论中小企业财务管理内控制度.doc

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1、论中小企业财务管理内控制度摘要：中小企业主自身较低的素质和受传统思想的影响，使企业在经营过程中暴露出了其固有的顽疾，特别是体现在企业内部财务管理控制体系上的混乱和内控制度的不力，是中小企业衰亡的主要因素。加强和完善中小企业财务管理内控制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一，也是提高中小企业生存和发展能力的关键所在。在我国经济体制改革进一步深入和市场经济日趋成熟的进程中，中小企业凭着自身组织灵活、经营富有弹性、市场应变能力强等等特点，在激烈的市场竞争中谋求生存和发展，并取得了不俗的成绩。但也有一部分中小企业，在市场经济的大潮中渐趋式微，乃至衰亡。究其原因，那些中小企业主自身较低的综合素

2、质和受传统思想的影响，使中小企业固有的顽疾随着企业发展和经营活动的扩大，不但没有得到根治，反而使其暴露得更加淋漓尽致。其中体现在企业内部财务管理控制体系上的混乱和内控制度的不力，是导致中小企业从兴起到衰亡的关键所在。中小企业是我国经济和社会发展的重要组成部分，其户数占我国企业总户数的99%,完成工业总产值、实现税利和解决就业人口分别约占全国总数的60%、40%和75%，其地位举足轻重。据国家信息中心、国务院发展研究中心和中国企业家调查系统等单位最近一次联合调查显示，截至2001年底，我国共有中小企业2930万户，占整个企业总数的99%，从业人员达1.74亿人。中小企业创造的最终产品和服务的价值

3、占我国GDP的50.1%，解决我国城镇就业量的75%以上，完成的税收占我国全部税收收入的43.2%。在我国上世纪90年代以来的经济快速增长中，工业新增产值的76.6%是由中小企业创造的。我国加入WTO后，随着经济全球化进程的加快，中小企业必将继续对我国的经济发展起举足轻重的作用。中小企业受各种条件制约，在获取物质资源和信息资源、增强经营管理和理财能力等方面大都存在困难和弱点，急需社会各方给予解决和扶持。随着科技革命和社会经济的飞速发展，国际上中小企业的运作方式已从过去主要追求产量增长的生产型，演变为讲求产品量、本、利综合评价并以关注所有者权益最大化为基本特征的财务导向型。特别是我国加入WTO后

4、，影响中小企业经营管理和财务决策的相关因素更变得空前复杂。需要说明的是，本文所讨论的中小企业是指生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业，由于民营企业在中小企业中占有相当大的比重，所以本文更侧重于民营企业问题的讨论。 一、中小企业在财务管理及其内部控制制度方面普遍存在的问题 1.管理组织不健全，财务机构简单，不相容职务未分隔 中小企业的组织形式一般为独资、合资、合伙。由于投资和经营规模都较小，投资者在考虑管理层的用人方面都比较精简，大多数企业都没有设立相应的内部管理机构。在财务机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，大都也是层次不清，分工不明。在会计人

5、员任用上，小企业最常见的做法就是由自己的家属或直系亲属担任出纳，同时聘用外单位的会计或税务代理机构的人担任兼职会计。这些兼职会计一般一个月只定期来企业做一次帐，他们根本不知道除了进帐票据以外的其他情况，他们做帐的目的就是把已有的票据进行汇总，使财务报表试算平衡，使票据反映的销售额及时交税。这样的帐务所反映出来的财务信息对企业的经营管理起不了任何作用。此外，为了节约用人成本，许多中小企业往往在管理机构中采用一个人身兼数职的做法，从而出现了许多不相容职务未分隔，岗位与岗位之间缺乏相应的制约的现象，最后导致职务犯罪和企业资产流失的结局。二、中小企业的财务管理现状和成因 由于中小企业资产规模小、抵御市

6、场风险能力不强、财务制度不健全,又受宏观经济环境变化和企业体制的影响,目前我国中小企业财务管理明显存在很多不足之处,其主要表现在: (一)由于受到企业规模和员工素质的限制,企业在财务会计制度的具体运用上存在很大程度的不规范性,财务管理基础普遍软弱,财务控制十分松散。 1.存货控制不严。很多中小企业月末存货占用资金往往过高,造成资金呆滞、周转失灵。 2.应收帐款控制不力,造成资金回收困难。既没有严格的赊销政策,又缺乏有力的催收措施,应收款项回收期过长,不能及时兑现。应收账款周转缓慢,时常造成资金损失。 3.现金管理不严,造成资金闲置或不足。一些中小企业普遍认为现金(包括银行存款)越多越好,预留现

7、金占资产比率过高,造成资金闲置,未参加生产周转,而有些企业恰恰相反,缺少资金使用计划,过量购置不动产,无法应付经营急需的资金,经常陷入财务困境。 4.重钱不重物,资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者,很重视对现金的管理,收支严格,保管妥善,出了差错及时查对。而对原材料、半成品、固定资产等的管理却不严,保管不善,出了问题也无人查找,资产损失浪费极为严重。 (二)中小企业大多内似家庭式作坊,管理模式俗套,思想观念落后,不愿也不懂推行现代企业制度。企业经营者极易将企业作为家庭财产的延伸,为了全面控制而不愿分散所有权。这可能使企业失去许多成长的机会,先进综合的财务管理方法难以充分运用。 (三)中小企

8、业资信程度相对较差、信用观念淡薄。有些中小企业在其改制过程中行为不规范,借转制之机逃废银行及其它债务情况相当严重。这不仅损害了中小企业的信用形象,也伤害了债权人利益。 (四)融资难,担保难,资金严重不足,融资渠道不畅,政策扶持不够,中小企业发展没有后劲。 尽管中小企业融资渠道多元化,但担保难、融资难仍然是制约中小企业发展最突出的问题。一是负债过多,融资成本高,风险大,造成中小企业信用等级低,资信相对较差;二是国家没有专设中小企业管理扶持机构,国家的优惠政策未向中小企业倾斜,长期处于不利地位;三是大多数中小企业是非国有企业,有些银行受传统观念和行政干预的影响,对其贷款不够热心;四是中介机构不健全

9、,缺乏专门为中小企业贷款服务的金融中介机构和贷款担保机构;五是银行对中小企业贷款的经营成本和交易成本较高。 (五)中小企业投资缺乏分析论证,资金不能有效利用。 1.由于自身规模小,中小企业贷款投资所占的比例比大企业多的多,面临的风险也更大,所以它们总是想尽快收回投资,很少考虑拓展自身规模,一味追求短期利益。 2.由于投资的盲目性,投资方向难以把握。 3.管理制度混乱，财务操作不规范，内部控制乏力 许多中小企业普遍没有建立相应的财务管理制度，缺乏相应的财务操作规范。企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或

10、者虽有其中几项制度，在实际工作中也是从未认真执行过。中小企业在财务操作过程中也十分不规范。有些中小企业根本不设帐，以票代帐，或者设帐，但帐目混乱；有些中小企业在进货票据方面为减少进货成本，不向供货方索取进货票据，而是用其他票据进行抵冲；还有相当一部分中小企业为达到某种利益，设立两套帐或多套帐；在会计核算方面，人为操纵利润，采用倒轧帐的方式记帐等等。这种财务管理制度上的混乱和财务操作上的不规范，使财务管理的内部控制根本无从说起。 三、解决中小企业财务管理中存在问题的对策 针对中小企业财务管理中存在的上述问题,我个人认为应采取以下对策: (一)加强相关法律法规建设,完善和落实中小企业发展战略和特殊

11、优惠政策,促进中小企业生存发展。 1.国家必须通过稳定的融资机制给予适当的支持。1999年6月,国家经贸委发布了关于建立中小企业信用担保体系试点的指导意见。该年底中国人民银行发布了关于加强和改善对中小企业金融服务的指导意见。据有关资料显示:到2000年底全国中小企业信用担保机构超过200家,中小企业信用互助担保机构和直接从事担保业务的商业担保机构不超过100家,筹集担保资金近100亿元,可为中小企业提供500亿至800亿元的担保支持。信用担保不能以赢利为目的,担保费的收取,不能以增加中小企业的融资成本为代价。在建立信用担保体系过程中,要把建立信用担保制度和建立其他社会化服务体系结合起来,为中小

12、企业提供形式多样的融资服务。 2.改革现有企业信用等级评定使用同一标准的状况,由国家统一制定符合中小企业金融服务特点和要求的中小企业信用等级评定标准,促进中小企业融资;改革现行的贷款审批程序;建立适合中小企业特点的授信体制、政策和程序;加强中小企业金融服务管理的创新,积极采用新的营销方式营销金融产品,满足不同层次中小企业不同的金融服务的需求;充分发挥金融机构网络、人才、信息等方面的优势,建立中小企业信息库,实现信息数据资源共享,为中小企业提供行业分析、决策、咨询、服务,辅助中小企业发展。 3.成立专门的管理和扶持中小企业发展的机构,可以设立中小企业发展局,从事中小企业生存发展研究,指导协调中小

13、企业解决发展中遇到的各种问题;建议尽快建立中小企业专门基金,如中小企业信用担保基金、中小企业扶助基金等,对基金的来源和用途要合理加以规范,提高基金的经济效益和社会效益;鼓励中小企业积极参加信用保险和信用担保,改善自身融资环境,尽快规范完善中小企业信用担保体系。 4.为中小企业制定一系列特殊优惠政策。国家应重点扶持那些产品科技含量高、市场潜力大的中小企业;保持国有商业银行对中小企业贷款份额的政策;修改企业信用等级评定标准政策;建立规范的中小企业抵押贷款制度政策;允许符合条件的实现股份制改造的中小企业以股票、债券等非信贷方式融资的政策等等。 5.建立规范的现代企业制度,不断进行产业结构调整。没有规

14、范的现代企业制度,中小企业很难造就高水平的管理者,而企业的资金筹集渠道也很难畅通。只有建立规范的现代企业制度,中小企业的产权交易、资产重组等新的增资渠道才能畅通,才能在资本市场上融资;在激烈的市场竞争中,中小企业必须不断优化自己的产业结构,增强自己的市场竞争力。 6.健全内控制度,加强财产物资管理。 首先,要建立建全财产物资管理的内部控制制度,在物资采购、领用、销售以及样品管理上建立合适的操作程序,从制度上保证操作规范,堵住漏洞,维护安全。其次,财产管理和财产记录一定要分开,形成有力的内部牵制,不能把财产管理、记录、检查、核对等一系列工作交由一个人去做。再次,要定期盘点以揭露问题和促进管理的改

15、善及责任的加强。最后,要不定期地突击检查,督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽。企业发生的各项财产损失,必须按财政税务有关规定报批,各项固定资产的折旧年限、折旧方法、残值率、存货发出计价方法、坏帐准备金的提取比例等应按国家规定结合企业具体情况确定。 7.保证财务资料的完整,定期整理分析和预测。 很多中小企业疏于日常记录,很难提供一份完整的财务资料,这势必会给中小企业自我评估、融资、计划、预算等财务管理带来很多困难。现代化的企业管理,特别是有效的财务管理必须要有完整的财务资料,要定期整理分析和不定期检查,以帮助管理者分析过去和未来。 8.严格控制扩充,防止资本扩张过速。扩张一定要有适当的计

16、划,对未来情况要有一定了解,要充分考虑货币资金问题,没有足够的资金,宁可维持现状,也不能盲目依赖借贷扩张。 (四)建立完善中小企业财务管理制度,加强财会队伍建设,规范发展,使中小企业财务管理更上一个台阶。 目前,不少中小企业会计账目不清,信息失灵,财务管理混乱,企业领导营私舞弊,行贿受贿现象时有发生;企业设置帐外帐,弄虚作假,造成虚盈实亏或虚亏实赢的现象等等,究其原因:一是没有适合中小企业特点的财务会计制度;二是企业财务管理基础薄弱,财会人员素质不高,又受制于领导,无法行使财务监督权;三是企业领导的法制观念淡薄,不重视财务制度、财经纪律的强制性和严肃性。为此: 1.制定适合中小企业特点的财务会

17、计制度,应对会计科目、报表等统一规范。笔者建议应尽快制定中小企业会计制度。 2.加强对企业财务人员的教育工作,提高他们的财会知识水平和职业道德水平。增强财务人员的监督意识和法制观念。使他们由被动的执行企业内控制度到主动地发掘企业内控方面的薄弱环节,并积极地提出合理化建议,实现财务人员思想认识水平、业务水平和管理水平质的飞跃。同时还要使他们认识到不仅要根据会计法、国家统一的会计制度和单位内部规章制度赋予的职权,严把财会业务关,有效防范违反会计法的行为发生,而且应当通过建立账薄、款项和实物核查审计制度,保证帐帐相符、帐实相符、帐表相符,保证会计资料的真实完整和单位财产的安全。 3.培养良好的企业信

18、誉观,提高企业员工的综合素质。只有企业全员上下共同努力,才能改善管理状况,搞好财务管理,提高竞争能力。五、建立和健全中小企业财务管理内控制度的必要性 1.建立财务管理内控制度有利于保证会计信息的真实性和正确性 健全的财务内部控制制度可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总能如实地反映出企业经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误、弊端，从中也进一步保证了会计信息的真实性和正确性。 2.加强财务管理内部控制可以堵住财务“黑洞”，把握企业的命根子 贪污腐败等行为是建立在信息不对称、监督不严密的基础上的犯罪行为，会给企业带来资产损失。健全完善的内控制度能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量

19、、验收、入库、记录、保管、领用、退库等各个环节，确保财产物资安全完整，避免和纠正损失浪费等问题，同时也加强了财务人员及主要管理人员之间的相互制约，防止有关人员利用职务之便进行违规操作。 3.建立财务管理内控制度可以及时发现问题、减少损失 有的中小型企业因对财务管理不重视，忽略财务管理的作用，导致财务信息反映不及时，造成资金流失现象常有发生。有些经营者虽有足够的经济头脑，也有相当的记忆能力，但终因经营时期的延续、销售业务量的扩大、进货渠道的增加、三角债务的出现等等原因而对款项内容有所遗忘（漏）。如果会计人员不及时把这些往来款项的情况分门别类地将其记录、分析，可能会造成应收帐款呆、坏帐损失及应付帐

20、款的数额差错，从而造成资金损失或资金回收期延长，降低资金利用率。 4.建立财务管理内控制度可压缩资金占用量 健全的内控制度能够促使财务人员通过正确核算企业存货，及时盘点存货数量，分析存货情况，对主要材料进行经济订货量的测算，然后根据实际情况进行修正，制定符合市场情况的经济采购计划，从而降低成本，加快资金周转，压缩资金的占用量，提高资金利用率。 我国中小企业的投资者和经营者大都文化水平较低，但社会交际能力较强。他们普遍没有经过科学化管理的熏陶，本身的管理水平就较低。同时受传统思想的影响，他们只注重产品的销售和业务的管理，不重视企业财务管理制度的建设和财务管理人员的培训。在企业管理中，家族式管理现

21、象普遍存在，强调家族利益；在财务管理人员的任用上，相信血缘关系，任人唯亲。因此，很多中小企业的财务人员业务素质不高，财务管理水平低下，不会通过财务分析给企业管理层提供有效的财务信息，更有甚者，反而会给管理层造成经营决策失误，使企业走上险途。六、把握投资导向,规范投资监管程序,对投资项目进行可行性论证,使投资多元化,降低投资风险,做到“稳健投资、适时扩展”。 1.稳健理财,切忌盲目扩展。中小企业在寻求发展过程中有两个常犯的错误:一是将营运资金大量用于固定资产投资。中小企业营运资金周转一般比较紧张,但经济形势较为景气,也有可能实现较丰厚的利润积累。二是分散投资。中小企业发展过程中,为了避免产品单一

22、情况下过大的经营风险,力图通过多样化投资和多角化经营分散风险。然而,分散投资很容易导致原有经营项目上营运资金周转困难,而新的投资项目又不能马上形成规模,难以形成竞争优势。所以,中小企业在进行新的固定资产投资或多样化投资之前,必须首先筹措必要的长期资本,以确保原有经营项目营运资金周转不因新的投资受到影响。 2.积蓄财力,适时实现规模扩张。中小企业实现发展的关键在于:一是平常要作好财力积蓄准备,二是要抓住有利时机实现发展。 七、严格资金管理,加强财务控制,“适当负债、结构合理”,不断提高资金营运效率。 1.合理安排资金结构,提高资金营运效率,使资金运用产生最佳效果,是企业财务管理追求的基本目标。中

23、小企业受企业规模的限制,承受财务风险的能力比较低。因此,形成合理的资金结构,确定合理的负债比例尤为重要。要合理地进行资金分配,要有必要的流动资金与固定资金,两者有效配合,才能产生最佳经营效果。中小企业在改善资金结构的同时,在资金运用上,要维持一定的付现能力,以保证日常资金运用的周转灵活,预防市场波动和贷款困难的制约。要加强现金管理,对企业的现金流量做准确的分析。要使资金来源和资金运用得到有效配合,如决不能用短期欺借款来购买固定资产,这样会造成借款到期而投入资金还未收回,势必要从另外渠道筹资偿还短期借款,导致资金周转困难。中小企业要做到“适当负债、结构合理”:一是企业在创立时根据投资规模筹集必要

24、的资本;在资本有限的情况下,选择能达到的投资规模。二是中小企业实现的税后利润应尽可能多积累,充实资本。三是要努力改变过度负债的局面,尤其是经济衰退期切忌过度负债;短期负债与长期负债应有一个适应企业规模的均衡。要加强存货管理,建立科学的库存储备,缩短库存周期,对库存呆滞积压物资,采取灵活方式快速变现。要加强应收账款的管理,建立和完善应收账款管理体系,采用科学的方法对风险予以识别和控制,要掌握对方企业的基本情况,收集其基本状况和经营状态,了解其信用状况,判断其还债和信用履行能力。在应收账款政策上,一要通过现金折扣和缩短收账期促使对方早日还款,二要将收款责任落实到销售部门和销售人员身上,要充分预测资

25、金收回和支付的时间,如应收账款什么时候可收回,什么时间应进货等,都要做到心中有数,否则就容易造成收支失衡、资金拮据。 2.规范发展,增多融资渠道,创造条件使企业在硬件上符合贷款条件,积极解决资金难的问题。 (1)中小企业要充分尊重银行债权,不逃废、悬空金融债务,真正在社会上树起守信,重履约的良好形象。由于目前中小企业财务信息透明度较低,担保主体又无法确切落实,使得银行不敢轻易放贷。针对这种情况,中小企业应以更长远的眼光守善自身,除了努力提高自身收益水平之外,还要努力树立好的信用形象,按期偿还贷款,积极和银行取得联系,增进双方了解。有条件的话,企业可以建立独特的内部信用评价体系,以诚信为基础,自

26、己提供有关信用价评的信息,解决目前中小企业信用评价的窘境。目前,中小银行尤其是一些地方商业银行正在成长之中,中小企业可以同它们增进交往,共同商定企业的发展规划,力争取得他们的理解和长期支持。此外,应按银行规定使用借入资金,取得银行信任。 (2)创造条件,争取从社会募集资金。通过向社会集资募股不仅可以增强中小企业的发展后劲、减轻竞争压力,还可以打破原有的权益结构,突破家庭式管理的约束,增强公众的了解,提高知名度。目前,中国证监会对中国证券市场进行了重大改革,具有相当规模和实力的股份制中小企业,可以考虑创造条件争取在主板市场发行股票融资。允许中小企业通过进入创业板的方式融资。此外,中小企业还可允许

27、投资者以厂房、机器设备、材料物资、无形资产等方式参与投资。 (3)向内部职工集资,扩大资金规模。内部职工集资不仅为企业发展扩大资本规模提供了新的途径,而且能进一步密切职工与企业的关系,增强企业的凝聚力。 八、建立和健全中小企业财务管理内控制度的构想 1建立用人岗位制度、设立管理控制机构、推行职务不兼容制度 企业不能因为规模小，节约成本而对不能缺少的财务分工岗位进行合并，必须对参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离、相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序；如果企业为了考虑用人成本，对必须要分工的岗位可以分人相互兼职，相互监督、相互牵制，对不相容职务必须进行分离。

28、如出纳人员的岗位是最容易出错，也是企业最为致命的资金关口之一。因此必须对出纳岗位制定相关制度，把银行的支票、印鉴章、支付密码器这三件中的其中一件不由出纳人员保管，指派其他可靠的人如仓库保管员、会计、或自己来进行保管监督，这样就可以避免以上案例中所述事件的发生，或者至少可以在问题发生的初期就可发现。 2.建立财务评估风险制度 对企业的主要资产组成部分要进行风险评估。像往来帐款、库存材料、积存产品等进行定期核对、定期分析。目前中小企业中往往存在着人相信人的观点，风险意识不强。虽然诚信是合作的关键，但常言道：“害人之心不可有，防人之心不可无”。况且像应收帐款未收并不是说对方企业不想给你，而是对方企业

29、因经营不善而倒闭之缘故。所以企业可以通过对资金成本的核算，把佘销销售改为销售折让，来提高资金的安全率和利用率。在库存材料的采购上应根据实际的市场情况制订进货、领用、库存制度，并对材料的市场价格进行科学的分析和预测，这样可以为企业管理层提供可靠而真实的经营决策依据。及时分析积存产品的库存价值，把已经贬值的积存产品要上报给有关部门，同时进行帐面调正，使得报表上的数据具有真实性和可参考性。 3.建立企业会计制度、规范会计工作 在会计制度的设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置，并与此保持一致。由于中小型企业业务量较少，会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。由于这一情况的存在，更应对会计

30、人员制订制度，以免因人员少、监控不严而出现漏洞。在对会计人员制定制度时，要根据新的会计法和内部控制规范中所要求的内容，以及企业的实际情况来制订。具体体现在： （1）建立可靠的会计凭证制度。会计凭证是会计核算的重要组成部分，记录着经济业务的原始资料，是明确经济责任、提高会计信息、为会计监查提供主要依据、保证会计信息的传递与保管的重要凭证。 （2）健全帐薄制度。在可靠的内部会计凭证的基础上，健全的帐薄制度能确保会计记录的保密性和完整性，保证提供完整的会计信息。 （3）合理的会计政策和会计程序。即便于企业有关人员了解处理会计实务的程序和方法，有利于企业会计政策的前后一致性。 （4）科学的预算制度。这

31、是会计核算与监督的依据。 （5）严格的内部稽核制度。可及时发现错弊行为。 4.建立会计监督制度，加强会计人员的职业道德教育 会计是企业经营者的眼睛和耳朵，如果会计提供的数据错误可使经营者在错误的基础上，作出更错误的判断。所以必须建立严密的会计监督制度，防止会计人员弄虚作假，办理违法事项。由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程，他的素质高低直接影响会计的输出结果。高素质的会计人员必须具备以下几个方面素质：首先是要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责；其次是具备良好的会计职业道德，有一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好信誉；其三是参加业务知识培训，提高业务知识和专业技能。因此，企业在加强对会计人员的监管力度的同时，必须通过对其职业道德教育，来进一步提高会计人员的综合素质和职业道德，增强法律意识，提高职业判断和自我管制能力