研发支出资本化对企业的影响-大唐案例分析.pdf

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1、研发支出资本化对企业的影响研发支出资本化对企业的影响 以大唐电信为例以大唐电信为例 研发支出的会计处理演变：1、2001 年之前研发费用的处理：发生时：借：长期待摊费用研发费用 贷：应付职工薪酬、银行存款等后期按照五年期限摊销：借：管理费用长期待摊费用摊销 贷：长期待摊费用2、2001 年2006 年研发费用的处理：借：管理费用研发费用 贷：应付职工薪酬、银行存款等3、2007 年之后研发费用的处理：借：研发支出费用化支出资本化支出贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等符合资本化条件的开发阶段的支出如果当年尚未达到预定用途，当年不能转入无形资产，只能暂时列为开发支出：借：管理费用 （费用化的研发

2、支出）开发支出 （资本化的研发支出）贷：研发支出费用化支出 资本化支出.待到开发项目完成，达到预定用途时转入无形资产：借：无形资产 贷：开发支出一、公司背景简介：一、公司背景简介：大唐电信科技股份有限公司是大唐电信科技产业集团（暨电信科学技术研究院）控股的高科技企业。公司于1998 年（戊寅年）9 月 21 日在北京海淀新技术开发试验区注册成立，同年10 月，公司股票“大唐电信”在上海证券交易所挂牌上市，股票代码“600198”。公司注册资本 43898.64 万元。公司主要从事微电子、软件、通信接入、通信终端、通信应用与服务等领域的产品开发与销售，是国内具有自主知识产权的信息产业高科技骨干企

3、业，已形成以智能卡与 SoC 芯片为核心技术的芯片产业、以运营支撑系统为核心技术的软件产业、以新一代通信接入及其相关业务为核心的通信设备产业、具有一流设计技术和团队的通信终端产业、与微电子、软件、通信终端协调发展的通信应用和服务产业。二、第一阶段（二、第一阶段（19981998 年年 20062006 年）年）表表 1:1:大唐电信经营指标摘录大唐电信经营指标摘录 财财务务指指标标/年年份份资资产产总总额额其其中中：无无形形资资产产主主营营业业务收入务收入管管理理费费用用营营业业利利润润投投资资收收益益利利润润总总额额净利润净利润每每股股收收益益200620062005200520042004

4、200320032002200220012001200020001999199919981998383078494562588307576173557384504160444505251430180123134291323912909138841168111252895000216159156044262919176383209140205146321725066420025302372057122755-70716-675572533-20853125877147113524051334586244456493610108875903828368845414378104594-490-707

5、30-694726239-175942075-73179-696121982-186832261496911316124949876-1.670-1.5900.027-0.4260.0030.0490.4060.4040.316.从表 1 可以看出，虽然该公司在此期间也陆续投入了大量的研发费用，2001年2006 年大唐电信资产负债表中的无形资产数据并未发生较大的变化，管理费用却比 19982000 年增长了很多，但由于 2001 年开始执行的会计准则规定研发支出只能费用化，可以资本化的只是无形资产注册过程中发生的注册登记费、律师费等，这样绝大部分的研发支出都计入了管理费用。这也是大唐电信 2

6、000 年之后屡次发生亏损的一个重要原因。三、第二阶段（三、第二阶段（20072007 年至今年至今表 2：大唐电信经营指标摘录财务指标财务指标/年份/年份资产总额资产总额其中：无其中：无形资产形资产开发支出开发支出主营业务主营业务收入收入管理费用管理费用营业利润营业利润投资收益投资收益利润总额利润总额净利润净利润每股收益每股收益20130920130920122012201120116680145107610415535296564544241-50022489129990.17520102010402758156051863840278832973783713951837566040.08

7、920092009335101151591261232110728659811828531369057470.07720082008200720071019594846719667416569744258947422-156432972-2079-7705-0.104686223559661832659212-145352427314168900.22836378334216922327732282288987270606246859.72230412645-71329445650.06223060-34459532816631780.04320072007 年该公司开始执行新会计准则，即研发

8、支出符合一定的条件就可以资年该公司开始执行新会计准则，即研发支出符合一定的条件就可以资本化，其管理费用比本化，其管理费用比 20062006 年大幅下降，当年资本化的开发支出年大幅下降，当年资本化的开发支出 41874187 万元，如万元，如剔除该因素的影响，当年营业利润亏损将达到剔除该因素的影响，当年营业利润亏损将达到 76317631 万元，更为关键的是其净利万元，更为关键的是其净利润就是-1009润就是-1009 万元，这样大唐电信就连续三年净利润为负，将被迫退市。万元，这样大唐电信就连续三年净利润为负，将被迫退市。可以说，可以说，企业会计准则第企业会计准则第 6 6 号-无形资产号-无

9、形资产 帮助大唐电信保住了其上市地位。帮助大唐电信保住了其上市地位。大唐电信公司近况：2012 年公司加大研发投入，累计研发支出 6.99 亿元，当年光资本化的金额就达到 3.05 亿元，2013 年至今年 9 月底今也已投入 6.57，其中资本化金额达3.01 亿元，从表 2 可以看出，今年大唐电信可能又面临着亏损。.再看一个同样研发支出很大的公司的例子，科大讯飞，主营业务是智能语音识再看一个同样研发支出很大的公司的例子，科大讯飞，主营业务是智能语音识别别 表 3：科大讯飞 20102012 年公司研发费用与营业收入占比统计表2012 年有人对科大讯飞的研发支出资本化问题提出了质疑，数据显示

10、 2012 年上半年开发支出资本化金额占当期净利润的比例为 97.82%，开发支出资本化率为 55.69%，均达到历史最高水平。科大讯飞研发费用过度资本化，涉嫌虚增利润，疑与 2012 年的股权激励有关。根据 2011 年 8 月 4 日推出的股权激励方案，公司 2012 年的净利润要达到 9669.8 万元才符合行权条件，而 2012 年中报公司开发项目资本化的金额就已经高达 5714.59 万元，占目标净利润的比例为 59.1%。企业在确认开发阶段的支出时主观性较强，企业如果将开发项目开发阶段的支出资本化企业在确认开发阶段的支出时主观性较强，企业如果将开发项目开发阶段的支出资本化而少计费用，就可以达到操纵利润的目的。而少计费用，就可以达到操纵利润的目的。