新企业会计准则培训学习笔记.doc

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1、第一模块：新企业会计准则体系综述2006年2月15日，财政部发布包括1项基本准则和38项具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行新的会计准则的企业不再执行原准则、企业会计制度、金融企业会计制度、各项专业核算办法和问题解答。第一节新会计准则的内容体系是怎样的？企业会计准则体系具体包括三个层次：一是基本准则，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等，基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则；二是具体准则，包括存货、固定资产、无形资产等38项准则，主要规范企

2、业发生的具体交易或者事项的会计处理，为企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；三是会计准则应用指南，主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。 企业会计准则体系基本准则具体准则应用指南图1-1 企业会计准则体系一、基本准则企业会计准则基本准则的结构如下：第一章 总则第二章 会计信息质量要求第三章 资产第四章 负债第五章 所有者权益第六章 收入第七章 费用第八章 利润第九章 会计计量第十章 财务会计报告第十一章 附则二、具体准则具体准则共有38项，其中，新制定的企业会计准则22项，以前制定、现在修订的企业会计准则16项。具体包括：企业会计准则第1号存货企

3、业会计准则第2号长期股权投资企业会计准则第3号投资性房地产企业会计准则第4号固定资产企业会计准则第5号生物资产企业会计准则第6 号无形资产企业会计准则第7 号非货币性资产交换企业会计准则第8 号资产减值企业会计准则第9 号职工薪酬企业会计准则第10 号企业年金基金企业会计准则第11号股份支付企业会计准则第 12号债务重组企业会计准则第 13号或有事项企业会计准则第 14号收入企业会计准则第 15号建造合同企业会计准则第 16号政府补助企业会计准则第 17号借款费用企业会计准则第 18号所得税企业会计准则第 19号外币折算企业会计准则第 20号企业合并企业会计准则第 21号租赁企业会计准则第 2

4、2号金融工具确认和计量企业会计准则第 23号金融资产转移企业会计准则第 24号套期保值企业会计准则第 25号原保险合同企业会计准则第 26号再保险合同企业会计准则第27号石油天然气开采企业会计准则第 28号 会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号资产负债表日后事项企业会计准则第 30号财务报表列报企业会计准则第31 号现金流量表企业会计准则第32 号中期财务报告企业会计准则第33 号合并财务报表企业会计准则第34 号每股收益企业会计准则第35 号分部报告企业会计准则第36 号关联方披露企业会计准则第37号金融工具列报企业会计准则第38 号首次执行企业会计准则（三）分类1、一般业务

5、准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、长期股权投资、企业年金基金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、投资性房地产、企业合并等准则项目。2、特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、原保险合同、再保险合同等准则项目。3、报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、

6、中期财务报告、分部报告、关联方披露等准则项目。三、应用指南（一）概念2006年10月30日财政部发布了企业会计准则应用指南，标志着我国企业会计准则体系的构建工作已基本完成。（二）定位（三）内容（构成）（四）特点1财务报告的地位和作用得到提升2会计科目和主要账务处理的定位更科学企业在不违反企业会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目，对于不存在的交易或者事项可不设置相关会计科目。第二节新企业会计准则从总体上看的主要变化、创新及利润操纵（盈余管理） 一、新、旧会计准则的总体变化新准则着眼提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标方面，强化了会计信息决

7、策有用的要求；着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为；着眼向投资者提供更加价值相关的信号，在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具；等等。主要体现在几个方面：（一）新准则将原来的“一般原则”改为“会计信息的质量要求”（二）新准则对会计要素的定义进行了重大调整，引入了“利得”和“损失”概念利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。应该注意的是，利得和损失有两个去向

8、，即作为资本公积直接反映在资产负债表中或作为非经常损益反映在利润表中。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得和损失等（三）新基本准则仍规定以历史成本为主要计量属性，但又不限于历史成本，在能够取得并可靠计量的前提下引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具确认和计量、投资性房地产、非同一控制下的企业

9、合并、债务重组具有商业实质的非货币性资产交换等方面采用了公允价值。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用是适度、谨慎的。公允价值是否会成为操纵利润的工具？（一）我国应用公允价值存在的问题1、公允价值可靠性的问题2、可操作性问题3、盈余管理问题（二）公允价值在新准则中的应用是适度和谨慎的（三）关于防止利润操纵的若干问题1、我国适宜于公允价值应用的“土壤”/环境已初步形成2、我国新准则体系在确定公允价值的应用范围时，严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值能够可靠计量。公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素：上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。事实

10、上具备了这三个要素，任何制度也不能有效发挥防护作用，再好的准则也无能为力。（1）非货币性资产交换在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。商业实质是指，必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。新准则还规定在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些前提条件

11、，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵利润的行为。从这些规定中，我们可以看出，公允价值的应用是有严格的限制条件的，公允价值不允许被滥用。（2）投资性房地产投资性房地产准则允许企业采用公允价值对其投资性房地产进行计量，但采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。也就是说，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。（3）企业合并在企业合并准则中，对于非同一控制下的企业合并规定采用购买法，在新设合并和吸收合并的情况下，各项所取得的

12、资产按照其公允价值入账，并可能确认商誉，而同一控制下的企业合并仍采用账面价值作为会计处理的基础。（4）售后租回-可以利用售后租回交易操纵利润吗？售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额可以计入当期损益吗？“第三十一条 售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 第三十二条 售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间

13、的差额应当计入当期损益。” 3、关于资产评估准则的出台4、关于改进考核、披露方法关于公允价值变动损益在企业会计准则第22号金融工具确认和计量中规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。按照这一规定，上市公司进行短期股票投资的，不再采用原先的成本与市价孰低法计量，而将纯粹采用市价法。注意事项：（1）新会计准则将带来收益的确认与现金的流入不一致（2）对现行税法提出了新的课题1）实施新制度后，会计不再核算自营差价收入，取而代之的是公允价值变动损益。公允价值变动损益的确认完全市场化，这与现行税法的计税依据完全不同，即现行税法关于金融

14、保险业方面的规定已不能适用于新制度，修改完善税法势在必行，对此券商应积极介入税收条例的修改并提出建议。2）采用公允价值模式带来了税收上如何衔接的问题。注：“在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变”。（四）新会计准则出台后，会计自由裁量权加大，有更多的选择权，会计弹性空间增大，更依赖会计人员的主观职业判断职业判断举例：（1）估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素，来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。合

15、同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。（2）无形资产研发支出：虽然新准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，但是，在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，将很难明确划分研究和开发两个阶段。 （3）金融工具会计：（金融工具）会计准则的变化顺应了金融工具和金融交易日益复杂的发展趋势，也给我国的商业银行带来了挑战。需要会计人员做出更多的职业判断。国际

16、会计准则基本是原则导向的，而且很多规定非常复杂，大量业务需要会计人员进行专业判断，这直接增加了商业银行进行会计核算的难度。需要增加投资改进内部系统和程序，使其能实现对复杂金融工具的估值和处理。当市场交易不活跃、缺乏市场价格时，需要利用其它信息和估值技术确定公允价值，操作上比较困难。实务界要系统学习估值技术和方法，才能适应新会计计量的需要。新准则在防止利润操纵方面的规定举例：1、可否利用投资性房地产转换的规定操纵利润？（1）在成本模式计量的情况下房地产转换后的入账价值以其转换前的账面价值确定。 （2）在公允价值模式计量的情况下自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产自用房地产或存

17、货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为公允价值变动损益。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入未分配利润。关联企业之间租赁房地产的，租出方应将出租的房地产确认为投资性房地产。母公司以经营租赁的方式向子公司租出房地产，该房地产应当确认为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。2、可否利用交易性金融资产和其他类金融资产之间的互转来操纵利润？资料企业会计准则第22 号金融

18、工具确认和计量第十九条 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。（五）着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则（六）利润调节受限具体分述如下：1、存货管理办法变革新存货准则，取消了“后进先出法”。2、资产减值准备计提变革针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确：计提的减值准备不得转回。仍有可以转回的资产减值，例如：1）存货跌价准备；2）消

19、耗性生物资产跌价准备；3）递延所得税资产账面价值的减记金额；4）融资租赁中出租人未担保余值的减值；5）以摊余成本计量的金融资产减值损失6）已确认减值损失的可供出售债务工具。3、关联方披露（1）新准则扩展了关联方的范围1）新关联方披露准则将构成企业关联方的范围扩展到母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。2）也扩展到企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员共同控制或施加重大影响的其他企业。（2）新准则取消了有关个别财务报表中关联方关系及其交易信息披露的豁免新准则规定，企业对外提供合并财务报表的，不必在合并财务报表中披露包括在合并财务报表中的企业集团成员之间的交易，但在个别财

20、务报表中仍然应当披露有关关联方关系及其交易的信息。（七）企业合并会计处理发生了变革、合并财务报表基本理论依据方法发生了变革具体分述如下：1、企业合并会计处理（1）同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，按权益结合法进行会计处理。（2）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。商誉的减值问题在资产减值准则中单独予以规定，只减值不摊销。2、合并财务报表基本理论的变革与原合并会计报表暂行规定相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体

21、理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响。另外，母公司不能控制的被投资单位，不纳入合并财务报表的合并范围。原采用比例合并法的合营企业，应改按权益法核算。（八）金融工具会计准则的变革关于金融工具的4项具体会计准则：企业会计准则第 22号金融工具确认和计量、企业会计准则第 23号金融资产转移、企业会计准则第 24号套期保值、企业会计准则第37号金融工具列报准则规定衍生金融工具以公允价值计量，并从表外移到表内反映。（八）其他方

22、面1、资金的时间价值在新准则中得到体现金融工具确认和计量的准则要求，公司对应收和应付款项采用实际利率法，按摊余成本计量（注：“短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。”）。一般企业应收款项减值损失的计量：对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值

23、损失，计提坏账准备。根据此种方式计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。持有至到期投资减值损失的计量比照贷款和应收款项减值损失的计量规定办理。2、成本补偿制度进一步完善3、投资 调整后，投资归入的分类为：（1)交易性金融资产（归入“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”类中）（2)持有至到期投资、可供出售金融资产（3)长期股权投资对于能够对被投资单位实施

24、控制的长期股权投资，平时不再采用权益法，而是改用成本法进行核算，只在编制合并财务报表时才调整为按权益法。投资短期投资长期股权投资长期债券投资交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资交易性金融资产可供出售金融资产图：新、旧准则中投资科目对应关系关于金融资产和金融负债分类的讲解：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债1交易性金融资产和金融负债2直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项（四）可供出售金融资产（五）其他金融负债4、固定资产-重新定义了预计净残值，规定了特殊

25、行业预计弃置费的会计处理（1）预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态；企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（2）固定资产的弃置费用固定资产准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。之所以这样修改，主要是考虑到我国有些特殊的企业，在资产使用完报废后要发生一笔很大的费用。 5、企业会计准则第8 号资产减值准则引入“总部资产”、“资产组组合”概念，规定了商誉减值的新处理方法（1）引入“总部资产”、“资产组组合”概念1）总部资产企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产

26、或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。2）资产组组合资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。（2）规定了商誉减值的处理方法-因非同一控制的企业合并（购买法）形成的商誉，先分摊至相关的资产组或资产组组合；至少每年年终结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试1）测试企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉

27、应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于按照企业会计准则第35 号分部报告所确定的报告分部。2）分摊企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产

28、组组合账面价值总额的比例进行分摊。企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照与本条前款规定相似的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。3）减值测试顺序及处理在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相

29、关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失，按照本准则第二十二条的规定处理。6、借款费用“符合资本化条件的资产”包括固定资产，还包括需要经过相当长时间的购建或生产活动才可以达到预定可使用状态或者可销售状态的存货和投资性房地产等资产。7、所得税资产负债表法。8、资产负债表日后事项资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。因为其不符合负债定义中所强调的现时义务的标准。二、新会计准则的中国特色(与国际会计准则的主要差异) 目前我国新的企业会计准则体系，与国际财务报告准则基本趋同，重

30、大不同主要体现在合并财务报表、资产减值、关联方披露、政府补助、公允价值等方面。（一）仍采用基本准则的形式作为指导会计实务的行为规范从国际会计惯例上看，美、英等西方发达国家以及国际会计准则理事会（财务报告准则）都把财务会计概念框架独立于会计准则予以发布。考虑到成本效益原则和实际情况，在对原有基本准则修改、补充和完善的基础上，新准则体系仍采用了基本准则的形式，作为我们制定具体会计准则所依据的基本会计规范。（二）对公允价值的引入采取了适度、谨慎的态度（三）在资产减值的会计处理问题上，我国新准则并未顾及IAS36关于“资产减值可以转回”的规定，而是明确规定：资产减值损失已经确认，在以后会计期间不得转回

31、（企业会计准则第8号资产减值第17条）。（四）在关联方的认定及其交易的披露范围方面第三节 从总体来看，执行新会计准则对企业财务的主要影响由于新企业会计准则对比原企业会计准则和企业会计制度有很多新变化，执行新企业会计准则后，对企业财务状况、经营成果等许多方面都将会发生重大的影响。以下仅从经营成果角度分析、探讨执行新会计准则的主要财务影响： 一、可以使当期利润增加的会计准则新规定（一）新“非货币性资产交换”准则规定非货币性资产交换在该项交换具有商业实质和换出（或换入）资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益

32、。（二）需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的投资性房地产、存货等资产的借款费用资本化符合借款费用资本化条件的存货：企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为1 年以上（包括1 年）。（三）无形资产准则1、研发费用资本化新准则着眼推动

33、企业自主创新和技术升级，在会计政策选择方面，引入了研发费用资本化制度。企业的研发能力既决定着企业的生死存亡和核心竞争力，又是一个国家综合经济实力与发展潜力的重要体现。企业会计准则改变了现行的研发费用全部费用化的做法，对于符合确认条件的开发活动支出允许资本化，作为资产予以确认。这一政策将大大改善那些高科技企业、风险投资企业或者研发投入较大的企业的财务状况和业绩水平，为落实中央提出的鼓励企业自主创新的号召创造了良好的会计政策环境，功在眼前，利在长远，战略意义相当重大。2、无形资产的摊销无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，

34、无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。 （四）“所得税”准则规定1、由应付税款法改为资产负债表债务法，可抵扣暂时性差异使本期递延所得税资产增加，本期所得税费用减少2、能够结转以后年度的可抵扣亏损、税款抵减，确认相应的递延所得税资产，使本期资产增加，利润增加（五）“投资性房地产”准则规定在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 （六）新“债务重组”准则执

35、行新债务重组准则后，不再将债务重组利得计入资本公积，而是计入当期损益；对于实物抵债业务，引入公允价值作为计量属性，这将使企业当期利润增加。 二、将使当期利润减少的会计准则新规定-股票期权费用化企业会计准则第11号-股份支付：股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易,分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 原规定：在行权前费用一般不纳入表内反映。在实际行权时，才全额计入行权当期的损益新准则：要求企业在行权前按照公允价值确认负债或权益，并将费用计入当期或等待期的损益。授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的

36、股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用,相应增加资本公积；完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付,在等待期内的每一个资产负债表日,按照权益工具授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。 在行权日,企业根据实际行权的权益工具数量,计算确定应转入实收资本或股本的金额,将其转入实收资本或股本。三、可能使当期利润增加，也可能使当期利润减少的会计准则新规定（一）“存货”新准则不允许采用后进先出法结转存货成本，其对当期利润的影响，取决于物价的走向。（二）“长期股权投资”准则规定对子公司的投资由采用权益法核算改为成本法核算（注：不是合并

37、财务报表），如果子公司盈利，将使母公司个别报表的资产减少、利润减少；如果子公司亏损，将使母公司个别报表的资产增加、利润增加。（三）“金融工具确认和计量”准则规定（以交易性金融资产为例）对于交易性金融资产，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。这种做法改变了原制度的按成本与市价孰低法计量的做法。如果交易性股票投资的股票价格不断上涨，应确认公允价值变动损益，将使利润增加；如果股票价格下降，将使利润减少。（四）“套期保值”准则规定（属衍生工具的套期工具）套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。这种做法改变了原制度只在表外披露的规定，将

38、损益由表外披露移到表内反映。由于期末是损失还是收益具有不确定性，故执行新准则后利润的走向也具有不确定性。四、减少利润波动的会计准则新规定（一）“资产减值”准则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。由于资产减值准则主要适用于固定资产、无形资产和商誉，这些资产计提减值之后，当以后资产价值回升时不得转回，这就改变了原准则可以转回的做法，堵住了有些企业通过计提秘密准备来调节利润的做法，减少了利润的波动。（二）“合并财务报表”范围扩大，更关注实质性控制合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定，母公司应对所有能控制的子公司纳入合并范围，这就改变了原制度中许多例外的情形，使企业无法调节合并

39、范围，达到调节利润的目的，从而减少了利润的波动。第二模块：新会计准则下的涉税会计第一节 所得税会计（企业会计准则第 18号所得税）2-2-1 基础知识2006年2月财政部发布了企业会计准则第18号所得税（以下简称新准则或本准则）与原企业所得税会计处理暂行规定、企业会计制度比较不论是理念还是方法都有重大变化。它充分借鉴了国际会计准则第12号所得税的做法，体现了与国际惯例趋同的原则。一、所得税准则的适用范围本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。 本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量。二、会计理念的转变从收

40、入费用观到资产负债观（一）三种不同的会计报表概念基础1、非环接观(Nonarticulated View)2、收入费用观(Revenueexpense View，也称损益观、收益观)3、资产负债观(AssetLiabilityView)资产负债观，是指准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，首先试图定义并规范由此类交易产生的有关资产和负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，对交易和事项的会计处理包括确定资产和负债、以及与这些交易或事项相关的资产和负债的变动。 （二）收入费用观与资产负债观差异的典型例证未实现损益的会计处理1、收入费用观（1）确定收益的

41、计算公式确定收益的计算公式是：利润=收入费用（直接计入当期利润的利得和损失）（2）优点收入费用观下，必须首先确认收入和费用，然后才能据以确定收益，因此可以得到各种性质的收益明细数据，这些明细数据比一个收益总额无疑更为有用，这是收入费用观最大的优点。（3）缺点由于收入和费用都要追溯到原始的交易或事项所确定的数据，因此，历史成本计量成为确认收入和费用的较为现实的计量属性选择。而收入费用观也就几乎具有了历史成本计量的一切弊端，这些弊端随着经济环境变动性和交易活动复杂性的增强，日益显现出来。收入费用观强调收入和费用必须配比，配比原则是收益确定的核心，而那些不符合配比原则要求但又会对企业的收入或费用产生

42、影响的项目，将作为跨期项目暂计到资产负债表中去，等到下一个会计期间再将其逐步转入利润表。2、资产负债观(1)确定收益的计算公式收益=期末净资产期初净资产本期所有者新增投资+本期向所有者分配=(期末资产期末负债)(期初资产期初负债)本期所有者新增投资+本期向所有者分配（2）优点按资产负债观确认的收益属于经济收益，是企业的实际收益，它既考虑交易的影响，也考虑非交易因素的影响，比按照收入费用观确认的会计收益更加全面，对使用者更为有用；资产负债观收益的确定，不需要考虑实现。只要企业的净资产确实增加了，就应该作为收益的内容予以确认。这样，传统的历史成本模式下受实现原则所限制而不能确认的很多内容，如物价变

43、动、自它创商誉等而导致的企业资产或盈利能力的实质上的变化，在资产负债观下可以“名正言顺”地成为收益的一个组成部分。（3）缺点资产负债观要求采用现行价值对企业资产进行计价，但现实中现行价值可靠性极差；在资产负债观下，只能求得企业的收益总额，无法得到企业收益各组成部分的明细信息，大大减弱了收益数据对使用者的有用性。一些暂时性差异在旧差异转回时又产生新的差异，两者抵销的结果是使得差异的转回遥遥无期。因此，对于一些暂时性差异的纳税影响被确认为资产和负债的合理性，有的专家、学者对此存在诸多疑虑。3、资产负债观与收入费用观最大的区别资产负债观下，收益总额相关性强；而收入费用观下，可以得到更为有用的收益明细

44、数据。资产负债观与收入费用观计算的收益总额的差异就是未实现损益。4、在此方面我国税法与会计的差异-以资产减值准备为例（三）资产负债观的全面确立三、对税前会计利润（利润总额）与应纳税所得额之间差异的会计处理方法对税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理方法，目前共有四种方法可供选择，分别是：应付税款法、递延法、利润表债务法和资产负债表债务法。(一)应付税款法是指企业不确认时间差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。在这种方法下，一定期间的所得税费用等于本期应交所得税。存在下列计算等式：本期所得税费用=本期应交所得税（二）纳税影响会计法纳税影响会计法，是指企业确

45、认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。纳税影响会计法，又分为递延法和债务法。1、递延法是纳税影响会计法的一种。递延法下，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税率计算转回。采用递延法，一定时期的所得税费用包括：本期应交所得税；本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。存在下列计算等式：本期所得税费用=本期应交所得税本期发生的时间性差异所产生的递延税

46、款贷项金额本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额本期转回的前期确认的递延税款借项金额本期转回的前期确认的递延税款贷项金额其中，本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额 =本期发生的应纳税时间性差异现行所得税率本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额 =本期发生的可抵减时间性差异现行所得税率2、利润表债务法在采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税率计算转回。采用利润表债务法，一定时期的所得税费用包括：本期应交所得税；本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。存在下列计算等式：本期所得税费用=本期应交所得税 本期发生的时