中级财务会计(二)作业讲评.doc

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1、中级财务会计（二）平时作业讲评（1）习 题 一一、目的练习应交税费的核算二、资料见形成性考核册 三、要求对上述业务编制会计分录讲评：（一）相关知识点企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。这些应缴税费应按照权责发生制原则进行确认、计提，在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项负债（应该上缴国家暂为上缴国家的税费）。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目的贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。1.应交增值税（1） 企业采购物资等，按可

2、抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税进项税额），按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 由运输单位造成的采购物资短缺，运输单位予以全额赔偿的，应借记“银行存款”等科目，贷方按这部分物资的价款由“待处理财产损益”转出，按这部分物资的增值税由“应交税费-应缴增值税（进项税额转出）”予以转出。 （2）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额， 借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷

3、记本科目（应交增值税-销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。 （3）实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税出口退税）。 （4）企业交纳的增值税，借记本科目（应交增值税-已交税金）， 贷记“银行存款”科目。 （5）小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。 2.应交消费税、营业税、资源税和城建税（1）企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及

4、附加”等科目，贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 （2）出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。 （3）交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。 3.应交所得税（1） 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记本科目（应交所得税）。 （2）交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。（二）参考答案1、借：原材料 902 000 应交税费应交增值税(进项税额) 153 000 贷：银行存款 1 055 0

5、002、借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 000 借：营业税金及附加 100 000 贷：应交税费应交消费税 100 000 同时，借：主营业务成本 750 000 贷：库存商品 750 0003、借：银行存款 15 000 累计摊销 75 000 贷：无形资产 80 000 应交税费应交营业税 750 营业外收入 9 2504、借：原材料 69 600 应交税费应交增值税(进项税额) 10 400 贷：银行存款 80 0005、借：委托加工物资 100 000 贷：原材料 100 000 借：委托加工物资 27 5

6、00 应交税费应交增值税（进项税额）4 250 贷：银行存款 31 750 借：原材料 127 500 贷：委托加工物资 127 5006、借：固定资产 180 000 应交税费应交增值税（进项税额） 30 600贷：银行存款 210 600 7、借：在建工程 58 500 贷：原材料 50 000应交税费应交增值税(进项税额转出) 8 500 8、借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4 000 贷：原材料 4 000习题二一、目的练习债务重组的核算二、资料甲公司欠已公司购货款350万元。现甲公司财务困难，短期内无法偿付。经双方协商，由甲公司以一批存货和持有的A公司股票抵债。其中，一、抵偿债

7、存货的成本200万元，已提跌价准备15万元，公允价值180万元；二、甲公司持有的A公司股票10000股作为可供出售金融资产核算和管理，该批股票成本为15万元，持有期内已确认公允价值变动净收益10万元，重组日的公允价值为每股30元。乙公司对该项债权已计提30%的坏账准备，受让的存货仍作为存货核算和管理，对受让的A公司股票作为交易性投资管理。甲、乙公司均为一般纳税人。三、要求分别作出甲、乙公司有关该项债务重组业务的会计分录。讲评：（一）涉及的主要知识点有：1债务重组； 2债务重组过程中债权人、债务人重组收益或损失的会计处理。（二）参考答案甲公司债务重组的处理：债务重组利得=重组债务的账面价值350

8、-转让的非现金资产公允价值（180+30.6+30）=109.4万转让的非现金资产的账面价值=（200-15）+（15+10）=210万转让的非现金资产的公允价值210万-转让的非现金资产的账面价值210=0，则计入当期损益的金额为0。借：应付账款乙公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 可供出售金融资产A公司股票（成本） A公司股票（公允价值变动） 投资收益 50000营业外收入债务重组利得 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 借：资本公积其他资本公积 10万 贷：投资收益股票投资收益 10万乙公司债务重组的处理：受让非现金资产按其公允价值入账，公允价值金额=180

9、+30.6+30=240.6万重组债权的账面余额=350万元债务重组损失=重组债权的账面余额-受让的非现金资产的公允价值=350-240.6=109.4万将该差额冲减减值准备105万（350*30%），再将其差额4.4万计入营业外支出。借：原材料 180万 交易性金融资产A公司股票（成本）30万应交税费应交增值税（进项税额） 30.6万坏账准备 105万营业外支出债权重组损失 4.4万贷：应收账款 甲公司 350万习题三一、本题主要考核辞退福利的含义及其与职工养老金的区别。参考答案：辞退福利的含义：一是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿；二是职工劳

10、动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退时进行确认和计量。职工在正常退休时获得的养老金，是其与企业签订的劳动合同到期时，或者职工到了国家规定的退休年龄时获得的退休后生活补偿金额，此种情况下给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身，因此，企业应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。二、本题主要考核或有

11、负债的披露理由与内容。参考答案：或有负债披露的理由是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债企业一般不予披露，但是，对某些经常发生或对企业财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。这些或有负债包括：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债以及为其他单位提供的债务担保形成的或有负债。对或有负债披露的具体内容如下：1.或有负债形成的原因；2.或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；3.获得补偿的可能性。中级财务会计（二）平时作业讲评（2）习题一一、目的练习借款费用的核

12、算二、资料2009年1月1日H公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，利率8%，利息于各年末支付。其他资料如下：（1）工程于2009年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款300万元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。（2）2009年4月1日工程因质量纠纷停工，直到7月3日恢复施工。第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入4万元。（3）2009年7月1日公司按规定支付工程款400万元。第三季度，公司用该笔借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元存入银行。第四季度，该项证券的投资收益为0.年末收回本金300万元存入银行。（4）2

13、009年10月1日，公司从工商银行借入一般借款500万元，期限1年、利率6%。利息按季、并于季末支付。10月1日公司支付工程进度款500万元。（5）至2009年末，该项工程尚未完工。要求：1、判断2009年专门借款利息应资本化的期间。2、按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制2009年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。三、要求讲评：（一）涉及的知识点本次作业主要涉及的是借款费用资本化和费用化的问题。根据本准则规定，企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外

14、出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。借款利息费用资本化金额的确定（一）专门借款利息费用的资本化金额本准则第六条（一）规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。专门借款应当有明确的专门

15、用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。 （二）一般借款利息费用的资本化金额 一般借款是指除专门借款以外的其他借款。根据本准则第六条（二）规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算： 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率。 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔

16、一般借款在当期所占用的天数/当期天数）（二）参考答案1、2009年专门借款利息应资本化期间：.2009.1.1.-2009.3.31 2.2009.7.3-2009.12.312、第一季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元 ，应资本化金额=20-4=16万元第二季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元 ，应资本化金额=0第三季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元，应资本化金额=20-20/90*2-9=10.56万元（7月1、2日的利息不予资本化扣除）第四季度：应付的借款利息=1000*8%/4+500*6%*4=27.5 ，专门借款资本化金额=20万元，因一

17、般借款200万元用于工程所以 一般借款应资本化金额=200*6%/4=3万元，第四季度应资本化金额=20 +3=23万元计提利息：第一季度 借：在建工程 16银行存款 4贷：应付利息 20第二季度借：财务费用 16银行存款 4贷：应付利息 20第三季度借：财务费用 9.44在建工程 10.56贷：应付利息 20第四季度:借：在建工程 23 财务费用 4.5贷：应付利息 27.5年末付利息:借：应付利息 87.5贷：银行存款 87.5习题二一、目的练习应付债券的核算二、资料2009年1月2日K公司于发行5年期债券一批，面值2 000万元，票面利率4，每半年末支付利息，到期一次还本。该批债券实际发

18、行价为元(不考虑发行费用)（该数据有误，更正为元），债券的折价采用实际利率法分摊，债券发行时实际利率为5%。每半年计息一次、同时分摊折价款。三、要求1计算半年的应付利息、分摊的折价金额以及实际利息费用，将结果填入下表。 应付债券利息费用计算表 金额：元期数应付利息实际利息费用摊销的折价应付债券摊余成本2作出K公司发行债券、预提及支付利息、到期还本付息的会计分录。讲评：（一）知识概述债券发行价格是到期偿还的债券面值按发行时的市场利率折算的复利现值和债券按票面利率计算的各期利息按市场利率折算的年金现值之和。 债券发行价格=债券面值折现值债券利息折现值由于债券的票面利率可能等于、高于或低于市场利率，

19、相应的债券发行价格也可能等于、高于或低于其面值。当票面利率等于市场利率时，债券发生价格等于债券面值，即债券平价发行；当票面利率高于市场利率时，债券发行价格高于债券面值，即债券溢价发行，当票面利率低于市场利率时，债券发行价格低于债券面值，即债券折价发行。本题是折价发行。债券折价发行时，发行公司向债券购买人少收的折价部分是债券发行公司因票面利率比市场利率低而给予债券购买人的利率补偿。债券折价发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款”账户，按发行价格低于票面价值的差额借记“应付债券利息调整”账户，按债券面值贷记“应付债券债券面值”账户。债券折价应在债券的存续期分期摊销，使到期日应付债券的账面价值与

20、债券面值相等。债券折价的摊销方法同样有直线摊销法和实际利率法两种。本题要求用实际利率法。实际利率法是指各期的利息费用以实际利率乘以期初应付债券的账面价值（摊余成本）而确定的金额。企业分期计提利息及折价摊销对利息费用的调整，借记“财务费用”或“在建工程”账户，折价摊销额贷记“应付债券利息调整”账户，按面值乘以票面利率计算的应付利息贷记“应付债券应计利息”账户（若为到期还本付息）或“应付利息”（分期付息）。债券到期清偿，无论当初是按面值发行，还是溢价或折价发行，其最终的账面价值均等于债券面值。如果是到期一次还本，其账务处理是借记“应付债券债券面值”，贷记“银行存款”账户。(二)参考答案： 由于该债

21、券是每半年计息一次，故每期的应付利息=20004%1/2=40万元 应付债券利息费用计算表 金额：元期数应付利息实际利息费用摊销的折价应付债券摊余成本0.001.0078340.00.002.5080298.50.503.9682305.96.464.6184363.61.075.7086472.70.776.5288884.52.297.6391356.63.928.5593640.55.479.5695981.56.0310.97*64755.97合计.00.00*因计数尾差，最后一期的利息费用系倒计求得。发行债券时：借：银行存款 19 133 600应付债券利息调整 866 400 贷：

22、应付债券面值 20 000 000 2009年6月30日计提利息时：借：财务费用 478 340贷：应付债券利息调整 78 340 应付利息 400 000 7月1日支付利息时： 借：应付利息 400 000 贷：银行存款 400 0002009年12月31日计提利息时：借：财务费用 480 298.50贷：应付债券利息调整 80 298.50 应付利息 400 000 2010年1月1日支付利息时： 借：应付利息 400 000 贷：银行存款 400 0002010年至2013年的6月30日和12月31日计提利息和支付利息的会计分录类似。债券到期支付本金和最后一期的利息时 借：应付债券 面值

23、 20 000 000 应付利息 400 000 贷；银行存款 20 400 000习题三一、本题主要考核借款费用资本化的各项条件。参考答案：借款费用资本化的条件包括：一是资产支出已经发生；二是借款费用已经发生；三是为使酱肉产达到预定可使用或者销售状态秘必要的购建或者生产活动已经开始。详见教材208页。二、本题主要考核预计负债和或有负债的联系及区别。参考答案：预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。从性质上看，它们都是企业承担的一项义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。但预计负债和或有负债还是有很大区别的，预计负

24、债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相应披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。中级财务会计（二）平时作业讲评（3）习题一一、目的练习分期收款销售的核算二、资料2008年1月2日T公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价款为1500万元，按照约定分5年、并于每年年末平均收取。设

25、备已经发出，发出商品时T公司已开出增值税发票，购货方已支付增值税款255万元。现销方式下，该设备销售价1200万元，成本900万元。三、要求1、编制T公司发出商品的会计分录；2、编制T公司分期收款销售未实现融资收益计算表（采用实际利率法，年金300万元、期数5年、现值1200万元的折现率为7.93%）；3、编制T公司2008年末收款并摊销未融资收益的会计分录。讲评：（一）相关知识点：分期收款销售是指销货方将商品交付给购货方，而货款分期收回的销售方式。采用这种销售方式销售的商品，一般都价值较大，如设备、房产、汽车等；采用这种销售方式的收款期一般都较长，如几年或十几年；而且收款的风险较大。因此，在

26、分期收款销售方式下，确认收入的时间应是在合同约定的收款日期，即按合同约定的收款日期分期确认销售收入。企业进行分期收款销售的核算，应设置分期收款发出商品科目，该科目核算企业采用分期收款方式已发出商品的实际成本。企业发出分期收款销售的商品时，按发出商品的实际成本借记“分期收款发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；分期实现销售确认销售收入时，应按分期收款发出商品的全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“分期收款发出商品”科目。（二）参考答案：1、借：长期应收款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 未实现融资收益 借：主营

27、业务成本 贷：库存商品 2、编制T公司分期收款销售未实现融资收益计算表T公司分期收款销售未实现融资收益计算表 单位：元期数各期收款（1）确认的融资收入（2）收回价款（本金）（3）=（1）-（2）摊余金额（4）0123450合计3、编制T公司2008年末收款并摊销未融资收益的会计分录借：银行存款 贷：长期应收款 同时借：未实现融资收益 贷：财务费用 习题二一、目的练习所得税的核算。二、资料2007年度A公司实现税前利润200万元。本年度核算的收支中，确认购买国债的利息收入8000元、支付罚金4000元；去年底投入使用的一项设备，原价元，本年度利润表中列支年折旧费45000元，按税法规定应列支的年

28、折旧额为57000元。公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算，“递延所得税资产”与“递延所得税负债”账户的年初余额均为0。假设该公司当年无其他纳税调整事项。 三、要求 计算A公司2007年的下列指标（列示计算过程）： 1递延所得税资产或递延所得税负债； 2纳税所得额及应交所得税；3按资产负债表债务法计算的本年所得税费用。要求：(1)计算A公司本年末固定资产的账面价值、计税基础与暂时性差异，指出暂时性差异的类型；(2)计算A公司本年的递延所得税资产或递延所得税负债；(3)计算A公司本年的纳税所得额与应交所得税；(4)2007年1-11月A公司已预交所得税45万元，编制公司本年末列支所得税

29、的会计分录。讲评：（一）涉及的知识点资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 (二)参考答案：(1)计算本年末固定资产的账面价值、计税基础本年末固定资产的账面价值=-45000=元计税基础=-57000=元(2)计算本年的递延所得税资产暂时性差异=-=12000元因账面价值大于计税基础，所以该暂时性差异属于应纳税暂时性差异递延所得税负债=1200025%=3

30、000元(3)计算本年的纳税所得额与应交所得税本年的纳税所得额=-8000+4000-12000=元 应交所得税= 纳税所得额 税率=25%=元 (4)A公司本年末列支所得税的会计分录 期末所得税费用=当期应交所得税递延所得税-已预交所得税=当期应交所得税递延所得税资产递延所得税负债-已预交所得税 =-0+3000-=49000元借：所得税费用 49000 贷：应交税费应交所得税 46000 递延所得税负债 3000习题三一、本题主要考核独资企业或合伙企业相比与公司制企业所有者权益的会计核算的区别。答：与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算的不同之处：独资企业和合伙企业由于不

31、是独立的法律实体以及承担无限连带偿债责任的特点使得这两类企业在分配盈利前不提各种公积，会计上不存在分项反映所有者权益构成的问题，但对承担有限责任的公司企业而言，独立法律实体的特征以及法律基于对债权人权益的保护，对所有者权益的构成以及权益性资金的运用都作了严格的规定，会计上必须清晰地反映所有者权益的构成，并提供各类权益形成与运用信念，因此，会计核算上不仅要反映所有者权益总额，还应反映每类权益项目的增减变动情况。二、本题主要考核商品销售收入的确认条件。答： 商品销售收入的确认条件：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已

32、售出的商品实施控制：(3)与交易相关的经济利益很可能流入企业；(4)收入的金额能够可靠地计量；(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。中级财务会计（二）平时作业讲评（4）习题一一、目的练习会计差错更正的会计处理。二、资料 Y公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，所得税税率为25%，公司按净利润的10%计提法定盈余公积。2009年12月20日公司在内部审计中发现以下问题并要求会计部门更正： 12009年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15万元，误记为固定资产，至年底已计提折旧30000元；公司对低值易耗品采用五五摊销法。 22008年1月2日，公司以200

33、万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年，但公司对该项专利未予摊销。 32008年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认的条件，已确认收入1500万元，其销售成本1100万元尚未结转。三、要求分析上述业务所发生的会计差错，并编制更正的相关会计分录。 讲评： （一）涉及的相关知识点会计差错是指会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误。发现会计差错时，应当根据差错的性质及时纠正。1本期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。2本期发现前期差错的，应区分重要前期差错和不重要前期差错。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。企业应当采

34、用追溯重述法更正前期重要差错。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。多列费用、少计收入的部分，调整增加当年度的收益；少计费用、多计收入的部分，调整减少当年度的收益。 调整分录为借记资产负债表有关账户，贷记“以前年度损益调整”账户；或者借记“以前年度损益调整”账户，贷记资产负债表有关账户。这部分调增或调减利润而需要多缴或少缴的所得税，也应在当年度有关账户上作相应调整，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税费应交所得税”账户；或者作相反分录。最后应将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户。 （二）参考答案：1本

35、期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。借：周转材料-在库 150 000 贷：固定资产 150 000借：累计折旧 30 000 贷：管理费用 30 000借：周转材料在用 150 000 贷：周转材料在库 150 000借：管理费用 75 000 贷：周转材料摊销 75 00023、属于前期重大差错借：以前年度损益调整 250 000 贷：累计摊销 250 000借：以前年度损益调整 11 000 000 贷：库存商品 11 000 000借：应交税费应交所得税 2 812 500 贷：以前年度损益调整 2 812 500借：利润分配未分配利润 8 437 500 贷：以前年度损

36、益调整 8 437 500借：盈余公积 843 750 贷：利润分配未分配利润 843 750习题二一、目的练习现金流量表的编制二、资料Z公司2009年有关资料如下： (1)资产负债表有关项目的余额为： “应收账款”(含增值税，下同)年初数10 000元，年末数34 000元； “预付账款”年初数0元，年末数15 000元；“存货”年初数9 760元，年末数7 840元； “应付账款”(含增值税，下同)年初数6 700元，年末数5 400元； “预收账款”年初数0元，年末数4 000元； “应交税费（应交所得税）”，年初数1 600元，年末数600元。(2)其他补充资料如下：见形考作业四三、要

37、求：计算现金流量表中下列项目的金额： (1)销售商品、提供劳务收到的现金； (2)购买商品、接受劳务支付的现金； (3)支付给职工以及为职工支付的现金； (4)支付的各项税费； (5)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。讲评：（一）现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，所表达的是在一固定期间(通常是每季或每年)内，一家企业或机构的现金 (包含银行存款) 增灭变动的情

38、况。现金流量表的出现，主要是想反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。现金流量表可用于分析一家企业或机构在短期内有没有足够现金去应付开销。（二）参考答案：(1)销售商品、提供劳务收到的现金： （180 000+30 600）-(34 000+1 00010 000)(4 0000) 189 600 (元) (2)购买商品、接受劳务支付的现金： 100 00015 660-(9 7607 840)(6 7005 400)(15 0000) 130 400(元) (3) 支付给职工以及为职工支付的现金： 18 0002 00020 000(元) (4) 支付的各项税费： 6 6001 6001 0007 200(元) (5) 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金： 81 900+12 000+1 00094 900(元)习题三一、本题主要考核会计政策变更。参考答案：