浅议企业内部控制与税务风险防范_陈云婵.doc

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1、DOI:10.16653/ki.32-1034/f.2010.16.123 管理视野 经 济 浅议企业内部控制与税务风险防范 陈云婵（广东省云浮广业硫铁矿集团有限公司财务部 广东 云浮 ） 摘要 ： 内部控制是企业管理制度的重要组成部分，也是企业财务控制的 重要方面 。 在市场经济中，企业总是在各种 风险 中运营，面临着财务风险 、 经营风险等 。 企业税务风险也是企业不可避免的风险之一，强化内部控制，规范运营流程，可以有 效地防范和减小企业税务风险 。 Abstract: The management system of internal control is an important pa

2、rt, is also an important aspect of corporate financial control. In a market economy, businesses are always risks in operations, faced with financial risk, operational risk. Business enterprise tax risk is one of the inevitable risks, strengthen internal controls, standard operating procedures, can e

3、ffectively prevent and reduce the corporate tax risks. 关键词 ： 内部控制 税务风险 防范 Keywords: Internal control risk prevention tax 作者简介 ： 陈云婵，女， 1975 年 11 月出生，汉族，广东省茂 名人，广东省云浮广业硫铁矿集团 有限公司财务部，税务会计 室主任 。 【 中图分类号 】 【 文献标识码 】 【 文章编号 】 （ ） F23 A 1004-70692010 -08-0067-02 2009 年 1 月，国家税务总局确定了首批占我 国企业税收 20% 左右的 45 户

4、企业集团为总局定点联系企业，其中大型国有企业占 三分之二，民营企业和外资企业占三分之一。 5 月 5 日，国 家税务 总局下 发了 大企 业税务 风险管理指引 （试 行）（以下简称 “指 引 ”）。 这是我国首次就企业税务 风险管理控制方面正式下发的一 个指导性文件。 这说明， 企业 的税务风险已经受到了决策层的关 注，也反映了企 业的一个普遍现象 ，因此 ，企业如 何合法进行 涉税 事宜，减小税务风险是当务之急。 一、企业风险与税务风险 （ 一 ） 风险与企业风险 风险一般认为是一种不确定 性， 传统的风险观念主要针对带 来损失的不确定性；现代风险的管理侧重强调不确定性这种状态， 而非侧重于

5、后果。 在持续经营的情况下，就企业的日常运营管理而 言 ，经营管理者最为关心的是企业的经营风险与财务风险。 经营风 险是指公司的决策人员和管理人员 在经营管理中出现失误而导致 公司盈利水平变化从而产生投资者 预期收益下降的风险或由于汇 率的变动而导致未来收益下降和成 本增加。 我国注册会计师执业 审计准则认为， “经营风险源于对被审计单位实现目标和 战略产 生不利 影响的重大情况、事项、环境和行动 ，或源 于不恰当的 目标 和战略 ”。 而财务风险是企业财务结构不当，或者由于不合理筹资 造成不能偿还借款的可能性。 （ 二 ） 企业税务风险浅析 税务 风险是 指企业 的涉税 行为因 未能 正确有

6、 效遵 守税法 规 定，而导致企业未来利益的可能损失，性质上表现为企业涉税行为 影响纳税准确性的不确定因素 ， 结果上导致企业多缴了税或者少 缴了税，时间上具有不可撤销性，由于税务行政主管机关有无限期 追征企业欠税的权利，因此，如 果企业存在税务风险将永远不能消 除，这也是税务风险与其他风险相比更加特殊的地方。 根据上海国 家会计 学院会计专家 “夏草 ”的研究，鱼跃医疗、九阳股份 、歌 尔声 学、飞马国际众多企业，在 IPO 时，突击进行补税，否则根本无法达 到 IPO 的条件。 但尽管部分企业通过了证监会的发审，资本市场的 质问与诘难仍不绝于耳， 这充 分说明了税务风险的持久性与严重 性。

7、 企业必须正视税务风险，在财务管理中重视税务风险的防范。 二、企业税务风险的一般表现形式分析 （ 一 ） 企业财务行为不符合税法规定造成税务风险 这主要是企业的财务管理方面，存在不符合税法操作的方面， 而这方面，对于任何企业来说可能都会或多或少地存在。 比如，某 企业将津贴、 交通补贴等让员工 以报销的名义找票冲抵， 逃避个 税；实行差旅费 指标后直接发补助 给员工，也不再要求补 充票据； 或者企业某 些收入，财务就直接要求对方交纳现金且不入账，成了 - 67 企 业的 “小金库 ”； 或 者企业实 现收入入账 不及时，人为 调节纳税 时间；或者对于视同销售行为未作纳税调整，在计算增值税或所得

8、 税时出现错误。 上述种种，既有企业违反了代扣义务 的情况，也有 企 业收入与成本不真 实，偷逃 所得税等情况，所有这 些，都为是企 业税务风险的根源。 （ 二 ） 企业经营行为不符合税法规定造成税务风险 这方面主要体现在企业在经营方面适用税法不准确， 对于税 收政策没有用深入理解，从而导致企业承担了不应承 担的税款，或 者错误地按企业惯例进行操作，误认为不应该交税，但实际上形成 了漏税。 又如，企业老总在决策时忽视了税收，如地产公司拿地，只 考 虑了土地出让金，却没有考 虑到过户时的契税 、印 花税、开发过 程 中每年都要缴纳的 土地使用税；如业务部门、员工 签合同、办业 务时也不考虑纳税因

9、素；。 作为纳税人，从自身价值最大化角度考 虑，对于经营行为也要关注税务风险。 笔者认为，企业内部控制制 度是经营管理的重要内容， 并且许多企业的内部控制制度内容还 是比较丰富的，如财务报销制度、预算管理制度、会议 召集制度、对 外 接待制度、固定资产管理制 度、材 料管理制度、投资担 保管理制 度、押金制度等等。 但很多企业的制度建设中却忽视 了涉税管理， 形成了税务盲区，造成了经营过程中的税务风险隐患。 （ 三 ） 企业纳税行为不符合税法规定造成税务风险 相对而言，这方面企业的行为比较单纯，主要是指企业的税收 核算与缴纳行为不符合现行的税收法规。 具体行为方面，如表现为 不 按时进行纳税申

10、报 、未进行 零申报，未足额履行纳 税代扣义务 、 涉 外业务未完善税务 手续就进行了付汇 ，从而面 临补缴、被罚款 、 被加收滞纳金、罚金、主要责任 人刑责等。 2009 年发布的指引针 对的税务风险就是指企业纳税行为带来的风险。 三、改进企业内部控制，防范和减小税务风险的措施分析 财政 部、证监 会、审 计署、银 监会、保监会等 五部委于 2008 年 5 月 22 日及 2010 年 4 月 26 日联合发布了 企业内 部控制基本规 范 及配套指引借鉴了 COSO（ Committee of Sponsoring Organiza- tion）的内部控制五要素框架，并结合中国国情进行了

11、创新，提出了 内 部控制由内部环境 、风险评 估、控 制活动、信息与沟通及 内部监 督构成。 企业做好内部控制的这些方面，在很大程度 上，可以有效 地防范与减小税务风险。 （ 一 ） 内部环境 ： 健全内部控制体系 ， 规范税务事项 内部环境是企业实施内部控制的基础。 这主要体现在企业内 部制度建设、治理结构、人员分工等方面。 在该体系的指导下，对企 业的重大税务问题、税务风险管理策略等均需进行确 认。 按照指 引 要求 ，对于组 织结构复杂的企业 ，可根据 需要在分支机 构设立 （ 下转第 69 页 ） - 管理视野 经 济 性租赁的方式交给农民组织管理 ， 其长期的租金可作为长期收益 有集

12、体经济组织集体享有。 (二 ) 对于在宅基地上建筑的小产权房，我们可以创设 “宅基地 空间权 ”，其建筑物一楼及 其地下建筑，物权人必 须为原来的 宅基 地使用权人，非本集体成员不得享有所用权，而对于一楼之上的楼 层，购买者可以拥有完全的 物权。 但为避免出现由此引发 “逆城市 化 ”现象，可在一楼之上的房屋物 权方面设置为与城市商品房一样 的权限，期限可以为七十年或更短，此外购买者还必须交纳一定的 “农村空间权使用出让金 ”，出让金有本集体组织成员共同享有，对 于其宅 基地拥有使用权的 本集体成员可以相应 享有更多的 份额， 对于这样既可以使得农民的利益得 以保障， 也在一定程度上缓解 了高

13、房价的压力，同时也没有侵占耕地，威胁国家的粮食生产。 以上为针对已存的小产权房的措施，要从根本上解决 小产权 房的问题，我们就要消除小产权房的滋生土壤。 而消 除小产权房滋 生土壤的办法就是改变我国二元制 的土地所有权制度。 笔者认为 正在进行的新农村建设为小产权房 问题的解决提供了一个有利的 时机和条件。 针对此笔者提出以下探讨性的意见： 具体为在 新农村建设中实行 “合村并 镇 ”政策，由过去的 百十 户的人口小村居住改变为小城镇居 住， 农村居民一律迁入合并后 的新集体经济组织统一规划建筑的 集体农庄居住 （建房费用由国 家分摊 一部分，集体经济组织成员 分摊一部分），集体农庄建 为小

14、（ 上接第 67 页 ） 税务 部门或者 税务管理岗 位 ;对 于集团型企 业， 在地区性 总部、产 品事业 部或下属企业内部 分别设立税务部门或 者税务管理 岗位。 企业也可以根据自身情况把税务事 宜进行外包， 如聘请税务师事 务所并赋予相应职权。 另一方面，企业可以参照指引，结合自身经 营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税 务风险管理制度，合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制 税务风险。 （ 二 ） 控制活动 ： 规范内部业务流程 ， 防范税务风险 内控活动 中的 “控制活动 ”是指企业管理 层识别风险 ，并 针对 该风险进行相应的反馈。 控制 活动是企业管理层

15、确保企业所 有者 战略的实现、企业资产保值增值的重要管理措施，具体体现为一系 列的制度、流程、集权、分权与授权等。 具体表现如：企业运营部门 或分析人员对企业绩效进行分析、考核、对信息处理的整理、控制、 传达等。 指引也建议企业应根据税务风险评估的结果，考虑风险 管理的成本和效益，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策 略，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方 法，全面控制税务风险。 （ 三 ） 信息与沟 通 ： 健全信息管 理系统 ， 提高 税务风险防 范效 果 企业经营过程中总是有着不 断的信息流动与交 换。 税务信息 也是这些管理信息之一。 信息需要流动才有价值。 因

16、此，企业在内 部控制中，需要完善信息流动与沟通流程与途径，使得必要的信息 以最畅通的方式流动到必要的员工上。 例如，建立企业的基础信息 系统。 企业应及时汇编本企业适用的税法法规并定期更新 ;建立和 完善其他相关法律法规的收集和更 新系统， 确保企业财务会计系 统的设置和更改与法律法规的要求同步 ；企业财务、税务人员与税 务机关的沟通；财税部门与业务部门的沟通；税务风险防范状况的 信息交流等。 为实现协同效应，企业税务风险管理信息可以融入企 业 风险管理和内部控制体系之中。 （ 四 ） 风险评估 ： 加强涉税风险评估 ， 强化企业风险控制 - 69 城镇模式，宅基地的所用权与使用权均归集体经济

17、组织 集体享有。 在满足集体经济组织成员住房需求的基础上， 可以向非集体经济 组织成员出售部分房屋，但所出售房屋不得为第一层 建筑，且价格 由集体经济组织根据当地经济水平和当地商品房价格确定， 其物 权权限等同于商品房，但是所有权期限可以少于七十年。 此外集体 经济组织成员一户只能拥有一套住房，有住房再申请 的，其适用于 非本集体经济组织成员购买条件， 出卖自己集体经 济组织所分给 的第一套住房后，又再申请住房的，同样适用非非本集体经济组织 成员购买条件。 集体经济组织成员将集体经济组织发包给的土地 全部交由集体经济组织统一经营，并按所有份额分红。 通过以上方式，实现了在农民居有其屋的前提下

18、，消除了小产 权房生存的土壤，因为农民已没有自己的宅基地，对所分得的份额 土地也只享有分红权。 四、结语 小产权房问题出 现的这些年里 , 由于国家有关 部门的监管乏 力 及地方政府的利益驱动 , 使得原本复杂的农民集 体土地进一步 成为社会矛盾激化的中心。 面对争议颇多的小产权房 ,我们 应该尝 试用发展的眼光看待和解决。 在国家大力推进保障性住房建设、解 决 中低收入人群住房的同时 , 妥善处理好现存小产 权房及相关利 益 群体之间的关系 ,解决好集体土 地流转中的矛盾 ,加快 城乡土地 制度改革 ,最终促进城乡统筹发展与社会谐稳定。 努力实现居者能 买其屋，居者均有其屋！ 每个企业都面临

19、来自内部和外部的不同风险， 这些风险都必 须加以评估。 税务风险评估包括两方面的内容， 一是税务风险估 计，二是税务风险评价。 主要是对特定税务风险发生的可能性及其 损失范围，应用相关原理和技术方法，对系统中固有 或潜在的风险 进行定性和定量分析，为制定管理决策提供科学依据 。 在国际上， 澳 大利亚国税局 (简称 ATO)对风 险管理运用于税收 管理做了积极 有 效的尝试，实践证明，以完整的管理 理论为基础、以会 计准则为 依据、以数理技术和计算机技术为支持的税收风险管理 ，可使税收 管理更规范、更具有科学性。 根据澳大利亚税务部门税收风险评估 的实践经验，企业进行风险评估是完全可行的。 （

20、 五 ） 内部监督 ： 通过内部审计与税务自查 ， 完善涉税事宜 企业 内部控制是内部控制 监督检查工 作中的一项 重要内容 。 为 保障企 业的健康纳 税和安全纳税 ,实现税务风险 的最小化 ,企业 应该定期对涉税业务开展检查 ,一旦发现问题要立即纠正。 企业既 可 采用内部审计时统一进行纳税检查的方法 ,查漏补缺，或者单独 进行税务内审 ; 也可聘请专业税 务代理机构或人员进行税务审计 , 消除风险隐患。 参考文献： 1朱 克实 .构 建企业 税务 管理目 标模 式及 策略 J.涉外 税务 , 2008(12). 2李琳 .浅谈大型企业的税务风险管理 J.交通财会 .2009（ 10） . 3郑朝晖 .IPO40 大财务 迷局 M.北 京：机械工 业出版 社 .2010 (1). -