山经二专审计学考试重点.doc

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1、世界第一位民间审计人员：查尔斯斯奈尔“四大”国际会计师事务所：普华永道（Price Waterhouse Coopers）安永(Ernst & Yang)毕马威（KPMG Peat Marwick）德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)。审计产生的原因：财产所有权和经营权的分离著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师。审计质量控制分为两个层次：全面质量控制和审计项目的质量控制审计项目质量控制：1委派工作2指导3监督4检查 5复核名词解释：1、审计 是为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利

2、害关系人的有系统的过程。2、审计准则 是由审计主管部门制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。3、审计质量控制 是指会计师事务所为确保审计质量符合审计准则的要求而制定和运用的控制政策和程序。 审计过程的含义：一般都包括三个主要阶段：1.计划阶段 2.实施阶段3.完成阶段在注册会计师审计过程中还应包括一个接受客户委托阶段。4、审计计划的含义：对于任何一项审计业务，都必须严格按照执业准则的要求制定科学的审计计划，而且计划审计工作贯穿于整个审计过程的始终。5、审计证据的定义：指注会为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报

3、表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。6、函证：注会为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。对象：往来账项（应收账款、银行存款等）7、分析程序：注会通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。8、审计工作底稿的定义：审计工作底稿是审计证据的载体，是指注会对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。9、重要性的含义：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报(包含漏报)单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表

4、作出的经济决策，则该项错报是重大的（理解掌握）10、审计风险的含义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。11、检查风险：指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注会执行的实质性程序未能发现这种错报的可能性12、认定层次的重大错报风险：固有风险：指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。控制风险：指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。13、风险评估含义：指管理层识别与分析对企业目标实现

5、可能造成不利影响的内外因素，测量风险可能导致的影响程度的大小，确认经营活动过程中的关键控制点，进而针对关键控制点采取有针对性的控制活动 。14、控制测试的内涵：控制测试指的是测试控制运行的有效性。15、实质性程序的内涵：是指注会针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括细节测试和实质性分析程序16、风险评估的含义：注册会计师应当了解被审单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。目的：识别和评估财务报表重大错报风险主要程序：风险评估程序17、审计报告的含义：审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施

6、审计工作的基础上出具的对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 简答1、审计的职能审计的职能是指审计的职责和功能 ，包括：经济监督 经济评价 经济鉴证2、审计的基本分类（一）按审计主体分类：政府审计民间审计.内部审计 3、民间审计与政府审计的关系 联系：均是外部审计，具有较强的独立性。 区别：审计目标不同审计标准不同经费或收入来源不同取证权限不同对发现问题的处理方式不同4、民间审计与内部审计的关系联系：注册会计师在审计过程中应评价内部审计，以确定能否利用其工作成果，从而提高工作效率。区别：审计目标不同独立性不同 接受审计的自愿程度不同遵循的审计标准不同审计的时间不同5、职业道德基本原则：1

7、.诚信2.独立3.客观4.专业胜任能力和应有的关注5.保密6.职业行为 对职业道德基本原则产生威胁的具体情形：（1）自身利益威胁（2）自我评价威胁（3）过度推介威胁（4）密切关系威胁（5）外在压力威胁威胁因素之一 自身利益威胁（1）重大经济往来：投资、借贷；（2）审计收费：主要来源、或有收费；（3）过分担心失去某客户；（4）商业关系：存在、密切的；（5）雇佣关系：可能发生。威胁因素之二 自我评价威胁（1）曾经任职：高管或直接重大影响人员（2）不相容业务：资产评估、内审服务、IT系统服务、 法律服务、代编会财务报表、管理咨询威胁因素之三：过度推介威胁 （1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）

8、在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。威胁因素之四：密切关系威胁（1）家庭成员：关系密切（2）前任领导：前高级管理人员（3）礼品款待：贵重、超出社会礼仪 （4）长期交往威胁因素之五：外界压力威胁（1）解聘威胁：重大会计、审计等分歧问题（2）收费威胁：不恰当缩小工作范围（3）起诉威胁（4）不当干预（5）判断压力：客户员工对所涉事项更具专长6、审计人员的法律责任（一）对注册会计师的法律诉讼大量增加（二）扩大注册会计师对第三方利益集团或人士的责任（三）扩充注册会计师法律责任的内涵7、注册会计师法律责任的成因1. 被审单位的责任：错误、舞弊、违反法规行为 ，经营失败2. 审

9、计人员的责任： 违约、过失、欺诈8、注会避免法律诉讼的对策1职业规范 2质量控制 3业务约定 4慎选客户5.了解业务 6风险保险 7聘请律师9、被审单位方面的责任具体表现注会责任报告错误无意报表错误合理保证发现重大的错误舞弊管理当局审计报告舞弊有意报表错误违反法规行为有意或无意违反会计准则、财会法规以外的法律法规合理保证发现严重直接影响报表的违反法规行为10、审计目标的层次总目标：对财务报表的合法性和公允性发表审计意见具体审计目标：一般审计目标(适用于所有项目的审计目标) 项目审计目标(财务报表具体项目的审计目标) 11、（一）各类交易和事项的认定-利润表 发生 高估相关（更关注收入） 完整性

10、 低估相关（更关注成本费用） 准确性 金额错误 截止 归属正确 分类 适当分类（二）期末账户余额的认定-资产负债表 存在 高估相关（更关注资产） 完整性 低估相关（更关注负债） 计价和分摊 金额错误 权利和义务 所有权（三）列报的认定 发生以及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价12、注册会计师审计的过程实施阶段应该做什么？1.了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。方法：询问、分析程序、观察和检查等方法 2.针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施3. 针对认定报表层次重大错报风险实施进一步审计程序13、审计计划的内容（一）总体审计策略(二)具体审计计划1.风险评估程序2.

11、进一步审计程序3.其他审计程序14、审计证据的种类（一）按证据的外在形式：1.实物证据 优：证明存在 缺：所有权、某些资产的价值难以判断2.书面证据 优：基本证据 缺：证明力、可靠性有待分析3.口头证据 优：提供线索 缺：证明力较弱（佐证）4.环境证据（间接证据）优：提供线索 缺：证明力较弱（佐证）（二）按证据的来源1.内部证据 可靠性比较 外部流转并获认可 内部流转 内部流转：内控健全 内控不健全2.外部证据 未经手被审单位 内部持有 3.亲历证据 亲历证据 外部证据 内部证据（三）按对审计结论的支持程度 直接证据 间接证据：环境证据（四）按证据的逻辑 正面证据 反面证据（五）按证据的证明力

12、 充分证明力 部分证明力：口头、环境、内部、外内证据 无证明力：管理当局声明书15、审计证据的特性 1.充分性（数量要求） 第一，必须足够：必须达到最低数量要求 第二，只要足够：绝不是越多越好。 2.适当性（质量要求）相关性: 来源的独立性 证据提供者的素质 可靠性 客观程度 篡改或伪造的难易程度 相互印证16、充分性与适当性的关系（1）审计证据的数量受其质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少；（2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。17、注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施

13、控制测试以支持结果（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据顺查法：检查顺序与会计处理的程序一致 验证：完整性 适用：内控不健全客户逆查法：检查顺序与会计处理的程序相反 验证：真实性 适用：内控健全客户 18、19、.审计工作底稿的基本要素 被审单位的名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、 审计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及页次、编制者姓名及编制日、复核者姓名及复核日期、 其他应说明事项20、审计工作底稿的管理1.所有权：属于承接该业务的会计师事务所。2.保密和查阅 例外情况： 法院、检察院及

14、法律允许的其他部门依法查阅 注册会计师协会对执业情况进行检查时 因审计工作需要，并经委托人同意。21、审计工作底稿的归档（一）归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内； 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应分别归档。（二）归档后的变动(1)允许修改或增加不得删除或废弃（三）保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。22、重要性的两个层次财务报表层次各类交易、账户余额、列报认定层次（即可容忍错报 ） 重要性水平的确定 a.基础：总资产、净资

15、产、营业收入、净利润 b.方法：固定比率和变动比率c.选取：选取同一期间各财务报表重要性水平低的d.目的：确定审计报告的类型23、重要性水平的应用 1.计划阶段：评估确定重要性水平 2.实施阶段：进一步调整重要性水平 3.报告阶段：将其与错报比较出具报告24、报告阶段：评价错报的影响 汇总尚未更正错报 = 已识别错报C + 推断误差 A：汇总尚未更正错报 B：重要性水平 (1)若AB 扩大审计程序的范围 或要求管理层调整 非无?若C接近B 追加审计程序的范围 保留 或要求管理层调整 意见25、审计风险的模型审计风险（5%）= 重大错报风险 检查风险检查风险 = 审计风险 / 重大错报风险26、

16、内部控制的作用 保证资产的安全、完整和有效运用 保证会计信息的可靠性 促使企业实现发展战略 提高企业经营管理的效率和效果 保证企业经营管理合法合规 27、我国内部控制的构成要素 内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督 授权审批控制 常规授权 特别授权 内部控制的三个目标、五个要素：经营的效率与效果、财务报告的可靠性、相关法律与规定的遵循；控制环境、风险评估、控制活动、监督、信息系统28、风险评估的应对29、风险评估程序方法：询问、分析程序、观察和检查30、（一）两个层次的重大错报风险财务报表层重大错报风险 认定层次重大错报风险 总体应对措施 进一步审计程序 控制测试 实质性程序 3

17、1、针对财务报表层重大错报风险的总体应对措施1.思想重视：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持执业怀疑态度的必要性。2.人员分派：分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3.加强督导：提供更多督导。32、（1）进一步审计程序的时间1.可以选择在期中或期末；2.重大错报风险为较高时，应选期末或接近期末。 （2）进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。（3 ）进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次

18、数等。33、一、编制审计差异调整表和试算平衡表（一）审计差异调整表1、审计差异 会计处理与有关会计准则、会计制度不一致2、分类 核算差异调表 建议调整的不符事项 调整分录汇总表 未调整的不符事项 未调整事项汇总表 重分类差异调表 重分类分录汇总表（二）试算平衡表二、获取管理层声明1、作用 会计责任 审计证据 证明力差：特殊情形下才使用补充证据验证声明，不能替代其他证据2、形式与内容口头书面：管理层声明书、确认函、会议纪要或财务报表副本3、签发日期：通常与审计报告日一致4、拒绝声明：出具保留或者无法表示意见34、审计报告基本内容1、标题、收件人2、三段式 引言段：审计范围责任段：管理层对财务报表

19、的责任段（3）注册会计师的责任段（3）意见段：合法、公允（说明段或强调事项段）3、签章、日期35、审计报告的基本类型1、基本审计报告：无保留、保留、否定、无法表示意见非基本审计报告：带强调事项段的审计报告2、标准审计报告：无保留意见 无保留意见：除无保留意见以外一、无保留意见肯定评价（一）条件：1、合法、公允 2、审计范围未受限3、没用必要增加强调事项段或任何修饰性用语 （二）格式 标准三段式，无说明段或强调事项段 意见段：“我们认为” “在所有重大方面公允反映了” 二、保留意见有所保留（一）条件 前提：报表整体是公允的 1、个别事项不合法，拒绝调整或披露 2、审计范围局部受限 （三）格式 （

20、注册会计师的责任段） 说明段原因及影响报表的程度 意见段：“我们认为，除的影响外”三、否定意见否定评价（一）条件 1、严重不合法，整体不公允，拒调 2、影响全部报表使用者三）格式 说明段 意见段：“我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响” “没有按照的规定编制，未能在所有重大方面公允反映四、无法表示意见整体保留（一）条件 审计范围受限，影响重大且广泛（三）格式 无注册会计师的责任段 说明段 意见段：“由于审计范围受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛” “我们无法对上述报表发表意见”36、37、销货业务的内部控制及测试（一）职责分离 1、交易的授权、执行、记录、保管、稽核分离 2、观察、讨

21、论 ： 销售谈判（2人）与签订合同 组织销售（开具销售单与销售发票）3、销售与收款（销售人员应避免接触现款） 收入与应收账款明细账4.记账人员 两者与货币资金 独立稽核（二）授权批准-检查1赊销的审批2发货的审批 3合同的审批 （销售价格、销售条件、运费、折扣等）38、主营业务收入审计重要的实质性程序：1.检查主营业务收入确认和计量的正确性2.分析程序 将本期与上期的主营业务收入进行比较 比较本期各月主营业务收入变动情况 计算本期重要产品的毛利率 计算重要客户销售额及产品毛利率3. 39、函证 (1)范围：在全部资产中的重要性 内部控制的强弱 以前期间的函证结果 函证方式的选择(2)对象 大额

22、或账龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方项目 主要客户项目 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零 非正常的项目(3)方式： 积极式函证 消极式函证40、采购与付款业务的流程41、购货业务的内部控制及测试（一）职责分离-观察、讨论 1请购与审批 2询价与确定供应商 3采购合同的订立与审批 4采购与验收 5采购、验收与相关会计记录 6付款审批与付款执行 41、固定资产的内部控制和控制测试1预算制度-重要部分2授权批准3账簿记录制度4职责分工制度5资本性和收益性支出的区分制度6处置制度7定期盘点制度8维护保养制度（了解）在建工程内部控制岗位分工 项目建议、可行性分析与项目决策 概预算编制与审核

23、 项目实施与价款支付 竣工决算与竣工审计授权批准42、应付账款的审计程序1.分析程序（1）本期期末余额与上期余额比较 增加 真实？ 减少 完整？（2）分析长期挂账的应付账款 缺乏偿债能力? 隐瞒利润? （如虚构材料采购） （3）相关比率分析（4）供产销结合分析2.函证应付账款(1)函证范围：除下述情况外，一般无需函证： 重大错报风险较高 应付账款明细账户较大 被审单位处于财务困难阶段(2)函证方式：最好采用积极式函证(3)函证对象 金额较大的债权人 期末金额不大甚至为零的重要供货人3.查找未入账的应付账款 (1)检查债务形成的相关原始凭证； (2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相

24、应凭证，关注购货发票的日期,确认其入账时间是否正确； (3)获取客户与其供应商之间的对账单； (4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问相关人员；43、固定资产的审计程序 1.实质性分析程序(1)固定资产原值/本期产品产量 比率上升 闲置固定资产 减少未在账上注销 比率下降 增加而未进行会计处理(2)本期折旧额/固定资产原值 该指标应考虑本期固定资产的增减情况(3)累计折旧/固定资产原值 该指标应考虑本期固定资产的增减情况（4)比较修理及维护费用 区分收益性支出与资本性支出(5)固定资产增加与减少(6)固定资产的构成与增减变动3.检查固定资产的减少 (1)检查授权批准

25、文件 (2)检查会计处理及计价 (3)结合对应科目 (4)固定资产减少但未作会计处理？ 新增替换原有固定资产 分析营业外收支科目等 某产品停产 专有设备？ 查询固定资产管理部门4.后续支出(1)资本化的条件（符合条件之一） 延长寿命 产品质量实质性提高 产品成本实质性降低修理费用 计入当期费用44、累计折旧的方法 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等；折旧方法一经确定，不得随意变更。45、主营业务成本审计-倒轧表 46、实施监盘程序包括哪些？ 1.观察程序 （1）被审单位盘点前，观察盘点现场 纳入盘点 整理排列、标识？ 未纳入盘点 查明原因？ （2）监盘过程中

26、 盘点计划是否贯彻执行？ 准确无误的予以记录？2.检查程序 (1)目的： 盘点计划适当实施？（控制测试） 期末存货实物总额？（实质性程序） (2)范围 数量：至少抽点全部存货的10% 重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大 注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽取检查的存货项目。 (3)方法 盘点记录 存货实物 存货实物 盘点记录 (4)检查差异的处理 查明原因提请更正 扩大检查范围或要求其重新盘点47特殊情况处理1.因存货性质和位置无法监盘 检查购货、生产等记录 检查日后发生的销货交易凭证 向顾客或供应商函证2.因不可预见因素或受托时已盘完3.委托代管或质押的存货 比重小，向保管人或债权人函证

27、 比重大，实施监盘或利用其他注会工作 4.首次接受委托(若期初存货对本期影响重大) 查阅前任注会工作底稿 复核上期存货盘点记录及文件 检查上期存货交易记录运用毛利百分比法等进行分析48、存货计价测试计价方法的确定（1）计价方法 计划成本法 先进先出法 实际成本法 加权平均法 个别计价法（2）一经确定，不得随意变更。49、货币资金的盘点程序 1.盘点库存现金 （1）方式：突击性检查 （2）时间：上午上班前或下午下班后 （3）范围：企业各部门经管的现金 （4）人员：出纳、会计主管、注会 （5）工作底稿：库存现金盘点表2.抽查大额的现金收支 (1)原始凭证：授权批准，进账情况 (2)关注事项：与生产业务无关的收支事项 3.检查现金收支的正确截止日期50、.函证银行存款余额 (1)目的：证实银行存款是否存在 发现企业未登记的银行借款 (2)对象：本年度存过款的所有银行 (包括存款账户已结清的银行)