营业税培训资料.docx

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1、营业税本章内容第一节 纳税义务人和扣缴义务人一、 纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。“境内”的含义1.提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内。2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内。3.所转让或出租的土地使用权的土地在境内。4.所销售或出租的不动产在境内。应税行为的含义:指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。包括交通运输业、建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业等9大类劳务；单位和个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的应税劳务。上述的

2、保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。（简单的说就是看标的物） 纳税义务人的特殊规定1.铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营，并由发包方承担法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。3.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。二、扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣

3、缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。第二节税目与税率现行营业税共设置了9个税目：税目税 率征收范围一、交通运输业3%陆路运输、水路运输、航空运输航空运输企业从事的湿租业务；远洋运输企业从事的程租、期租业务都按交通运输业征收、管道运输、装卸搬运二、建筑业3%建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业三、金融保险业5%金融、保险四、邮电通信业3%邮政、电信五、文化体育业3%文化业：表演、播映、其他文化业、经营游览场所。体育业：举办各种比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务六、娱乐业5%-20%厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、网吧、高尔夫球、保龄球、

4、台球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）七、服务业5%代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业航空运输企业从事的光租业务；远洋运输企业从事的干租业务都按租赁业征收、广告业务及其他服务业八、转让无形资产5%转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉九、销售不动产5%销售建筑物及其他土地附着物说明：关于销售不动产的：在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动征收营业税。以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。单位或者个人将不动产或者土地使

5、用权无偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；视同发生应税行为征收营业税。第三节计税依据一、 计税依据的规定：营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （

6、二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （三）所收款项全额上缴财政。 。但是，下列情形除外： （一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； （二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额； （三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料

7、、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。； （四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。货物期货不缴纳营业税。，以卖出价减去买入价后的余额为营业额； （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。二、 营业额的其他规定1. 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 2. 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财

8、务上如何处理，均不得从营业额中扣除。3. 单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。4. 纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用，按相关规定可以扣除部分金额后确定营业额的，其扣除的金额应提供下列相关的合法有效凭证：（1） 支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（2） 支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（3） 支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机

9、关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（4） 国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 第四节应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理一、 应纳税额的计算应纳税额营业额税率营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。二、 特殊行为的税务处理（一） 兼营不同税目的应税行为税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。（二

10、） 混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，称之为混合销售行为。从事货物生产、批发、或零售企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征增值税；其他单位和个人的混合行销行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由征收机关确定。分别征收的特殊情形：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： 1.提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； 2.财政部、国家税务总局规定的其他情形。（三）兼营应税劳务与货物

11、或者非应税劳务行为纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。（四）营业税与增值税征税范围的划分1.建筑业务征税问题基建单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工地的，征收营业税，不征收增值税。2.邮电业务征税问题（1）集邮商品的生产征收增值税。邮政部门（ 含集邮公

12、司）销售集邮商品，应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。（2）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（3）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。3.其他与增值税的划分问题：（1）燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费包括管道煤气集资款（初装费）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。（2）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务

13、业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。4.商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。第五节税收优惠 一、起征点：适用范围仅限于个人。税法规定的起征点如下：（一）按期纳税的，为月营业额5 00020 000元； （二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。 省、

14、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。二、税收优惠规定（一）免征项目1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。2.残疾人员个人为社会提供的劳务。3.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。（普通学校及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。）4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。5.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护

15、单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（二）其他部分减征或免征项目1.保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。2.对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人） 从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。（自然科学领域的技术开发和技术转让）3.个人转让著作权，免征营业税。4.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。5.社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征营业税。6.高校后勤经济实体：为师生提供的公寓餐饮服务性收入免征营业税；向社会人员提供

16、服务获得的收入，应按现行规定计征营业税。7.对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。8.按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%税率减半征收营业税。9.中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不征收营业税。10.转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不征收营业税。11.社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。12.军队空余房产租赁收入暂免征营业税、房产税。13.对QFII委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价

17、收入，免征营业税。14.单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。15.个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以免征营业税。16.公司从事金融资产处置业务时，出售、转让股权不征收营业税；出售、转让债权或将其持有的债权转为股权不征收营业税；销售、转让不动产或土地使用权，征收营业税。17.对经营公租房所取得的租金收入，免征营业税。18.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。以下为新增内容：19.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目取得的收入，属于营业税征税范围的，

18、暂免征收营业税。20.家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入，免征营业税。21.农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地的县级县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税。22.科普单位的门票收入，以及县级县以上党政部门和科协开展的科普活动的门票收入，免征营业税。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。第六节征税管理一、纳税义务发生时间（一）一般规定：纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。取得索取营业

19、收入款项凭据的当天为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 （二）特殊规定：1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。二、纳税地点 营业税纳税地点原则上采取属地征收方法。即在应税项目发生地纳税，只有运输业务、转让土地使用权以外的其他无形资产、跨省承包工程、航空公司所属分公司、电信、设计、工程监理、网络服务等，纳税地点为纳税人机构所在地。三、纳税期限1.营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。2.纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。3.银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。4.保险公司的纳税期限为1个月。