银行会计基础知识.doc

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1、银行会计基础知识课程编号：前 言根据柜员岗位新员工培训工作的不断改进和提高，在紧密结合网点培训的基础上，以高效培养网点最需要的人才为宗旨，培训中心通过各层面的调查、总结，梳理出新员工首要12项工作任务，以此提炼出“柜员入门必修11+3门培训课程”作为新员工培训的精讲重点，并组织内部培训师及相关业务部门制定出10册新员工系列教材，主要包含柜面职业素养、技能、标准化服务、业务知识及实务五大块内容，具体包括：柜面文化、柜面员工职业素养、柜面服务规范、点钞、传票录入、珠算、银行会计基础知识、柜面业务品种及利息计算、支付结算业务基础知识、贷款业务、银行卡业务基础知识、柜面基本业务操作实务、柜面日常及其他

2、业务操作实务、柜面基础结算业务操作实务。其中，实务课程的教材采取图文结合的方式，截取柜面核心业务操作系统中各主要操作界面加文字说明，并在教学过程中配以模拟银行专用空白凭证，进行柜面业务的全流程模拟练习，有助于新员工更快地掌握相关知识点。新员工通过这10册教材的学习，在能够完成12项首要工作任务的基础上，也能掌握柜面所需的相关业务知识和常用操作技能，为快速地成长为一名优秀的柜员打下坚实的基础。银行会计基础知识课程主要通过实际案例详细的介绍了银行会计的概念、特点、制度、我行会计科目分类、会计凭证等理论知识，是成为一名银行会计的理论基础。本系列柜员岗位新员工教材在编写过程中得到了各位培训师与相关部门

3、的大力支持，在此表示感谢。由于教材内容多而编订经验有限，书中难免出现疏漏之处，敬请各位使用者指出，以便不断修改完善。泰隆学院二一年三月目 录第一章 总论3第一节 银行会计的基本问题3一、银行会计的概念3二、银行会计的对象3三、银行会计的特点4四、银行会计的基本前提6五、银行会计的原则7六、银行会计的任务9第二节 银行会计的要素和会计等式10一、会计要素10二、会计等式12第三节 银行会计工作的组织13一、银行会计机构13二、银行会计人员14三、银行会计制度的管理14第二章 银行会计的基本核算方法15第一节 会计科目15一、会计科目的概念15二、会计科目的作用15三、会计科目的分类16四、科目代

4、号与账号19第二节 记账方法20一、记账方法概述20二、单式记账法21三、复式记账法21四、借贷记账法21五、表外科目的记账方法23第三节 会计凭证23一、会计凭证的概念23二、会计凭证的作用24三、会计凭证的种类24四、会计凭证的基本要素26五、会计凭证的处理26六、有价单证与重要空白凭证的管理27第四节 账务组织28一、账簿28二、明细核算29三、综合核算29四、账务记载29五、账务差错更正30六、账务核对30第一章 总论本章摘要本章主要介绍银行会计的基本理论。具体包括：银行会计的概念、银行会计的对象、银行会计的特点、银行会计的基本前提、银行会计的原则、银行会计的任务；银行会计的要素和会计

5、等式；银行会计机构、银行会计人员和银行会计制度的管理等内容。第一节 银行会计的基本问题一、银行会计的概念会计是反映与监督生产与再生产过程资金运动的经济管理活动。会计作为一个服务主体，是适应于经济核算和经济管理的客观需要而产生的，反映一个企业的兴衰，同时它作为一种经济管理活动，对反映和监督经济活动，核算和考核经济效益，实施经济决策都发挥着重要作用。美国会计学会将会计定义为：“会计是确认、计量和传递经济信息以使信息的使用者据以做出判断和决策的过程。”银行是现代经济的中枢，银行运用货币这一特殊的信用形式，筹集、融通和分配资金，吸收存款，发放贷款，办理国内外结算及票据贴现，经营外汇买卖，经营债券等。银

6、行是一种特殊的企业，是现代经济的核心，所以作为全面反映银行经营活动的会计业务也就具有举足轻重的作用。银行会计是整个会计体系的一个分支，是将会计的基本理论和实践应用于银行的一项经济应用科学。银行会计是以货币为主要计量单位，采用独特的专门方法和程序，对银行的经营活动过程进行连续、全面、系统、分类的反映、核算和监督，为银行的经营管理者及有关方面提供一系列有关银行的经营成果、财务状况、资金信息的专业会计。二、银行会计的对象银行会计的对象是指银行会计核算和监督的内容，是能够用货币计量的银行经济活动，即银行的资金运动。银行会计的对象是银行资金运动中增减变动的过程和结果，它具体体现在银行所经营的各项业务当中

7、。2003年修订的中华人民共和国商业银行法第三条所列的属于商业银行会计反映和监督的对象。中华人民共和国商业银行法第三条：商业银行可以经营下列部分或者全部业务：（1）吸收公众存款；（2）发放短期、中期和长期贷款；（3）办理国内外结算；（4）办理票据承兑与贴现；（5）发行金融债券；（6）代理发行、代理兑付、承销政府债券；（7）买卖政府债券、金融债券；（8）从事同业拆借；（9）买卖、代理买卖外汇；（10）从事银行卡业务；（11）提供信用证服务及担保；（12）代理收付款项及代理保险业务；（13）提供保管箱服务；（14）经国务院银行业监督管理机构批准的其它业务。经营范围由商业银行章程规定，报国务院银行业

8、监督管理机构批准。商业银行经中国人民银行批准，可以经营结汇、售汇业务。三、银行会计的特点银行作为一个特殊的金融企业，与其他企业会计既有相同点又有不同点。银行会计与一般会计相比较其相同点在于：两种会计核算都是经营过程和经营成果的货币反映。银行会计与一般会计相比较的不同点集中体现在：银行会计核算本身既是银行经营活动，又是完成社会经济活动货币支付过程的必要手段。具体特点如下：（一）反映情况具有综合性和全面性这是由银行在国民经济中所发挥的重要作用所决定的，银行是国民经济的核心，国民经济中各部门的资金变化都反映到其在银行账户上资金数额的变化。所以，从微观层面来讲，银行会计核算反映国民经济的各部门、各企业

9、和各单位，及至每个人的经济活动情况；从宏观层面来讲，由于银行是从上到下的垂直管理系统，在银行系统内建立分支机构，通过会计资料的逐级汇总，能够全面反映一个地区、一个省及至全国的经济活动情况。因此银行会计反映出来的信息具有综合性和全面性。（二）业务处理与会计核算的统一性对于一般的工商企业来讲，其生产经营活动与会计核算业务是由不同部门的相关人员各自办理的。而银行是以货币资金为经营对象的特殊企业，其特殊性表现在以下两个方面：第一，商业银行的活动范围不是一般的商品生产和商品流通领域，而是货币信用领域；第二，一般企业制造的是使用价值，而商业银行创造的是能充当一般等价物的存款倾向。所以银行业务的这种特殊性就

10、决定了银行会计活动与银行的业务活动是同步进行、统一完成的经济行为。例如，客户的存款业务行为，从客户提交款项，银行接受申请、凭证处理，到完成结算，这一系列程序，既是银行的业务活动过程，同时也是银行会计核算过程。（三）监督和服务的双重性银行是社会资金活动的中心，国民经济各部门、各单位、各企业的货币收支都是通过银行来办理的，所以银行的会计记录中保留了这些部门、单位和企业的资金往来和业务联系，全国范围内的主要生产和再生产活动都可以在银行的会计记录中得以反映。根据国家的有关方针、政策、法令法规，银行有权利对这些部门、单位和企业的各项经济活动的合理性、合法性、有效性进行监督和审查。一方面，对于符合国家法律

11、规定的经济活动，银行提供各方面的积极支持，千方百计为客户着想，不仅要满足客户对产品与服务的现实需求，还要满足客户对产品与服务的潜在需求。银行的经营管理理念要以客户满意为中心，让银行本身、银行每个成员和客户三者之间能充分沟通，确保银行可以向客户提供全方位的服务。另一方面，对于违反国家政策、法律法规的要坚决抵制和制止，构成犯罪的要配合有关部门进行严厉打击，保证国家财产安全。所以从以上可以看出银行会计既发挥监督的作用，又执行服务的职能。（四）财务会计部门与业务会计的双设性银行作为一个独立核算、自负盈亏的经济实体，必须设置自己的财务会计部门，以对银行资本、流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、经营情

12、况和利润分配等资金运动过程进行反映、监督、分析和管理。同时，前面讲到银行会计活动与业务活动是统一的，所以银行也就形成了业务会计部门。银行的财务会计与业务会计分别设置，独立运行。财务会计部门在业务会计部门开立结算账户，通过结算账户实现经费资金的循环和周转，二者相互联系，构成银行会计的整体。（五）会计数据资料提供的准确性和及时性鉴于银行与国民经济运行中的各部门、各单位、各企业的密切联系，所以要求银行会计提供的数据资料具有准确性、真实性和可靠性。银行作为国民经济生产和再生产过程中货币信用的中介，每天要处理大量的业务，而这些业务与有关的开户单位和个人的资金运转密切相关。为了加速客户资金周转，银行必须及

13、时地将各项业务纳入核算程序进行处理，防止由于银行结算的迟缓而耽误客户资金周转，影响客户的经营活动情况。银行为了保证准确及时地提供会计资料，都采用特定的核算形式，进行双线核算，双线核对，进行每日结账。四、银行会计的基本前提银行会计核算的基本前提，又称会计假设，是指银行会计准则制度中规定的各种程序和方法适用的前提条件。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。我国银行会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体会计主体，是指银行会计核算应当以银行发生的各项交易或事项为对象，记录和反映银行本身的各项生产经营活动。规定银行会

14、计主体的意义在于：首先，明确这一基本前提，才能把握会计处理的立场。最后，明确这一基本前提，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。商业银行作为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取二三级会计主体制度。（二）持续经营持续经营，是指银行会计核算应当以银行持续、正常的生产经营活动为前提。银行是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定银行将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本前提，银行会计人员就可以在此基础上选择会计

15、规则和会计方法。需要注意的是，任何企业都存在破产、清算的风险，如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在银行财务会计报告中做相应披露。（三）会计分期会计分期，是指银行会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关银行财务状况、经营成果和现金流量的信息。（四）货币计量货币计量，是指银行的会计核算以人

16、民币为记账本位币。在银行会计核算过程中之所以选择货币作为计量单位，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。其他计量单位（如重量、长度、容积等）只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管理和会计计量。我国商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的商业银行，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国商业银行向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。五、银行会计的原则根据金融企业会计制度，银行会计核算原则共分为13项。这些会计核算原则是我国会计核算工作

17、应遵循的最基本的原则性规范，是会计核算工作的基本要求，是会计工作的标准。金融企业的会计核算，应当遵循以下基本原则：（一）客观性原则银行的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况、经营成果和现金流量。银行提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要。因此，就应做到内容真实、数字准确、资料可靠，能反映银行的实际情况。在会计核算工作中坚持这一原则，就应当在会计核算时客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息的真实性；会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况；会计信息应当能够经过验证，以核实其是否真实。（二）实质重于形式原则银行应当按照交易

18、或事项的实质和经济现实进行会计核算，不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。（三）相关性原则银行提供的会计信息应当能够反映其财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。会计信息的价值在于其与决策相关，有助于决策。在会计核算工作中坚持这一基本原则，就要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用者的信息需求。（四）一贯性原则金融企业的会计核算方法前后

19、各项应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。（五）可比性原则银行应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、相互可比。不同的会计主体可能处于不同地区，经济业务发生于不同的时间，为了保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同会计主体的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。（六）及时性原则银行的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计核算的意义在于及时为会计信息使用者提供可靠的决策信息。在会计核算过程中坚持这一基本原则，一是要

20、及时收集会计信息；二是要及时处理会计信息；三是要及时传递会计信息。（七）明晰性原则银行的会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。提供会计信息的目的在于使用，要使用会计信息，首先必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求会计核算和财务会计报告必须清晰明了。在会计核算工作中坚持明晰性原则，就是要求会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目钩稽关系清楚、项目完整、数字准确。（八）权责发生制银行的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入

21、和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。有时，企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。（九）配比原则银行在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。在会计核算工作中坚持配比原则有两层含义：一是因果配比，将收入与其对应的成本相配比；二是时间配比，将一定时期的收入与同时期的费用相配比。（十）实际成本原则银行的各项财产在取得时应当按照实际成本

22、计量。各项财产如果发生减值，应当计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，金融企业一律不得自行调整其账面价值。历史成本的优点主要表现在以下三个方面：第一，历史成本是在交易发生当时取得的，会计数据真实可靠；第二，历史成本具有可验证性，便于日后查核和验证；第三，历史成本的数据比较容易取得，便于核算。（十一）谨慎性原则银行的会计核算，应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用。在会计核算工作中坚持谨慎原则，要求银行在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。（十二）划分收益性与资本性支出的原则金融企业

23、的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。在会计核算工作中划分资本性支出与收益性支出，要求企业在会计核算工作中确认支出时，要区分两类不同性质的支出，将资本性支出计列于资产负债表中，做为资产反映，以真实地反映企业的财务状况；将收益性支出计列于利润表中，计入当期损益，以正确地计算企业当期的经营成果。这主要是因为资本性支出的效益可在几个连续的会计期间发挥作用，而收益性支出的效益只在当期发挥作用。（十三）重要性原则金融企业的会计核算应当遵循重要性原则，对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响

24、财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。六、银行会计的任务银行会计是为银行的经营管理者和外部信息使用者提供相关信息。其中外部信息使用者主要包括股东、债权人、政府监管当局、银行业协会以及社会咨询服务机构等。所以，银行会计的主要任务，就是尽可能满足各方使用者的要求。具体来说主要包括以下三项任务：（一）正确组织会计核算核算工作是银行会计的一项根本任务，正确组织会计核算并反映实际情况是充分发挥银行会计的作用的基本保证

25、。因此，银行会计在核算过程中，必须严格遵守国家的法律、法规、规章和制度，及时组织凭证传递，正确记载账务，按期编制和汇总会计报表。（二）提高银行的经济效益银行会计的一个重要使用者就是银行内部的管理者，银行的管理人员通过银行会计提供的各项经济活动相关信息，进行成本管理，节约各项费用开支，提高经济效益。同时银行的管理者也可以利用银行会计提供的各项信息，对未来作出预测，以制定符合客观情况的工作计划。（三）加强银行的内部控制和监督银行会计对银行的内部控制表现在控制银行业务按照国家金融方针政策和国民经济生产和再生产的要求进行操作，防止银行从事非法的业务活动。银行会计的监督作用表现在通过向外界提供财务报表，

26、接受外界的监督，以有利于银行的公开公正运行。第二节 银行会计的要素和会计等式一、会计要素会计要素是对会计对象具体内容所做的最基本的分类，它科学地概括了会计对象的基本内容。通过会计要素可以将商业银行繁杂的各类经济业务予以反映。因此，对会计要素的理解和掌握是做好会计核算工作的基础。根据我国金融企业会计制度的规定，商业银行的会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润六项。（一）资产资产，是指过去的交易、事项形成并由银行拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。银行的资产应按流动性进行分类，主要分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。流动资产，是指可以在1年内

27、（含1年）变现或耗用的银行资产。银行的流动资产主要包括库存现金、存放款项、拆放同业、贴现、应收利息、清算备付金、代发行证券、代兑付债券、买入返售证券、短期投资、短期贷款等。长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券投资、其他债权投资和其他长期投资。长期投资应当单独核算，并在资产负债表中单列项目反映。银行的固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过1年；单位价值较高。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。银行的无形资产，是指为提供劳务、出租给

28、他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非倾向性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辩论无形资产。可辩论无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辩论无形资产是指商誉。银行自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。（二）负债负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出银行。银行的负债按其流动性，可分为流动负债、应付债券、长期负债等。流动负债，是指将在1年（含1年）内偿还的债务。银行的流动负债，主要包括活期存款、1年（含1年）以下的定期存款、向中央银行贷款、

29、票据融资、同业存款、同业拆入、应付利息、应付佣金、应付手续费、各项借入资金、金融机构往来资金、各种应付预收款项以及发行短期债券和其他短期负债。银行发行债券，应当按照实际的发行价格总额，作负债处理；债券发行价格总额与债券面值总额之间的差额，作为债券溢价或折价，在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。长期负债是指偿还期在1年以上（不含1年）的负债，银行的长期负债主要包括1年以上的单位定期存款、储蓄定期存款、长期借款、发行的长期债券。（三）所有者权益所有者权益，是指所有者在银行资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的金额。银行的所有者权益，主要包括实

30、收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。银行计提的一般准备也是所有者权益的组成部分。（四）收入收入，是指银行在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。银行提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、金融企业往来的收入、手续费收入、贴现利息收入、担保收入、汇兑收益和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如代水电部门收取的水电费等。银行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认和计量各项收入。银行提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：第一，与交易相关的经济利益能够流入企业；第二，收入的金额能够可靠地计量。

31、（五）成本和费用成本是指银行为提供劳务而发生的各种耗费；费用是指银行为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。银行应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直接计转入当期损益，成本应当计入所提供劳务的成本。银行的营业成本，是指银行在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、未决赔款准备金提转差、未到期责任准备金提转差、长期责任准备金提转差等。银行的期间费用包括营业费用，应当计入当期损益，并在利润表上分别反映。营业费用，是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括：固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫

32、费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、差旅费、水电费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等。银行应支付职工的工资，应当根据规定的工资标准等资料，计算职工工资，计入成本费用。银行按规定给予职工的各种工资性质的补贴，也应计入各工资项目。银行在经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本费用。凡应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期成本费用；凡已支出，应当由本期和以后各项负担的费用，应当作为待摊费用，分期摊入成本费用。银行必须分清本期营业成本、营业费用和下期营业成本、营业费用的界限，不得任意预提和摊销费用

33、。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分别反映。净利润是指利润总额减去所得税后的金额。二、会计等式会计等式是用以反映会计要素之间相互关系的数学表达式。任何一项经济业务的发生，都可以归结为某些会计要素的变化，而在会计要素的变化中，遵循一定的守恒定律，从而构成复式记账原理的理论基础。（一）反映资产、负债和所有者权益要素之间关系的会计等式资产负债+所有者权益或资

34、产负债所有者权益（二）反映收入、费用和利润要素之间的会计等式收入费用利润（三）综合反映资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润要素之间关系的会计等式1、期初资产期初负债+期初所有者权益2、期末所有者权益期初所有者权益+（本期收入本期费用）3、期末资产期末负债+期初所有者权益+（本期收入本期费用）4、期末资产期末负债+期初所有者权益+本期利润（亏损）5、期末资产期末负债+期末所有者权益第三节 银行会计工作的组织一、银行会计机构银行系统的会计工作，是整个银行系统工作的重要组成部分，它既有会计的独立职能，又同其他各项业务工作有着十分密切的关系。为了使会计的职能得到更好的发挥，划清会计工作和其他各项业

35、务工作的分工界限，加强对会计工作的领导，保证会计工作的正常进行，必须在银行系统内部设置健全的会计机构。就我国目前银行业会计机构的情况来说，大体划分为两种类型：一种是不直接对外办理业务的银行内部会计工作的领导和管理机构，如总行会计司、分行会计处、地（市）支行会计科等会计部门；另一种是直接对外办理业务的基层行处，如县（市）支行，城市办事处的会计科、股等会计机构。此外，支行和一般城市办事处以下的处所，一般不设置独立的会计机构，但必须配备专职会计人员和会计主管，负责处理会计管理的工作。各级银行的会计工作要接受上级银行会计部门的指导、检查和监督。银行会计部门办理的财务收支和会计事务，应当依法接受审计机关

36、的审计监督。二、银行会计人员银行系统的会计部门是由一批从事会计管理和实际操作的专业人员组成的。会计的工作任务都必须通过会计人员来实现和完成。因此，配备适应会计工作各工种、岗位，具有一定的政策水平、必要的专业知识和业务水平、较高的职业道德和思想素质的会计人员，是做好会计工作、充分发挥会计职能的重要条件。银行系统的会计人员，可根据岗位责任的不同，分别设置会计主管、记账、复核、稽查、检查、辅导及其他从事账务工作的人员。规定会计人员的职责和权限、明确会计人员的任免和奖惩，加强会计人员的培训与提高，调动广大会计人员的积极性，更好地做好会计工作。三、银行会计制度的管理银行会计制度是处理会计事项的原则、程序

37、和方法的总称，是规范和约束银行会计工作的标准和措施。银行从业人员在办理银行业务和账务处理时，必须按照银行会计制度的规定规范运作，以保证银行业务的安全运行和会计信息的准确可靠。会计制度分为基本制度和专业处理程序的制度。其基本目标是及时、准确地提供管理者所需要的资料和保证会计工作协调进行。基本制度包括：会计科目设置和作用、凭证设置和处理、账簿设置、账务组织、记账方法、记账规则、成本计算、财产清查、会计分析以及会计人员职责、权限等。专业处理程序的制度有联行往来制度、结算核算手续等。银行会计制度，实行“统一领导，分级管理”的原则。属于全国银行统一的会计基本制度和方法，由财政部统一制定。人民银行和商业银

38、行系统内的制度和办法，可由各总行根据全国银行统一会计基本制度的精神自行指定，但要报财政部核准备案。各商业银行分行对各自总行的制度和办法，也可做必要的补充规定，但在报送各总行核准备案时，需抄送当地中国人民银行。第二章 银行会计的基本核算方法本章摘要本章主要介绍银行会计的基本核算方法和基本核算技能。具体包括：银行会计科目的概念、作用及分类、科目代号与账号；银行会计的各种记账方法及运用；银行会计凭证的概念、作用、种类及会计凭证的处理；银行账务组织等内容。第一节 会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容按其不同的性质和经济管理的要求进行分类核算的一种方法。银行会计科目是对银行会计对象的

39、具体内容所作的分类，即对银行的各项业务活动和财务状况，按银行会计核算的要求划分为若干类别，规定一定的名称。二、会计科目的作用会计科目是银行会计核算的基础，它在会计核算过程中发挥着重要的作用。其作用主要有以下三个方面：（一）会计科目是会计核算的基础和纽带会计科目是设置账户、填制凭证、登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。银行经营过程中发生的不同类型的经济业务，必然涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素项目的增减变动。因此为了分别反映和监督银行的经济活动，就必须设置会计科目，设置账户，构建会计报表的框架结构。在运用记账原理填制记账凭证、设计和登记账簿、编制会计报表等一

40、系列核算工作中，都离不开会计科目。通过会计科目，能把各种核算方法连接起来，形成一个有机的核算体系，确保会计核算科学有序地进行，所以会计科目在会计核算中也发挥着纽带的作用。（二）会计科目是综合反映国民经济情况，提供会计核算资料的工具银行每天要办理数量众多、种类繁杂的经济业务，以会计科目作为概括业务内容、资金性质的标志，起到组织和归类的作用，从而使全部核算资料条理化、系统化，并取得系统总括的核算资料和信息，为研究分析银行的业务经营、财务管理和考核计划执行、经济效果提供依据；同时，资金在不同科目之间流动，将各种形式的经济活动用统一的货币符号表现出来，形成连续的经济信息，不仅为研究银行的业务经营、财务

41、成果、计划执行情况提供依据，而且使得不同行处之间、银行与投资人之间、同业间以及银行与其他相关主体之间的信息交换成为可能。（三）会计科目是统一核算口径的基础每个会计科目都体现其特定的核算内容，规定了一定的科目名称和代号，互不混淆。各级行处在核算处理和报表反映都有统一的口径。即使各银行有增设系统内使用的会计科目，也应与全国银行统一会计科目有归属合并的关系，以利于会计资料的审核汇总和分析利用。在全国范围内，各地区、各金融行业都按照各自上级主管部门规定的会计科目进行分类核算，按相同的口径进行汇总和分析利用，使得在不同时间、不同行处（营业地点）发生的同一种经济业务可以按照统一的会计科目和账户进行归依和反

42、映，保证了全行、全国范围内核算口径一致，这样就为报表使用者提供连续的、可比的、全面的、综合的会计信息，为有关方面进行宏观经济决策、预测服务。三、会计科目的分类会计科目依据资金性质、业务特点和核算管理的要求设置，并且将其按照所反映对象的属性进行科学的分类。根据不同的标准有不同的分类。一般来说，主要有两种：一种是按照会计科目与资产负债表关系进行分类，分为表内科目和表外科目；另一种是按照会计科目所反映的经济内容进行分类，可以分为资产类科目、负债类科目、资产负债共同类科目、所有者权益类科目、损益类科目五种类型。（一）会计科目按与资产负债表关系进行分类1.表内科目表内科目是反映银行资金实际增减变化的会计

43、科目，其余额反映在资产负债表等会计报表上。表内科目包括资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类等会计科目。表内科目用于复式记账的会计核算过程。2.表外科目表外科目是指核算业务确已发生而尚未涉及资金增减、需要记载实物库存数量变化和备忘登记的事项，其余额不反映在资产负债表等会计报表上。表外科目包括如代保管的有价值物品、空白重要凭证、银行承兑汇票等。表外科目用于单式记账的会计核算过程。（二）会计科目按经济内容进行分类1.资产类科目资产类科目是反映银行各项资产和债权增减变化情况的会计科目，设置如“现金”、“存放中央银行款项”、“中长期贷款”等。这类科目按照流动性，又可以分为流动资产、长期投

44、资、固定资产、无形资产和其他资产。资产类科目借方数额表示资产增加数，贷方数额表示资产减少数，余额一般在借方。2.负债类科目负债类科目是反映银行各项负债之间变化情况的会计科目，设置如“活期存款”、“定期存款”、“向中央银行借款”、“应付利息”等科目。这类科目按其流动性，又可以分为流动负债、应付债券、长期负债等。负债类科目借方数额表示负债减少数，贷方数额表示负债增加数，余额一般在贷方。3.资产负债共同类科目资产负债共同类科目是反映银行各项资产和负债双重性的科目，设置如“清算资金往来”、“待清算票据款项”等科目。资产负债共同类科目有时反映资产的增减变动，有时反映负债的增减变动。资产负债共同类科目在账

45、户中反映时，属于资产记借方，属于负债记贷方。余额在借方表示债权，在贷方表示债务。4.所有者权益类科目所有者权益类科目是反映银行所有者权益增减变化情况的科目，设置如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等科目。所有者权益类科目借方数额表示所有者权益减少数，贷方数额表示所有者权益增加数，余额一般在贷方。5.损益类科目损益类科目是反映一定时期内银行各项收入的取得、各项成本和费用开支的会计科目，设置如“利息收入”、“投资收益”、“利息支出”、“营业费用”、“营业外支出”等。费用支出类科目借方数额表示增加数，贷方数额表示减少数或转销数。损益类科目期末一般没有余额。表2-1 银行会计科目表

46、序号编号会计科目序号编号会计科目一、资产类56231向中央银行借款1101现金57232再贴现2103贵金属58233转贴现3110存放中央银行准备金存款59234同业清算存款4111存放中央银行特种存款60235同业一般存款5113划缴中央银行财政性存款61236境外同业一般存款6114存放同业清算款项62241同业拆入7115存放同业一般款项63242境外同业拆入8116存放境外同业款项64243应解汇款及临时存款9120拆放同业65244开出汇票10121拆放境外同业66250交易性金融负债11122单位短期贷款67251保证金12123单位中长期贷款68252开出本票13124个人短期贷款69255证券回购协议借入款14125个人中长期贷款70260应付利息15126银团贷款71261资金清算应付款16129贴现72262其他应付款17130逾期贷款73263应付工资18131贷款呆账准备74264应付福利费19132贸易融资75265应缴税金20133应收利息76266应付利润21134坏账准备77267预提费用22135其他流动资产78268应付利息税23136垫款79272发行债券24137议付信用证款项80273发行次级债务25138买入外币票据81277待处理财