第五部分《会计》.doc

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1、第二十七章会计概论基本概念定义以货币为主要计量单位，进行核算和监督的一种经济管理活动，进行确认、计量和报告来为管理者提供决策信息分支财务会计(侧重过去: 确认、计量、记录、报告) 管理会计(侧重未来: 预测、决策、预算、控制、责任)基本职能核算职能通过确认、计量、记录、报告，从价值量方面反映。会计核算具有完整性、连续性、系统性的特点监督职能对单位经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行指导与控制。会计核算是会计监督的前提会计核算的具体内容资金运动款项和有价证券的收付 财物的收发、增减和使用 债权债务的发生和结算 资本的增减 收入、支出、费用、成本的计算 财务成果的计算和处理 需要办理会计手

2、续、进行会计核算的其他事项目标我国会计目标提供对决策与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的信息反映企业管理层的受托责任履行情况财务会计信息内容财务状况资产、经营成果利润、现金流量会计信息的使用者投资者、债权人、政府、社会公众等会计要素反映财务状况资产定义指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的，能以货币计量并且预期会给企业带来经济利益特征企业拥有或控制的资源 预期直接或间接给企业带来经济利益 是现实不是预期以货币计量分类流动资产(在一个营业周期中、在一年之内使用的； 应收和预付属于资产 预收和应付属于负债)非流动资产(长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等)负债定义过去

3、发生的，现在形成的，将来需要偿还的现时义务。 对于未来可能要发生的交易不算负债分类流动负债(在一个营业周期中、在一年之内归还的应付票据等)非流动负债(长期借款、应付债券)所有者权益定义又称为股东权益或净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益。即投资人的所有权来源企业投资人投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失(非日常活动中所得) 留存收益构成实收资本或者股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 和又统称为“留存收益”反映经营成果收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入费用在日常活动中发生的，导致所有者权益减少，分配利润无关的总流

4、出包括：管理费用、财务费用、销售费用利润在一定期间内的经营成果，是企业在生产过程中各种收入扣除各种费用后的盈余是反映经营成果的最终要素等式资产 = 权益 =债权人权益 + 所有者权益=负债 + 所有者权益 利润 = 收入费用 总资产不变会计要素的确认和计量基本原则权责发生制原则权责发生制应计制按权利和义务是否发生来确定归属期企业会计核算以权责发生制为基础收付实现制现金制 我国行政单位、事业单位除经营业务采用权责发生制外，是收付实现制配比原则相互配比，相互比较 收入与费用之间的因果配比 收入与费用之间的时间配比历史成本原则也称实际成本原则,原始成本原则 财产在取得时应当按实际成本计量,不得改动。

5、以货币稳定为前提优点取得比较容易,客观有原始凭证,便于查证防止随意更改手续简化,不必经常调整划分收益性支出与资本性支出原则收益性支出在本期发生的只与本期收益有关的(一个会计年度的 例如：工资、电话费、利息)资本性支出与本期收益有关,还与以后会计期间收益有关的(几个年度 如:固定、无形资产)注意将资本误计入收益,会低估资产和当期收益将收益误计入资本,会高估资产和当期收益基本前提会计主体(空间范围 可以是也可以不是一个独立的法律主体)持续经营(不考虑停产)会计分期(又叫会计期间一般分为年度和中期，是建立在持续经营基础上的，明确了会计期间的前提，才产生收付实现制,权责发生制)货币计量会计信息质量要求

6、可靠性(实际发生) 相关性 清晰性 可比性(同一企业纵向可比:不同时期必须采用一致的会计政策不同企业横向可比:发生的相同应当采用规定的会计政策) 实质重于形式(经济实质如融资租赁，售后回购) 重要性 谨慎性(稳健性后进先出法；净值孰低法；提坏帐准备，加速折旧法) 及时性 “靠关系比二重真时”会计法规以会计法为核心 以企业会计准则为主要内容 会计法由全国人大常委会通过我国的会计准则由财政部制定，包括基本会计准则和具体会计准则两大部分第二十八章会计循环确认权责发生制构成确认收入和费用的基础，也进一步构成资产和负债的确认基础标准是通过经济业务活动所产生的 有关的未来经济利益流入或流出的不确定性能明确

7、地评估 应有可以计量的属性计量概念是指为了确认和计量有关其货币金额的过程 计量问题是会计的核心问题，贯穿于会计从确认、记录到报告的全过程属性计量单位(计量尺度) 和 计量属性(计量基础历史成本一般应当采用重置成本可变现净值现值公允价值)记录方法设置账户按反映的内容分：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、费用类和损益类按统驭关系分：总分类账户和明细分类账户 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额复式记账概念主要的有借贷记账法、收付记账法、增减记账法 借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的方法借贷记账法资产账户类右贷方是资产减少负债账户类左借方是资产减少 规则有借必有贷，借贷必相等填

8、制和审核凭证原始凭证/记账凭证过程：经济业务取得原始凭证填制记账凭证登记账簿编制财务会计报告登记账簿可分为:序时账簿、分类账簿、备查账簿 对账工作至少每年进行一次账务处理程序概念原始凭证记账凭证会计账簿会计报表会计账务是登记总分类的依据和方法不同 出纳业务是基本一致会计账务处理程序记账凭证规模小汇总记账凭证规模大科目汇总表业务量多多栏式日记账日记总账出纳业务处理程序 现金日记账每天核对，总分类账定期核对 银行存款日与开户账单逐笔核对，至少每月一次第二十八章会计循环报告概念反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间信息的文件； 至少包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表分类按内容分(财务状况

9、/经营成果/现金流量)按对象分(对外/对内)按主体分(个别/合并)按时间分(年/季/月)主要会计报表资产负债表概念反映企业在某一特定日期财务状况的，是月度表。是一种反映企业静态财务状况的 账户式我国、报告式资产流动性强的项目排在前面流动货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、存货和待摊费用等长期长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产、递延资产等负债先到期的排在前面流动短期借款、应付票据、预收账款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期负债长期长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等所有者权益排列顺序为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润资产=负债+所有者权益编制方法

10、直接填列法(资产负债表的大部分项目用这种方法) 分析计算填列法利润表概念反映企业在一定期间的经营成果，是依据权责发生制原则和配比原则，是月度表。是一种动态财务状况的格式单步式和多步式我国计算主营业务收入,主营业务利润,营业利润,利润总额和净利润分：正表项目、补充资料主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+（营业外收入-营业外支出） 净利润=利润总额-所得税编制方法我国的利润表中一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏现金流量表概念反映有关现金和现金等价物(是企业持有的

11、期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金，风险很小的投资)影响因素经营活动、投资活动、筹资活动 只涉及现金各项目之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动时不影响不会影响现金流量: 从银行提现金或将现金存银行；以固定资产清偿债务、用原材料或固定资产对外投资等格式是年度表。分报表正表和补充资料(将净利润调节为经营活动现金流量不涉及现金收支的投资和筹资活动包括：债务转为资本/一年内到期的可转换企业债券/融资租入固定资产现金及现金等价物净增加情况)第二十九章财务报表分析内容分析企业的偿债能力评价企业资产的营运能力评价企业的盈利能力方法比率相关比率(同一时期反映有关活动的关系)结构比率(反映部分与总体的

12、关系)效率比率(反映投入与产出的关系)比较反映不同时期都普遍适用的公认反映行业水平的行业反映本企业目标水平的目标反映本企业历史水平的历史趋势绝对数趋势会计报表和相对数趋势会计报表 由于选择的基期不同有两种方法：定基动态比率和环比动态比率偿债能力分析能力分类公式衡量标准程度短期能力流动比率流动资产流动负债衡量短期变现能力的指标应维持在2：1速动比率速动资产/流动负债=（流动资产-存货）/流动负债货币资金,短期投资,应收账款应维持在1：1现金比率现金流动负债显示企业立即偿还到期债务的能力长期能力资产负债率负债总额资产总额l00%反映债权人给企业发放贷款的安全程度产权比率负债总额所有者权益总额100

13、%指标越低，表明企业的长期偿债能力越强盈利能力已获利息倍数息税前利润/利息费用=（利润总额+利息费用）/利息费用用来衡量盈利能力对债务偿付的保障程度营运能力分析应收账款应收款周转次数主营业务收入净额/应收账款平均余额主营业务收入净额=主营业务收入-销售退回,折让,折扣应收款周转天数360 / 应收账款周转次数应收账款平均余额中不扣除坏账准备存货存货周转次数销货成本 / 平均存货平均存货=（期初存货+期末存货）2周转次数多、天数少，说明周转快，企业利润会增加存货周转天数360 / 存货周转次数流动资产周转率主营业务收入净额/流动资产平均余额反映企业流动资产的利用效率总资产周转率主营业务收入净额/

14、总资产平均余额反映企业全部资产的使用效率盈利能力分析营业利润率营业利润/业务收入100%业务收入中不包括与企业正常经营没有直接关系的利润主营业务净利润率净利润/主营业务收入净额100%越高说明企业从主营业务收入中获取利润的能力越强资本收益率净利润/实收资本（或股本）100%资本收益率越高，说明企业资本的盈利能力越强净资产收益率净利润/所有者权益平均余额100%反映所有者对企业投资部分的盈利能力资产净利润率净利润/资产平均总额100%资产净利润率越高，说明企业全部资产的盈利能力越强普通股每股收益（净利润-优先股股利）/发行外普通股数反映普通股每股的盈利能力，便于对每股价值的计算市盈率普通股每股市

15、场价格/普通股每股收益通常认为，市盈率在520之间是正常的资本保值增值率期末所有者权益/期初所有者权益根据资本保全原则，反映企业资本的保全和增值情况第三十章行政事业单位会计行政单位和事业单位在核算其行政事业活动时采用的是收付实现制，而不是权责发生制行政事业单位会计要素反映财务状况资产内容行政单位流动资产、固定资产事业单位财产、债权、其他权利计量和核算流动资产货币资金(按实际收支数记帐) 应收及预付款项(按实际发生数额记账 一般不计提坏账准备) 存货(每年至少盘点一次)对外投资行政单位对外投资是指行政单位用结余资金购买的国债事业单位对外投资包括债券投资和其他投资固定资产一般设备500元以上，专用

16、设备800元以上，设备耐用时间在一年以上不计提折旧无形资产包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等行政单位按预算渠道计入专项支出事业单位应在无形资产的受益期内平均摊销计入当期支出负债行政事业单位的负债应当按照实际发生数额记张，行政事业单位代收的应缴入国家预算的款项和应上缴财政专户的预算外资金，在实际收到但未上缴时应作为负债入账净资产行政单位固定基金 结余包括：正常经费结余和专项资金结余，两者应分开核算事业单位事业基金(非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金) 固定基金专用基金(职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金以及其他基金)结余包括：事业结余和经营结余 （1）计算

17、应交所得税；（2）按规定计提专用基金（职工福利基金），进行上述分配后结存的，当年未分配结余转入一般基金反映经营成果收入行政单位拨入经费 预算外资金收入 其他收入事业单位财政补助上级补助事业经营非独立核算附属单位缴款其他基本建设拨款收行政单位收付实现制事业单位一般是收付实现制 经营收入是权责发生制支出行政单位经常性支出 专项支出事业单位事业支出 经营支出 对附属单位补助 上缴上级支出 基本建设支出拨入专款收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途并需要单独报账的专项资金拨出专款拨给所属单位的需要单位报账的专项资金专款支出由财政部门拨入的有指定项目或用途，并需要单位报账的专项资金的实际支出数

18、国库集中收付制度国库单一账户体系国库单一账户中国人民银行开设 在财政总预算会计中使用行政单位和事业单位会计中不设置该账户零余额账户商业银行开设 用于财政直接支付和与国库单一账户清算 只能开设一个为预算单位开设零余额商业银行开设 用于财政授权支付和清算预算外资金财政专户商业银行开设 用于预算外资金日常收支清算特设专户商业银行开设 经国务院或国务院授权财政部批准，为预算单位支付程序直接支付工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出授权支付未纳入工资支出、工程采购支出、物品服务采购支出管理的购买支出和零星支出国库集中支付业务的核算直接支付行政单位借经费支出贷拨入经费借：固定资产贷：固定资产基金事业单

19、位借事业支出、材料贷财政补助收入授权支付收到授权支付到账通知书后借零余额账户用款额度贷拨入经费或财政补助收入购买时借经费、事业、材料支出贷零余额账户用款额度提取现金时借现金贷零余额账户用款额度年终预算结余直接支付预算与实际支出数差额借财政应返还额度贷拨入经费或财政补助收入下年度预算结余资金借支出类科目贷财政应返还额度授权支付年度终了借：财政应返还额度下年初恢复贷：财政应返还额度大于零余额借：财政应返还额度下年度收到贷：财政应返还额度会计报表行政单位资产负债表月报和季报按“资产+支出=负债+净资产+收入”年报按“资产=净资产+负债”收入支出表 支出明细表 附表和报表说明书事业单位资产负债表“资产+支出=负债+净资产+收入”收入支出表附表会计报表附注和收支情况说明书决算要求清理结算核对一致正确截止(本年度的应拨款项，在12月31日前汇达；主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止到12月25日，逾期一般不再下拨)及时入账清理往来银行对账清理盘点决算调整