受管理当局的人为操控，如果营业活动现金流量主要得益于存货、经营性应收项目和经营性应付项目的贡献，即该比例过高，企业现金流量质量应当引起投资者的警惕。3、分析财务报表附注会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供定量的会计信息。会计报表附注主要对会计报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步解释说明，如单位所采用的会计政策和会计估计的说明、重要会计政策和会计估计变更的说明、或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易的说明、企业合并、分立的说明等重要事项。通过对报表附注的关注有助于信息使用者理解报表，并帮助其验证报表的

36、编制是否与单位的实际政策相符，发现一些蛛丝马迹。4、关注审计风险较大的科目实务审计中一些账户由于其自身特性蕴涵了较大的审计风险，如应收账款、其他应收款的可收回性难以准确判断，存货及一些固定资产和在建工程难以实地盘存等。而审计风险较大的账户产生财务舞弊的可能性也较高，因为在确定这些账户价值过程中往往带有较多的主观判断，管理层可以将其用作调控报表的工具。5、异常波动指标分析财务指标的异常波动往往蕴涵着一定的财务风险。美国财务研究与分析中心(CFRA)将异常波动指标分为纵向和横向两种类型，其中纵向分析是寻求报表中的结构性变化，而横向分析则突出销售增长与相关资产、费用、现金流增长之间的关系。如纵向分析

37、异常波动指标中，应收账款占总资产比例急剧增长，可能出现收入提前确认；坏账准备占应收账款比例下降，可能准备不足或者夸大营运收入。横向分析中，销售费用、管理费用增长远低于销售增长，可能虚构收入或将正常的营运费用资本化等。此外，审计报告意见类型、审计事务所变更、利润对非经常性损益的依赖等等也是我们识别是否存在财务舞弊现象的常用方法11。3.2.7利用财务舞弊识别模型我国一些学者利用数学建模来进行财务舞弊识别，主要研究成果有：陈亮、王炫(2003)从经验分析角度，提出可识别舞弊的五个角度，并以巧家因营业利润操纵被公开处罚的上市公司为舞弊样本，运用单因素方差分析模型构建了针对营业利润操纵的识别模型12。

38、陈骏、王明(2005)以1993年至2003年11月因财务报表欺诈而被证监会处罚的上市公司共25家，剔除上市申报过程中就存在欺诈的公司，以及数据不齐全的公司，减去预留作为检验样本的两家后，共16家舞弊公司和16家非舞弊公司为研究样本，通过分类逻辑回归检验，发现z一score(财务状况)，GROwTH%(成长性)，OUTHOLD%(流通股比例)，DIRECTOR(董事会规模)、EXECUTIVE%(执行董事所占比例)以及CHAIR(董事长与总经理是否为同一人)与上市公司会计欺诈之间存在显著的相关性，并以此6个指标构建预警模型13。陈孝新的上市公司财务欺诈的识别模型，采用了Logistic回归方法，选取了44家财务欺诈样本公司和44家同等规模同时间段的正常公司，选取了资产负债比、产权比率等九个指标，假设正常公司的P值取1，非正常公司的P值取O，根据逻辑方程求出每个样本公司的P值，取0.5为分界点，以此判断每个公司是否欺诈，得到93%的正确率，结果非常好。