小企业内控制度.doc

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1、 摘 要在我国，小企业占全国企业的绝大多数，为了规范小企业国家财政部制定发布了小企业会计制度在全国范围内实施，这对进一步贯彻中华人民共和国会计法，完善会计制度，规范小企业的会计行为，促进小企业健康发展，具有非常重要的现实意义。关键词小企业 会计 制度 现状 小企业在经济建设中的作用不可低估，伹小企业存在内部控制薄弱、会计核算不健全等特点，为了规范小企业国家财政部于2004年4月27日制定发布了小企业会计制度，自2005年1月1日起在全国范围内实施。根据我国小企业会计制度对小企业的定义，小企业是指不对外筹集资金，经营规模较小的法人企业，不包括个体工商户和个人独资等非法人企业。 1 小企业会计制度

2、的主要内容和基本特征 小企业会计制度由五部分内容组成。 第一部分为总说明。主要规定了本制度的制定依据、适用范围、应遵循的会计核算的基本原则，以及会计记账和报告的基本要求等。 第二部分为会计科目名称及编号。本制度规定了60个会计科目，以及相关的明细科目，同时规定，小企业以根据实际需要，对规定的会计科目做必要的增减或合并。 第三部分为会计科目使用说明。这是本制度的核心部分，按照会计要素的确认、计量、记录和报告的要求体规定了60个科目的使用说明。 第四部分为会计报告格式。规定小企业编报的基本会计报表格式为资产负债表和利润表，现金流量表企业根据需要自行选择。增值税一般纳税企业还要求编报“应交增值税明细

3、表”。 第五部分为会计报表编制说明。分别就如何编制上述报表，报表项目如何填列等，分项作出了具体的规定。 小企业会计制度的主要特征为通俗易懂，简便易行。该制度是在遵循一般会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况加以制定的，充分体现了小企业自身及其会计信息使用者的需求和特点。 2 小企业会计制度实施中存在的问题 2.1 制度执行的不完全确定性，导致制度执行过程中容易发生偏差 小企业本来会计基础工作就比较薄弱，人员的素质也比较低下。原来执行企业会计制度过程中就存在很多困难。加上有些小企业认为，只要不违反会计制度规定就可以了。如果执行小企业会计制度不仅要派员参加培训，而且制度转换也

4、需要付出一定的代价，何必自己给自己找麻烦，这种认识带有一定代表性。所以小企业会计制度执行中的不完全确定性，就会给部分对制度认识不足的企业开了绿灯，导致小企业会计制度实施的现实价值发生偏离。 2.2 培训工作缺位，导致小企业对制度理解和实施力度不够 小企业会计制度颁布之后，为使广大小企业会计人员充分了解小企业会计制度的内容，准确把握相关政策、规定和方法，确保该制度在企业中的贯彻实施，各地财政部门举办了小企业会计制度的培训班，培训的对象主要是小企业的会计或出纳人员。但我们也不得不承认这种做法如果针对财会工作比较规范的大中型企业或上市公司而言，也许能达到比较好的培训效果。如果针对小企业也许有许多不尽

5、人意的地方，原因在于小企业会计制度的实施或执行，其中非常重要的一个影响因素是小企业领导者的态度。而领导者的态度在很大程度上取决于他对小企业会计制度内容与实施价值的认识。事实上很多小企业的领导者对会计工作的职能一知半解。所以举办小企业会计制度培训班，其培训对象不只是针对财会人员，也应该扩大到小企业领导者范围，只有让小企业的领导者真正了解小企业会计制度对其加强经营管理价值所在时，才有利于小企业会计制度贯彻实施。 2.3 小企业内在不利因素影响了小企业会计制度的实施 如：小企业会计机构设置过于简单，会计人员配备不全、工作不固定，分工不明确等原因，不同程度地影响了小企业会计制度的执行：小企业会计人员素

6、质较低，也难于确保小企业会计制度准确无误地实施；小企业会计基础工作差，也不利于小企业会计制度在短期间内实施；小企业会计信息使用者素质较低，也不利于小企业会计制度快速实施。 3 解决小企业会计制度实施中现存问题的对簧与方案 3.1 要为小企业会计制度的培训工作确定新的培训思路 要针对小企业会计人员和小企业业主培训，但要有所侧重。对小企业会计人员的培训重在业务上培训，对小企业业主的培训重要说明小企业会计制度执行的价值，即执行小企业会计制度对改善企业管理水平以及提高小企业经济效益有什么好处。如果采取双管齐下的培训方法，我相信对小企业会计制度实施无疑会起到更好促进作用。 3.2 消除小企业内在的不利因

7、素，为小企业会计制度的实施创造有利的条件 3.2.1 加强小企业会计基础规范工作的建设，为进一步规范执行小企业会计制度打下良好的基础。小企业应以会计基础工作规范为依据，针对小企业会计工作存在的问题，要设计合理的会计记录程序，要完善严密的凭证制度，要建立严格的日常核对制度，只有这样才能确保小企业会计制度在小企业规范组织与实施。 3.2.2 健全符合小企业会计发展需要的会计组织结构和运行机制，并为小企业改善会计工作创造良好的环境。小企业应建立完善的小企业会计机构，并按照不相容职务相分离的原则合理划分授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务，明确职责权限，形成相互制衡机制。只有会

8、计机构设置合理了，才能从根本上解决小企业会计制度的实施问题，才能提供小企业会计制度实施的良好运行机制。 3.2.3 重视小企业会计人员的培养，加快提高会计人员的素质，为小企业会计制度实施提供合格的人才保证。只有使小企业的会计人员能够从较高层次理解小企业会计制度，充分了解该制度的内容、理解、掌握制度中规定的会计核算方法和相关规定，才能为小企业会计制度的顺利实施奠定基础。 3.2.4 转变小企业业主的观念，为小企业执行小企业会计制度清除不必在的障碍。只有这样才能促进小企业会计制度的顺利实施，促进会计工作的规范化。 综上所述，小企业会计制度虽然颁布并实施了，但由于制度执行的不完全确定性、培训工作缺位

9、、小企业内在不利因素的存在等原因，致使小企业会计制度贯彻执行难度较大。但我们相信，在各方面共同努力下，通过小企业会计制度的贯彻实施，必将大幅度提高企业会计人员素质、会计信息质量和会计工作水平，从而实现加强小企业的经营管理，促进小企业的健康发展的目标中小企业在我国国民经济中占有举足轻重的地位，根据其经营管理需要设计必要的会计制度对于促进中小企业的发展具有重要意义。本文对中小企业会计制度设计的内容及需要注意的几个问题进行了初步探讨，指出中小企业会计制度设计应包括以下内容：企业会计核算制度、会计机构和会计人员制度、会计管理和监督制度。同时分别对微型企业（雇员l5人）、小型企业（雇员650人）和中型企

10、业（雇员51250人）的会计机构设置进行了重点阐述。最后讨论了中小企业会计制度设计中应注意的几个问题，指出中小企业的会计制度应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂，要以满足管理需要和税收征管为主，具有一定的包容性，能适应企业未来发展的需要，符合成本效益原则当今世界，无论是发达国家还是发展中国家，中小企业在数量上都占有绝对的优势。我国中小企业的发展，不仅为社会带来了更多的工作岗位，使经济呈现出多样化的发展的格局，并且创造了大量创新的技术产品，推动了国民经济的发展和市场经济的稳定繁荣。但是，中小企业受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，企业组织体系通常采用垂直管理模式，存在着管理基础薄弱，

11、管理跨度小、幅度窄，尤其是内部会计控制不健全，岗位设置、职责划分交叉重叠、信息失真等现象严重，对中小企业的持续经营和健康发展颇有影响 。因此，建立并持续完善中小企业的内部会计控制制度，对于确保其健康发展至关重要。本文从分析中小企业目前内部会计控制存在的问题及原因入手，依据内部会计控制的标准和目标，寻找与中小企业自身特点相适应的内部会计控制措施。自2008年9月份以来，由美国次贷危机引发的世界金融风暴已席卷全球，受全球经济增速放缓、原材料价格上涨、劳动力成本上升、资金紧张等诸多因素的影响，我国中小企业生存状况也随之受到影响。从这一系列问题背后也影射出了目前我国许多中小企业内部控制存在的缺陷，在危

12、机来临时暴露无遗，企业缺乏有效的应对措施，其中重要的一个方面就是内部会计控制的薄弱。随着多种所有制经济的快速发展，中小企业已经成为国民经济的重要组成部分。促进其在竞争日益激烈的国际、国内新形势下健康快速发展，对于确保国民经济稳定增长、促进市场竞争、推进技术创新、促进市场繁荣、方便群众生活、增加就业、保持社会稳定等众多方面发挥愈加重要的作用。但是，中小企业受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，企业组织体系通常采用垂直管理模式，存在着管理基础薄弱，管理跨度小、幅度窄，尤其是内部会计控制不健全，岗位设置、职责划分交叉重叠、信息失真等现象严重，对中小企业的持续经营和健康发展颇有影响 。因此，建立并

13、持续完善中小企业的内部会计控制制度，对于确保其健康发展至关重要。本文从分析中小企业目前内部会计控制存在的问题及原因入手，依据内部会计控制的标准和目标，寻找与中小企业自身特点相适应的内部会计控制措施。 关键词：内部会计控制；存在问题及原因分析；标准、目标；完善措施关键词：内部会计控制；存在问题及原因分析；标准、目标；完善措施，中小企业的内控管理不容乐观。我国的中小企业发迹于20世纪80年代的短缺经济，发展于引言90年代国有经济的调整时期，近些年来获得较快的发展速度。大多数中小企业具有规模较小、业务单一、经营灵活、效率较高的优点，相对大企业而言，具有一定的创新优势。由于中小企业是在市场经济中出生和

14、成长起来的，具有很强的生存意识，大多采用了集中一点、寻找空白、特色经营、关键环节突破等经营策略，具备较好的经营弹性。然而，或许正是这些优势造就了它们的诸多劣势：组织结构简单、规章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。尤其是在内部会计控制上存在财务不透明、会计信息质量不高、会计处理随意性大、信息失真等一系列问题，严重影响了中小企业健康快速的发展。本文从分析中小企业内部会计控制方面存在的问题及原因入手，依据内部会计控制的标准和目标，探求“实用、简洁、有效”的内部会计控制制度，确保中小企业的健康快速发展 一、中小企业内部会计控制概述（一）内部会计控制的涵义“两点论”的内部控制理论认为内部控制按照工作范围

15、可以分为内部会计控制和内部管理控制。根据我国财政部印发的内部会计控制规范基本规范(试行)，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制的内容主要包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。近年来，会计造假、财务舞弊、内幕交易现象频频发生，“黄光裕案件”牵动全国。会计信息失真、故意造假及内幕交易在很大程度上都可归结为会计内部控制的实施不足以及缺少健全的会计信息管理系统。从理论与实践发展来看，内部会计控制作为企业自我调节和自

16、行制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。它是实施企业内部控制的基础，89只有在保证会计信息真实可靠和资产安全、完整的基础上才能做好内部控制的其他工作。将内部会计控制作为企业管理的一种重要方法，可以有效保护企业资产、提高企业的经营管理效率，为企业价值最大化目标服务。（二）中小企业内部会计控制的特点内部会计控制由组织的计划和直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告与资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，并保证制度正确实施的

17、有效程序。根据中小企业的特点，其内部会计控制一般具有以下特点：（1）中小企业内部会计控制的范围主要限于企业中那些能够用价值形式，即能够用货币计量的经济活动。（2）中小企业内部会计控制受重视程度直接取决于企业所有者的态度。我国很多中小企业并没有实现所有权与经营权的分离，不存在委托代理，企业基本上是由所有者控制，内部会计控制制度的建立与实施完全由所有者决定。（3）以重要项目的内部会计控制为主。中小企业组织结构相对简单，其内部会计控制主要是对现金、应收账款、存货、长期资产、采购、投融资等重要项目实施程序控制和人员控制。（4）以交叉审核为主要手法。由于中小企业人员较少，在职责划分和相互牵制的内部控制要

18、求下，常用的手法是交叉审核。二、透视中小企业内部会计控制存在的问题（一）自身的内部控制环境问题 任何一个企业的内部控制必然受到法人治理结构、管理理念、组织制衡等多种因素的影响。控制环境是企业内部控制系统的核心，它决定着其他要素能否发挥和怎样发挥作用，影响着控制目标的实现。中小企业的控制环境很不完善，突出表现在以下几个方面：一是对内部会计控制的重要性认识不够，无章可循或有章不循的现象较为严重二是没有规范的法人治理结构，我国中小企业内部人控制严重，股东会、监事会作用有限，甚至形同虚设，严重影响了互相监督、互相制约的体制，规范的法人治理结构是一个权利分配、制衡和约束的整体，可以为中小企业内部控制的有

19、效实施提供制度保证。三是内部控制制度不健全，会计控制制度不完善, 不能适应市场经济发展的要求，一方面内部控制跟不上形势发展的步调，制度建设滞后；另一方面企业所有权与经营权的高度统一，制约了会计控制制度的有效发挥。(一)企业内部组织结构不合理，岗位设置缺乏牵制性目前，我国许多中小企业不重视组织结构的设计和人力资源的配置，组织分工全凭领导主观意志决定，缺乏合理性和全面性。而注重组织结构设置的许多中小企业，对于纵向间的权利与义务关系比较重视，而对于横向间的协调与合作缺乏足够重视，导致同级部门间缺乏必要的交流。有的企业甚至没有完整的企业内部会计控制制度，财产清查程序不明确，会计记录与实际资产严重不符，

20、会计控制失效，造成会计信息失真，给信息使用者造成误导。因此，不合理的组织结构使得内部管理过程中问题丛生。对于中小企业，不相容职务的控制存在严重问题，记账人员、保管人员、业务人员及经办人员等不相容职务分离不彻底或根本不分离。所谓不相容职务就是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能发生差错和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。中小型企业经营活动单一、经营规模小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。譬如有的中小企业管账和管钱的会计、出纳同为一人，还有就是库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人。(二)管理者对内部会计

21、控制认识不足，资产安全完整性系数低中小企业因内部控制制度未被所有者或管理层引起足够重视，在资产管理上尤其是营运资本管理上暴露出很多弊病。主要表现在:(1)对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成资金闲置，产生较大的机会成本。而有些认为投资越多越好，造成过度投资，持有的现金量有时不能满足日常支出和预防性支出，给企业带来危机。(2)应收账款管理不足，资金回收困难。企业没有建立合理的信用政策，信用标准没有进行较好的因素分析，信用条件不合理，且缺乏有力的收账政策，造成应收账款不能兑现或形成呆账。即使能够收回，收账费用也较高，甚至超过坏账损失。(3)存货控制薄弱，造成资金呆

22、滞。不少中小企业的管理者重钱不重物，造成资产流失严重。对原材料、半成品、产成品、低值易耗品和固定资产等管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。(4)忽视无形资产的有效管理，削弱企业核心竞争力。一些中小企业尤其是高科技企业，其核心竞争力取决于企业的专利权、信誉及企业文化等无形资产，若不重视其法律规范及有效维护，容易引起无形资产的流失，削弱企业的核心竞争力，给企业生存带来较大困难。(三)企业内部审计不规范，缺乏有效的监督机制监督是对整个内部会计控制系统的再控制，主90要由审计部门实施。为了加强监督，我国已形成了政府监督、社会监督和内部监督三位一体的监督体系。但是，如此严谨的监督体系对中小企业的

23、监督效果不尽人意。政府监督往往局限于税务对企业偷漏税款的监管；社会监督仅为会计师事务所为企业所需出具相应的审计报告；而内部监督主要由内部审计部门执行，目前效果不大。内部审计是企业内部会计控制的重要组成部分，能更好地服务于企业的经营目标。然而，我国绝大多数中小企业对内部控制的监督不够重视，内部审计没有形成制度化，内部审计成为“走过场”。有的企业将审计机构和监察机构合并设置，内部审计监督部门形同虚设，不能发挥其应有的作用；有的在财会部门内设审计人员；有的干脆不设审计机构和人员。内审机构不健全，设置不合理，根本无法保证内部审计的独立性和权威性（四）会计信息失真问题 信息系统的好坏会影响到内部控制的有

24、效性，有的企业为达到某种目的，可以根据不同用途编制不同的报表内容。中小企业信息系统存在最为严重的问题是会计处理缺乏一贯性与完整性，会计信息失真现象普遍存在。企业财务基础薄弱，中小企业因其规模小、业务少、交易额小等特点，不易引起各检查机关的足够重视，于是有些企业领导就利用这一点，指使会计做假账、报虚数，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账等。(四)企业缺乏风险控制意识风险评估和环境控制是提高企业内控效率和效果的关键。随着经济全球化趋势的加剧和我国“引进来，走出去”战略的实施，中小企业必须在同等条件下与外来企业竞争，面临着更为激烈的市场竞争。构建内部会计控制必须考虑中小企业内外部的各种风险因

25、素，包括经营风险、财务风险等。我国大部分中小企业的风险意识淡薄，中小企业管理者在面对风险时，通常缺少对现有市场的了解和认识，一旦真正面对问题，就会缺乏应变能力和应对措施。管理者在面对外部环境和经济业务的变化时也缺乏预见性，使得企业对某些新业务不能及时有效地制定出相应的处理方法和程序，管理无章可循。我国中小企业缺乏的就是这种风险意识和机制，不管是什么风险，企业都应该加强风险意识，建立起可以识别、分析和管理风险的机制，避免盲目扩张等行为。三、构建有效的中小企业内部会计控制制度中小企业如何完善内部会计控制制度 任何措施的实施要想不偏离方向，必须要有一定的理论基础，把握好应该遵循的原则，始终围绕目标去

26、开展工作。 一 、中小企业内部会计控制制度应遵循的原则： 成本效益成本效益成本效益成本效益 中小企业内部会计控制的任何分工、审核、制衡，都必须考虑是否符合成本效益原则，如果分工和制衡的成本高于其效益，则不应当采用该项控制。断定一项控制是否有效，应当站在企业整体利益的角度上考虑。尽管一些控制 方法 会影响工作效率，但对整个企业来讲，如果不采用，可能对企业造成更大的损失，则仍应实施该项控制。 突出重点突出重点突出重点突出重点、分清主次分清主次分清主次分清主次 针对中小企业的薄弱环节、对企业成败有直接影响的方面，如影响盈亏、成本的重要事项，应严格控制；次要的事项，根据中小企业的能力限制，可简单控制或

27、不控制 灵活多变灵活多变灵活多变灵活多变 内部会计控制制度应随着中小企业内外环境的变化而变化。因此，企业应当及时发现所存在的缺陷，并采取措施予以补救。因地制宜因地制宜因地制宜因地制宜 中小企业行业分布广，各有特点，在制定内部控制制度时，不能照搬大企业的做法，而应当根据本企业业务、规模等特点，制定适合本企业情况的控制制度。 二、措施应紧紧围绕下列目标去执行 保证企业决策所依存息的可靠性和完整性保证企业决策所依存息的可靠性和完整性保证企业决策所依存息的可靠性和完整性保证企业决策所依存息的可靠性和完整性 随着 现代 经济的发展，中小企业中也常见多地区的经营，这就使得中小企业决策越来越依赖于各种错综复

28、杂的财务经营信息。内部控制的目标之一就是保证这些信息系统所产生的信息的可靠性和完整性，防止支持决策信息的错误和贫乏。 保证企业各部门遵循已制定的政策保证企业各部门遵循已制定的政策保证企业各部门遵循已制定的政策保证企业各部门遵循已制定的政策 计划、外部 法律 法规。政策计划是企业管理层制定的，而法律法规则源于企业外部法律环境，遵循企业内部的政策、计划是为了保证经营活动的有序进行，遵守法律、法规则有利于企业避免来自外部政府的惩罚损失。 保护资产的安全保护资产的安全保护资产的安全保护资产的安全 中小企业应制定一系列内部控制制度，以实现保护资产安全的目标。如对资产接触人进行权限的限制，设置 计算 机密

29、码和操作口令，聘用保安人员和对仓库保管员制定严格的物资流动程序等。 提高经营活动提高经营活动提高经营活动提高经营活动的的的的经济经济经济经济性和有效性和有效性和有效性和有效性性性性 中小企业应依靠内部控制制度进行完整的会计核算，进而编制财务报告，并采用运筹学的方法 分析 各个经营指标的经济性，考察企业是否存在设备未能充分利用、费用核算不规范、工作人员是否超标和生产台班开工不足等情况，保证提高经营活动的经济性和有效性，实现企业财富最大化。 保证实现企业所制定的经营目标保证实现企业所制定的经营目标保证实现企业所制定的经营目标保证实现企业所制定的经营目标 中小企业的诸多经营活动和一切内部控制措施都是

30、为了经营目标的实现，因此中小企业内部会计控制制度应围绕企业的经营目标来建设，以确保企业经营目标的实现。 只有达到以上5个基本标准的内部会计控制制度才可称之为有效的内部会计控制制度。只有在这样的内部会计控制制度下，中小企业才能健康稳定地发展。 （三）完善中小企业内部会计控制的具体措施 了解了应把握的原则和目标，结合中小企业规模小、资本和技术构成较低、机构简单、人员精悍等特点，在控制上要把握好“小而不粗、疏而不漏”的原则，从“实用、简洁、有效”着眼。具体应从以下几方面入手来建立和健全其内部控制：（一）切实提高单位负责人对建立和完善内部会计控制制度重要性的认识，建立良好的适应中小企业内部控制建设的控

31、制环境 随着经济改革的深化，单位负责人支配的权利与承担的责任比以前都有显著增加，在设立内部会计控制时,单位负责人的认识和态度至关重要。只有单位负责人不断提高自己执行财经法纪的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，理顺会计工作关系，才能保证中小企业单位内部会计控制的合理设置和有效执行。所以尽快提高单位负责人对内部会计控制的认识，取得单位负责人对内部会计控制的理解和支持，对建立和完善内部会计控制制度显得十分重要。 企业法人治理结构是企业管理体制的核心，中小企业要从所有者立场出发，把企业最高管理者行使权利的过程纳入内部控制的监控范围，作为内部控制的重点，要明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责，

32、创立良好的组织结构和权责分派体系，建立股东会、董事会、监事会与经理层相互监督、相互制约的机制，规范决策的程序，使其职权在授权范围内不受外界干预，每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查，并提升管理者的管理理念。 （二）注重对内部会计控制制度执行人员的选用和培养 内部会计控制的作用主要体现在其执行上。一项制度制定的再完善、再合理,如果没有负责的、称职的人来执行,其作用将大打折扣，甚至没有作用或起反作用。所以，要最大限度地发挥内部会计控制的作用，发现并制止各种不合理、不合规定情况的出现与存在。中小企业的管理人员和财务人员应该对企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的

33、影响应有明确的认识，应走出误区、更新观念、强化管理，要建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境和一个有效的管理系统。我们必须重视对内部会计控制制度执行人员的选用、培训和考核,提高这部分人员的素质。中小企业产品单一，资金不雄厚，抵抗风险的能力较差，企业管理者风险意识普遍淡薄，生产经营的许多方面都会受到来自企业内外多因素的影响，具有较大的不确定性，因此强化风险意识，通过风险预警、风险识别、风险评估等措施，对财务风险和经营风险进行防范和控制显得尤为重要。（三）建立完善的内部审计机制，加强内部监督 加强企业内部监督，必须重视内部审计。内部审计是内部控制的一个组成部分，同时又是

34、内部控制的一种特殊形式，它通过对内部控制的检查与评价来协助管理者完成管理目标。中小企业的内部监督可以通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过个别的、单独的评估来实现。企业应该设立完善的内部审计监督体系，并由专门机构或指定人员从事审计工作，赋予内部审计机构和审计人员充分的权利，对具体负责内部控制执行情况的监督检查，对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价, 从而保证企业内部控制制度更加完善和严密。 （四）加强对内部控制关键点的控制 中小企业应加强对关键点的控制，在实施企业内部控制时，通过关键点的控制起到牵一发而动全身的作用。可以重点关注以下几个关键点：一是企业资金的筹集、调度、使用、分配等实

35、行严格的控制，进行全程监控，防止资金体外循环；二是对企业的各项成本费用的支出，实施严格的监管，防止出现舞弊行 为；三是对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控，要做到权责明确，进行相关的监督人员检查和审核，以防止权力滥用。 （五）建立完善的会计信息系统，提高信息质量 一个健全的信息系统应该能够提供适当、及时、正确且真实的信息，这些信息质量会直接影响到企业内部控制的效果和效率，良好的信息和沟通系统可以强化企业内部控制，真实反映企业的财务状况和经营成果。完善中小企 业的信息系统应当包括财务信息系统和管理信息系统。财务信息系统主要是提供有关企业财务方面的信息，而管理信息系统则是提供很多非财

36、务方面的信息。通过建立和完善这两个信息系统，中小企业可以强化会计控制，规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息的质量，及时发现并纠正错谋与舞弊行为，确保国家有关法律和企业内部规章制度的贯彻执行。 （六）正确处理内部控制效果和控制成本之间的关系中小企业要在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例，同时借助于企业“外控”（外部审计和外部其他控制手段）力量和效应，既取得良好的内控效果，又能尽可能地节约内控成本。企业内部控制效果与成本应该是正相关的，但也并非绝对，如业务程序控制要求每项经济业务事项和会计事项从发生到终结都要按照事先规定的授权执行记录复核等互相牵制的程序进行办理,

37、特别是执行、记录、复核不得由一人包办等。只有正确处理好内部控制效果与控制成本之间的关系，才能更好地完善中小企业的内部控制体系。 （七）强化电算化内部控制制度 随着电子商务快速发展，会计电算化的迅速普及，电子核算制度已成为会计内控体系中必要的组成部分。它既便于实现实时结算和实时核算，又容易被犯罪分子利用高科技手段，窃取钱财。因此，随时加强监督与控制，已成为当务之急，有必要建立严密的信息管理系统，加强程序操作控制，加强人员职能控制和系统安全控制。 结结结结 论论论论 总之，在新形势下，必须高度重视中小企业内部会计控制，强化中小企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉

38、及会计控制的所有人员，保证中小企业及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容。职务相互分离，相互制约，相互监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量，为中小企业的健康快速发展保驾护航。 参考文献参考文献参考文献参考文献： a彭晶晶.企业内部控制制度J.冶金财务，2005，（8）. b潘经民.如何完善企业内部控制J.财会月刊，2001. c 孟来栓：试论企业内部会计控制的建立J今日财富（理论版），2007（12） d 高翔：论内部会计控制及我国内部会计控制规范改进D.天津财经学院

39、，2004 (一)设置合理的组织结构，完善不相容职务相互分离制度组织结构的设计将直接影响到企业内部控制的效果。中小企业组织结构不是一成不变的，要随着企业规模的扩大和外界环境的变化，进行重新设计。中小企业发展到成长期后，应该科学地设立股东会、董事会、监事会以及经营管理层之间相互监督、层层制约的治理机制，并在章程中明确各层级的工作职责，实现两权适度分离。企业首先要保护股东的合法权益和投资利益，吸引更多的投资。其次要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出其核心作用，改变“董事不懂事”的现状。同时，要在董事会中引入部分独立董事，独立董事中必须有一名专业的财会人员。最后，企业要加强监事会的监督控制作

40、用。监事会在实施财务会计监督的同时，要对企业遵守法律规定的情况以及董事会、管理层履行职责的情况进行监督。不相容职务相互分离控制就是要使每个人或每个部门在其他人或其他部门的监督下，在其正常的职责范围内处于既不能弄虚作假，又不能掩饰舞弊的情况。在内部机构间、各经办人员间的科学分工与牵制，才能使内部控制机制产生作用。要在组织机构设置和人员配备方面做到分设，如：出纳与会计职务、记录总账与记录日记账、保管与会计职务等分离控制，避免人员重叠。这样才能合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互监督、相互制衡机制。同时，还应对会计人员实行定期轮岗。(二)建立健全资产管理体系，实现财产安全与完整首先

41、，加强现金日常管理。企业在确定了最佳现金持有量之后，应采取各种措施，加强现金的日常管理，以保证现金的安全、完整，对其进行充分利用。通过加强现金回收管理、现金支出管理及闲置现金投资管理，来实现企业的最大收益。其次，加强应收账款的管理，提高资金的使用效率。可以采用应收账款账龄分析、追踪分析、坏账准备金制度等措施来强化应收账款的日常管理，尽量减少坏账的发生。把握资金的来龙去脉,对资金进行合理的分配与运用,从而减少资金的流失。再次，加强存货的管理。对存货的验收入库、领用发出、保管及处置等关键环节进行控制，采用适合企业自身情况的存货管理方法，尽可能减少存货的积压与损失，避免资金呆滞,有效保持存货数量的最

42、佳结构。(三)建立高效的监督机制首先，加强内部审计监督。首先，要使其得到管理当局的支持，以授予内审机构权限，保证对重大疑点拥有相关的审查权力。其次，要保持和提高内审人员的素质，注重内部控制知识和相关会计、审计知识的培训。再次，要提高内部审计机构的独立性与权威性，如可在董事会下设审计委员会。（下转94页）其次，加强政府监督。在内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。再次，加强社会监督。我国目前的内部会计控制制

43、度尚不完善，管理人员和会计人员的业务素质和职业道德素质都不高，光靠内部审计和政府监督还远远不够。所以，必须充分发挥社会监督的作用，政府应大力推动注册会计师事业的发展，维护市场经济秩序，帮助企业加强内部控制建设方面发挥重要作用，从而间接地促进内部会计控制制度的建立和完善。(四)加强风险评估，实现风险控制市场经济是风险经济，在市场经济环境中，中小企业难免遇到各种风险，为防范风险，必须牢固树立风险意识、加强风险评估，这对我国的中小企业尤为重要。企业应针对各个风险控制点，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范和控制。企业可以采用SWOT分析方法对风险进行评

44、估，对其外部环境和内部情况分别进行评估，从而明确公司内部有哪些优势和劣势，以及其外在环境中存在哪些机会和威胁。综合考虑这些因素之后，再用定量与定性方法进行风险分析，从而建立有效的风险应急系统与风险管理系统，使企业风险降至最低，完善内部会计控制制度。总之，在当前经济背景下，构建有效的中小企业内部会计控制制度对于改善我国中小企业内部会计控制现状、保证中小企业的健康发展、提高市场竞争力等具有重要作用。同时也是进一步贯彻会计法，规范中小企业会计行为、提高中小企业会计信息质量、保证投资者的合法权益的重要保证。【参考文献】1财政部会计司编写组.内部会计控制规范基本规范（试行）M.北京：经济科学出版社,20

45、01.2刘红.我国中小企业内部会计控制问题分析及策略J.现代企业教育,2009(2).3胡洪海.完善我国中小企业内部会计控制的思考J.企业技术开发,2009(12).4傅雪花,杨惠,钟杰锋,赵莉娟.新准则下中小企业内部会计控制之我见J.中小企业管理与科技（下旬刊）,2009(3).5张荣海.中小企业内部会计控制研究J.财会研究,2009(20).949中小企业会计工作的现状和特点 1、会计主体: 大多数小企业是独资企业,合伙企业或股份合作制企业。独资企业,合伙企业通常是所有权与经营两权结合。这与大企业的两权分离不同。很多小企业属于自然人企业,不具有法人地位,对债务承担无限责任。企业本身发生的各

46、种经济事项与所有者个人及家庭的其他事项常混在一起,造成权益混淆。 2、会计机构和会计人员: 小企业的会计机构设置比较简单,层次少,分工不太明确,兼职较多;有的小企业不设置会计机构,也没有专职财务管理人员,财务管理职能由其他人员监管,或由企业主管人一手包办。小企业会计人员少,分工不细,不固定,专业水平一般较低,无证上岗现象严重。 3、会计控制:小企业很少自己设计规章制度,一般照搬现成的会计制度,还删繁就简;会计人员常常需要按领导意图办事,无法按会计准则,会计制度办事,因为如果不按领导意图办事,就会被调动工作甚至被开除。 4、会计科目和会计报表: 与大企业相比,小企业会计科目在资产,负债方面相似但

47、较为简单,在所有者权益方面则有一定的特殊性。小企业的会计报表普遍存在的问题是:编制报表种类不全, 报表项目不完整,有时根据领导与有关部门的需要临时编凑数据,会计报表信息失真现象比较严重二二二二、中小企业会计制度设计应遵循的原则1、贯彻执行会计法,企业会计准则及相关法规。 设计小企业会计制度必须以会计法,企业会计准则及相关法律,法规为依据,不能超越或突破国家的统一规定。 2、贯彻会计核算与财务管理相结合的原则。 小企业会计机构简单,人员较少,不可能设置专门人员从事会计核算和财务管理工作, 会计核算与财务管理相结合符合小企业会计工作的特点。 3、贯彻会计制度与税收法规尽量兼容的原则。 小企业的会计

48、信息主要是为了满足国家税收征管的需要,因此,小企业会计记录最好能尽量与税收法规相协调,使会计要素的确认和计量尽量与税法规定相符。 4、贯彻统一性和灵活性相结合的原则。 设计小企业会计制度一方面要遵循国家的规定,另一方面要考虑小企业自身的特点,在不违反国家规定的前提下, 尽量使小企业会计制度具有一定的灵活性。三三三三、中小企业会计制度设计的内容中小企业会计制度设计的内容中小企业会计制度设计的内容中小企业会计制度设计的内容 1.企业会计核算制度设计 企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方法。具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计及成本核算制度设计等。会计工作可以手工操作，也可以实行电算化，企业会计核算制度应根据本单位使用的不同核算工具作出设计。 2.会计机构设置和人员配备 制度必须研究的重要问题。根据会计法的规定，企业的会计机构设置和会计人员的安排有3种形式：独立的机构，独立的人员；没有独立的机构，但有独立的人员；既无独立的机构，又无独立的人员，委托有关中介机构代理记账。到底采用何种形式，有关人员在其中应当承担何种责任，企业应当在会计制度中予以明确。对中小企业来讲，应在充分考虑企业的规模、业务量大小的基