5金融企业往来业务的核算.pptx

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1、2021/9/112021/9/11第五章第五章 金融机构往来的核算金融机构往来的核算2021/9/112021/9/112本章概述本章概述第一节 商业银行与中央银行往来的核算第二节 商业银行同业往来的核算第三节 商业银行联行往来的核算2021/9/112021/9/113第一节第一节 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算一、商业银行准备金存款帐户的开立二、商业银行存取款项的核算三、法定存款准备金的核算四、再贷款与再贴现的核算2021/9/112021/9/114一、商业银行准备金存款账户的开立一、商业银行准备金存款账户的开立（一）商业银行准备金的概述n商业银行的准备金包括

2、法定准备金和超额准备金。1.法定准备金是根据商业银行吸收存款的增减变化，按照法定比例，必须保留在中央银行的存款准备金。2.超额准备金，是保证日常资金清算需要的备用金。n法定存款准备金和超额准备金在中央银行同存于一个帐户。2021/9/112021/9/115（一）商业银行准备金的概述（一）商业银行准备金的概述n商业银行准备金存款帐户：1.总行或总部开立的“准备金存款帐户”是属于超额准备金和法定存款准备金合一的帐户。2.商业银行各分支机构在中央银行开立的存款帐户是属于超额准备金帐户。2021/9/112021/9/116（二）会计科目设置（二）会计科目设置n1003存放中央银行款项 1.本科目核

3、算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。2021/9/112021/9/117（二）会计科目设置（二）会计科目设置2.本科目可按存放款项的性质进行明细核算。3.企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目；减少在央银行的存款做相反的会计分录。4.本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在中央银行的各种款项。2021/9/112021/9/118二、商业银行存取款项的核算二、商业银行存取款项

4、的核算（一）商业银行向中央银行存取现金的核算商业银行向人民银行提取现金的处理n商业银行向人民银行提取现金，应填写现金支票，待取回现金后，填制现金收入传票。其会计分录为：借：库存现金 贷：存放中央银行款项 2021/9/112021/9/119二、商业银行存取款项的核算二、商业银行存取款项的核算2.商业银行向人民银行存入现金的处理n商业银行向人民银行存入现金，应填制“现金缴款单”，连同现金一并交发行库。n商业银行填制现金付出传票，办理转账，其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：库存现金2021/9/112021/9/1110二、商业银行存取款项的核算二、商业银行存取款项的核算商业银行向人民银行

5、转账存取款项的核算 1向人民银行存入款项的处理n商业银行办理有关业务，将资金存入“准备金存款账户”，应根据有关业务凭证办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：科目2向人民银行支取款项的处理n商业银行办理有关业务，从“准备金存款账户”支付款项，根据有关凭证转账。商业银行的会计分录与“向人民银行存入款项的处理”相反。2021/9/112021/9/1111三、缴存存款的核算三、缴存存款的核算法定存款准备金的核算 缴存存款的范围与比例n各商业银行应缴存法定准备金的一般存款包括：吸收的机关团体存款、财政预算外存款、单位存款、个人储蓄存款及其他各项存款等n法定存款准备金的缴存比例，目前定为一般

6、存款的16.5%（2008年5月25日）。2021/9/112021/9/1112三、缴存存款的核算三、缴存存款的核算存款准备金的考核n法定存款准备金由人民银行按各商业银行的法人统一每日进行考核。n日间，人民银行要控制法定存款准备金账户不能发生透支；日终，该账户余额必须达到法定存款准备金的最低限。n人民银行对商业银行法人准备金账户余额不足部分处以罚款借：营业外支出罚款支出户 贷：存放中央银行款项2021/9/112021/9/1113三、缴存存款的核算三、缴存存款的核算n缴存一般性存款的核算也称缴存法定准备金,由法人缴存，缴存方法采取定期依据存款余额进行调整n本期余额大于上期余额的差额乘规定比

7、例为本期调增额借：法定存款准备金 贷：存放中央银行款项n本期余额小于上期余额的差额乘规定比例为本期调减额借：存放中央银行款项 贷：法定存款准备金2021/9/112021/9/1114例例1 1n某商业银行5月4日财政性存款各账户余额合计本期期末为750000元，上期期末为835000元；一般性存款各账户余额合计本期期末为8761400元，上期期末为7476000元，假设缴存比例7%，做该支行5月4日办理缴存存款准备金调整的会计分录。2021/9/112021/9/1115答案答案n应调整财政性存款缴存额=750000-835000=-85000一般性存款缴存额=（8761400-747600

8、0）*7%=89978n调整分录+借：存放中央银行款项 85000 贷：缴存中央银行财政性存款 8500借：法定存款准备金 90000 -贷：存放中央银行款项 900002021/9/112021/9/1116三、再贷款与再贴现的核算三、再贷款与再贴现的核算n再贷款是指由中央银行按规定向资金不足的商业银行发放的贷款。因此，再贷款是对中央银行而言，向中央银行借款是对商业银行而言。二者是同一业务的两种表现形式。（一）再贷款的种类n再贷款按期限划分主要有以下几种：1年度性贷款，是中央银行用于解决商业银行因经济管理增长引起的年度性资金不足，而发放给商业银行在年度周转使用的贷款、商业银行向中央银行申请年

9、度性贷款，一般限于省份行或二级分行，借入款后可在系统内拨给所属各行使用。2021/9/112021/9/1117三、再贷款与再贴现的核算三、再贷款与再贴现的核算2季节性贷款，是中央银行解决商业银行因信贷资金先支后付和存贷款季节性上升，下降等情况造成临时性资金短缺，而发放给商业银行的贷款，季节性贷款一般为两个月，最长不超过四个月。3.日拆性贷款是中央银行解决商业银行因以及汇划款未达和清算资金不足等因素造成的资金短缺而发放的贷款，日拆性贷款一般为10天，最长不超过20天。2021/9/112021/9/1118（二）会计科目设置（二）会计科目设置n2004 向中央银行借款1.本科目核算企业（银行）

10、向中央银行借入的款项2.本科目可按借款性质进行明细核算。3.企业应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的向中央银行借款的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。4.本科目期末贷方余额，反映企业尚未归还中央银行借款的余额。2021/9/112021/9/1119（三）再贷款的核算（三）再贷款的核算1.再贷款发放的核算n 商业银行填制“再贷款申请书”经中央银行计划部门审查同意后，办理借款手续。填制“一式五联”借款借据，提交中央银行。n商业银行收到退回的第三联借款借据，代转账借方传票，另编制转账贷方传票，办理转

11、账。会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款借款户2021/9/112021/9/1120（三）再贷款的核算（三）再贷款的核算2.再贷款的偿还n商业银行收到中央银行退还的凭证，会计分录为：借：向中央银行借款-借款户 借：利息支出-中央银行往来支出户 贷：存放中央银行款项2021/9/112021/9/1121例题例题n2016年3月5日，某行向中央银行申请100万元再贷款，期限3个月，于2016年6月5日到期，利率为6.6,试做出该行获得贷款时、归还时的会计分录。2021/9/112021/9/1122答案答案n3月5日借：存放中央银行款项 1000000 贷：向中央银行借款借款户

12、 1000000n6月5日借：向中央银行借款 1000000借：利息支出-中央银行往来支出户 19800 贷：存放中央银行款项 10198002021/9/112021/9/1123练习题练习题n甲行于2016年10月16日向中央银行借入100万元，期限为三个月，利率为4.8%。作出甲行借入时、到期时的会计分录。2021/9/112021/9/1124（四）再贴现业务的核算（四）再贴现业务的核算n1.再贴现是指商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一，商业银行因办理票据贴现而引起资金不足，可以向中央银行申请再贴现，贴现

13、期一般不超过6个月。n中央银行按票面金额扣除从再贴现日起到汇票到期日止的利息后，以其差额向商业银行融通资金的信用活动。n 2.会计科目2021贴现负债 2021/9/112021/9/1125（四）再贴现业务的核算（四）再贴现业务的核算1.办理再贴现的核算n办理贴现时的处理，商业银行持未到期的向我行申请贴现过的商业汇票向中央银行申请再贴现时，应填制一式五联再贴现凭证，连同汇票一并交中央银行，经审查无误后，根据退回的第四联再贴现凭证办理转帐。n会计分录为：借：存放中央银行款项借：利息支出-中央银行往来支出户 贷：贴现负债面值票据户2021/9/112021/9/1126（四）再贴现业务的核算（四

14、）再贴现业务的核算2.再贴现到期收回的核算n商业银行收到中央银行的传票，会计分录为：借：贴现负债-面值-票据户 贷：存放中央银行款项n如果商业银行到期存款账户不足支付再贴现款项，应由中央银行转入逾期贷款账户，并按规定标准计收罚息，待款项筹造后再一并扣收。2021/9/112021/9/1127练习题练习题n南昌市某工商行开户单位“维达股份有限公司”4月28日签发一张“银行承兑汇票”，金额为100，000元，期限3个月（7月28日到期），当日向某开户行申请承兑后，立即交由收款单位“江西三建公司”购买材料，成交后一个月（即5月28日），江西省三建公司因资金周转不了向其开户行南昌市某建行申请贴现，该

15、行审核后按5贴现率给予办理。6月15日南昌市某建行以该票据向央行申请再贴现，央行按2再贴现率给予办理。7月28日，“维达股份有限公司”帐上余额只有50000元。要求：1）做出南昌市某建行贴现时、再贴现时、票据到期时的会计分录。2）做出南昌市某工商行承兑时、票据到期时的会计分录。2021/9/112021/9/1128答案答案n南昌建行的会计分录n5月28日贴现时借：贴现资产-面值 100000 贷：吸收存款 98983.33 贴现资产-利息调整 1016.67（61天）同时按汇票金额登记表外科目，收：代保管有价值品 100000n6月15日再贴现时借：存放中央银行款项 99713.33借：利息

16、支出-中央银行往来支出户 286.67 贷：贴现负债面值 1000002021/9/112021/9/1129接上接上n7月28日到期借：清算资金往来 100000 贷：贴现资产-面值 100000借：贴现资产-利息调整 1016.67 贷：利息收入 1016.67同时登记表外科目，付：代保管有价值品 100000n到期归还借：贴现负债-面值-票据户 100000 贷：存放中央银行款项 1000002021/9/112021/9/1130接上接上n南昌工行的会计分录n4月28日承兑银行表外科目进行登记。收：银行承兑汇票 100000n7月28日汇票到期，借：吸收存款-50000 贷款逾期贷款户

17、 50000 贷：应解汇款 100000n支付票款借：应解汇款 100000 贷：清算资金往来 100000n进行表外登记，付：银行承兑汇票 1000002021/9/112021/9/1131第二节第二节 商业银行同业往来的核算商业银行同业往来的核算 一、全国电子联行往来的核算 二、同业拆借的核算三、同城票据交换的核算2021/9/112021/9/1132一、全国电子联行往来的核算一、全国电子联行往来的核算 （一）电子联行的概念及基本做法 电子联行是指经人总行核准，发有电子联行行号的银行之间通过电子计算机网络和卫星通信技术进行异地结算和资金划拨的帐务往来。利用电子联行往来，加快了异地结算处

18、理的速度，从而加速了资金周转的要求，目前各银行的大额异地划款（每笔50万元以上），均需通过人民银行电子联行办理。2021/9/112021/9/1133n电子联行划分来账和往账两个系统，采用“星形结构、纵向往来、随发随收、当日核对、每日结平、存欠反映”的做法。n 电子联行在人民银行总行设立清算总中心，在一、二级分行设立分中心，县支行受理金融机构的异地划款，均转划二级分行，由二级分行（清算分中心）通过卫星通信网进入电子联行往来处理。2021/9/112021/9/1134n人民银行总行设立电子联行资金清算总中心，各地分行设立资金清算分中心。各分中心受理联行汇划业务，直接发送总中心。n办理电子联行

19、往账的行称发报行，办理电子联行来账的行称收报行，清算总中心即人民银行总行称转发行。各金融机构受理异地汇划业务，发出汇划业务的行称汇出行，收到汇划业务的行称汇入行。n汇出行应将汇划的资金划转到其所在地的清算分中心，即发报行，由发报行直接发送清算总中心即转发行，再由转发行划往汇入行所在地的清算分中心即收报行，最后由收报行将资金划入汇入行。n汇入、汇出资金由人民银行当即清算，汇划款项与资金清算同步进行。2021/9/112021/9/1135具体做法为：汇出行将汇划资金划转其所在地发报行，由发报行通过转发行划往收报行，再由收报行划转汇入行。汇划款项与资金清算同步进行。总行清算中心（转发行）发报行（分

20、中心）汇出行收报行（分中心）汇入行2021/9/112021/9/1136（二）会计科目与会计凭证（二）会计科目与会计凭证 n1、会计科目（1）“电子联行往账”。发报行使用，余额双方反映，不得轧差，每日与转发行核对后，当日结平。（2）“电子联行来账”。收报行使用，余额双方反映，不得轧差，每日与转发行核对后，当日结平。（3）“电子清算资金往来”。各清算中心使用。每日电子联行往账、来账科目余额分别对清后，全额转入本科目。余额轧差反映，中央银行会计报表全国汇总后，本科目借贷方余额应相等。2021/9/112021/9/11372、会计凭证（1）“电子联行往账清单”。一式两联。第一联发报行做记帐凭证的

21、附件，第二联留发报行做往账卡片。（2）“电子联行来账清单”。一式三联。第一联为来账卡片，第二联由收报行做记帐凭证的附件，第三联由收报行盖章后交汇入行，做汇入通知。（3）“电子联行转汇清单”。一式三联。第一联为录磁依据，第二联为记帐联，第三联为回单，由发报行加盖转乞章后退回汇出行。2021/9/112021/9/1138（三）电子联行业务的核算（三）电子联行业务的核算 1、汇出行的核算 汇出行收到开户单位提交的结算凭证后，经审核无误后，填制电子联行转汇清单，办理转帐手续。对于代付业务（划收款业务），会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：吸收存款活期存款收款人户 n如为代收业务（划付业务),会计分

22、录相反。2021/9/112021/9/11392、发报行的核算 n 发报行收到汇出行提交的有关凭证后，经审核无误后，确认汇出行存款户中有足够资金支付后，办理转帐手续并清算资金。对于代付业务（划收款业务），会计分录为：借：电子联行往账 n 贷：商业银行存款汇出行 n如为代收业务（划付业务),会计分录相反。2021/9/112021/9/1140n转帐后，发报行通过信息网络发往转发行，在收到转发行发回的收电回执后，电子计算机对已发的往账借方、贷方笔数和金额进行累加。每日营业终了，发报行发出往账结束包和转发行对清当日往账，收到正确回执后，填制转帐传票办理转帐。2021/9/112021/9/114

23、1n如为代付业务，会计分录如下：n 借：电子清算资金往来 n 贷：电子联行往账 n如为代收业务，会计分录为：n 借：电子联行往账 n 贷：电子清算资金往来2021/9/112021/9/1142n3、转发行的核算 n 转发行收到发报行的往账信息后，向发报行发送收电回执，并验证收报行的收电回执。每日营业终了，转发行收到发报行的结束包后，应即刻向收报行发送结束包，并同收报行和发报行对清帐务。往来账轧平后，转发行打印“电子联行往来平衡表”，并汇总各联行的借贷资金。汇总的各行借贷资金余额合计应相符。每月，由转发行和收报行和发报行对账，若发现不符，应立即查明。2021/9/112021/9/1143n4

24、、收报行的核算 n 收报行收到电子联行的来账信息，并经审查无误后，向转发行发送收电回执，并根据来账信息按汇入行打印电子联行来账清单，逐笔核押无误后，办理转帐。如为代付业务，会计分录为：n 借：商业银行存款 n 贷：电子联行来账 n 如为代收业务，会计分录相反。2021/9/112021/9/1144n每日营业终了，收报行据转发行发来的来账结束包对清当日来账笔数及累计金额，并编制转帐传票办理转帐。如为代付业务，会计分录为：n 借：电子联行来账 n 贷：电子清算资金往来 n如为代收业务，会计分录相反。2021/9/112021/9/1145n5、汇入行的核算 n 汇入行收到收报行的划款凭证及电子联

25、行来账清单后，经审核无误后，编制传票办理转帐。如为代付业务，会计分录为：n 借：吸收存款活期存款付款人户 n 贷：存放中央银行款项 n如为代收业务，会计分录相反。2021/9/112021/9/1146练习练习n1.南京某银行2月5日收到开户单位大桥百货公司提交的信汇凭证一份，汇给上海新兴文化公司30 000元，银行经审核无误，办理划款手续。请问，银行该编什么报单，会计分录如何？2021/9/112021/9/1147n2.南京某银行2月7日收到开户单位长远公司提交银行汇票及进账单，用款金额为12 000元，付款人为西安青川公司，经审核为长远公司进账，并向青川公司开户行编发报单，请问，银行该编

26、什么报单，会计分录如何？2021/9/112021/9/1148n3.南京某银行2月12日收到河北分行营业部的借方联行报单及有关汇票凭证，金额为27 000元，经审核办理转帐，请编会计分录。2021/9/112021/9/1149n4.上述银行2月12日同时又收到浙江分行营业部的贷方联行报单及有关信汇凭证，金额为20 000元，经审核办理转帐，请编会计分录。2021/9/112021/9/1150n5.湖北工行经审查发现上海分行寄来的借方报单5000元，收报行行名和附件是本行的，但行号是湖南工行的，请问，该联行帐务如何处理，相关各银行（湖北、湖南）的会计分录是什么？2021/9/112021/

27、9/1151n6.五星公司委托其开户行通过电子联行电汇50万元给异地的金牛公司，相关各银行的会计分录是什么？2021/9/112021/9/1152答案答案n1.银行办理信汇业务，应编贷方报单。会计分录为：n 借：吸收存款活期存款大桥百货公司 30 000 n 贷：联行往账 30 0002021/9/112021/9/1153n2.银行兑付汇票，应编借方报单。会计分录为：n 借：联行往账 12 000 n 贷：吸收存款活期存款长远公司 12 0002021/9/112021/9/1154n3.银行收到借方报单。会计分录为：n 借：汇出汇款汇票 27 000 n 贷：联行来账 27 000202

28、1/9/112021/9/11554.银行收到贷方报单。会计分录为：借：联行来账 20 000 贷：吸收存款活期存款收款人户 20 0002021/9/112021/9/11565.因为附件和内容是本行的，故湖北工行可办理转帐，同时向湖南工行填发贷方报单（反方向报单），连同原借方报单一并寄给湖南工行。n湖北工行：借：吸收存款活期存款人户 5 000 贷：联行往账 5 000 n湖南工行：借：联行来账 5 000 贷：联行来账 5 0002021/9/112021/9/11576.对于汇出行五星公司开户行来说，此为划付业务，会计分录为：借：吸收存款活期存款五星公司 500 000 贷：存放中央银

29、行款项 500 000 n电子发报行：借：商业银行存款汇出行 500 000 贷：电子联行往账 500 0002021/9/112021/9/1158二、同业拆借的核算二、同业拆借的核算n同业拆借是商业银行解决临时性、短期资金不足的一种融资方式。n同业拆借主要用于同业之间由于汇划款项或票据交换而产生中央银行存款账户余额不足所引起的额外融通，同业拆借只能是一种短期资金融通行为，不得将拆借资金用于弥补“信贷”收支缺口，扩大贷款规模和直接投资。2021/9/112021/9/1159二、同业拆借的核算二、同业拆借的核算n同业拆借的主体是经中央银行批准，并在工商行政管理机构登记注册的具有法人资格的银行

30、和非银行金融机构。n主管机关是中央银行，拆借的资金都要通过各自在中央银行开立存款账户进行核算。n资金拆借以短期拆借为主，最长期限不超过1个月，一般不得展期。2021/9/112021/9/1160（一）同业拆借的会计科目设置（一）同业拆借的会计科目设置n1302拆出资金n2003拆入资金2021/9/112021/9/1161（二）同业拆借的核算（二）同业拆借的核算n拆出行拆出资金时，其会计分录为：借：拆出资金行户 贷：存放中央银行款项n拆入行拆入资金时，其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：拆入资金行户 2021/9/112021/9/1162（二）同业拆借的核算（二）同业拆借的核算n拆入

31、行归还拆借本息时，其会计分录为：借：拆入资金行户 利息支出同业往来支出户 贷：存放中央银行款项n拆出行收到归还拆借本息时，其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：拆出资金行户 利息收入同业往来收入户 2021/9/112021/9/1163例题例题n甲地农业银行需向同城工行拆借资金10万元，经人民银行批准，同意办理拆借手续，利率为3%，期限为15天。n要求分别作市农行、市工商行的会计分录。2021/9/112021/9/1164答案答案n工行-拆出行拆出资金时：借：拆出资金农行户 100000 贷：存放中央银行款项 100000n农业银行-拆入行拆入资金时：借：存放中央银行款项 100000

32、贷：拆入资金工行户 1000002021/9/112021/9/1165接上接上n农行归还拆借本息时：借：拆入资金工行户 100000 利息支出同业往来支出户 125 贷：存放中央银行款项 100125n工行收到归还拆借本息时：借：存放中央银行款项 100125 贷：拆出资金农行户 100000 利息收入同业往来收入户 1252021/9/112021/9/1166练习题练习题n1.甲行于2016年5月6日拆借100万元资金给乙行，期限为一个月，利率为4.2%。分别作出拆出行和拆入行拆借时、到期时的会计分录2021/9/112021/9/1167三、同城票据交换的核算三、同城票据交换的核算n同

33、城票据交换是指同一城市（或区域）范围内，各商业银行之间将相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金的方法。同城票据交换由人民银行集中监督并清算资金。2021/9/112021/9/11681.1.票据交换所交换原理票据交换所交换原理 应收应付工行农行中行建行应收总额净额工行(空)3 0002 0007005 700农行4 000(空)1 0002005 200600中行3 000400(空)1 5004 9001 000建行2001 200900(空)2 300应付总额7 200 4 6003 9002 40018 100（清算额）净额1 5001001 600（结算额）单位：人民

34、币万元2021/9/112021/9/11691.1.票据交换所交换原理票据交换所交换原理n这张交换表显示，四家银行通过票据交换所交换的金额（即清算的金额）是1.81亿，总轧差额为1600万。票据交换所凭这张报告表，在4家银行在票据交换所开立的存款账户上转账划拨（即转账结算的金额为1600万）。借：工行往来账户 15 000 000 建行往来账户 1 000 000 贷：农行往来账户 6 000 000 中行往来账户 10 000 0002021/9/112021/9/11702.2.基本概念基本概念n票据交换分为提出行和提入行两个系统。凡是提出票据给他行的行叫提出行，凡是通过票据交换从他行提

35、入票据的行叫提入行，参加交换的每个行处，即是提出行又是提入行。n由于参加票据交换的行处一般既是提出行又是提入行，因此，各行在提出、提入票据后，应将提出、提入的票据分别应收票据、应付票据加计总金额并在轧算差额时合并计算。2021/9/112021/9/11712.2.基本概念基本概念n收到在本行开户收款单位提交的应由他行开户单位付款的票据，称为借方票据或代付票据。收到本行开户单位的委托本行向他行开户单位付款的票据，称为贷方票据或代收票据。n借方票据主要有支票、银行汇票、本票等。此时，本行为收款行，他行为付款行。贷方票据主要有各类送款单(如单位提交的缴税凭证，水电费交费凭证等)等。此时，本行为付款

36、行，他行为收款行。n所谓应收款金额是指收款人在本行开户，付款人在他行开户的票据金额，包括提出的借方票据和提入的贷方票据；应付款金额是指付款人在本行开户，收款人在他行开户的票据金额，包括提出的贷方票据和提入的借方票据。2021/9/112021/9/11722.2.基本概念基本概念n参加票据交换的行处将要提出交换的票据，按借方票据和贷方票据分开，并根据提入行交换号的整理。然后交由本行交换员在规定的时间到中央银行票据交换所统一提出交换。同时，也点收从他行提入的票据，核对无误后，计算本场本次交换本行应收金额和应付金额，将加计的应收票据总金额与应付票据总金额进行比较，如果应收款金额大于应付款金额，即为

37、应收差；如果应付款金额大于应收款金额，即为应付差。填制票据交换差额清单交票据交换所n票据交换所收齐各参加交换的行处送来（或通过软盘交来）的代付、代收票据数据后，通过计算机进行分类汇总，并轧计出各参加交换的行处本场次票据交换中应收款金额和应付款金额以及应收差或应付差，并与各参加交换的行处进行核对。2021/9/112021/9/11732.2.基本概念基本概念n同城票据交换的基本做法一般由人行主持，设置票据交换场所，并派总清算员组织资金清算（按轧抵后的差额清算）参加同城票据交换的银行（清算行）须经人行批准并核发交换行号，方可按规定时间参加交换一般每一营业日规定两场交换，上午和下午各一场。定时定点

38、、集中交换、当场轧平、划转差额定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额2021/9/112021/9/11743.3.同城票据交换的核算同城票据交换的核算n票据交换转账核算必须“先付后收，收妥抵用，银行不予垫款”的原则。提出贷方票据先记账后交换，借方票据收妥抵用，隔场进账；提入贷方票据进账抵用，借方票据即时记付，遇有退票立即退回提出行。n提入行分别填制“票据交换借方汇总表”和“票据交换贷方汇总表”n1.提出的贷方票据（向他行付款）借：吸收存款-各付款人户 贷：清算资金往来-同城票据清算2021/9/112021/9/11753.3.同城票据交换的核算同城票据交换的核算2、提出的借方票据（向他行收

39、款）对即时抵用的票据借：清算资金往来-同城票据清算 贷：吸收存款-各收款人对收妥抵用的票据借：清算资金往来-同城票据清算 贷：其他应付款提出交换专户退票时间过后，对他行未退回的借方票据为收款人进账借：其他应付款提出交换专户 贷：吸收存款收款人户对他行退回的借方票据借：其他应付款提出交换专户 贷：清算资金往来-同城票据清算2021/9/112021/9/11763.3.同城票据交换的核算同城票据交换的核算n交换票据提入行将本行提入分别汇总，反方向填写“提入借（贷）票据汇总计数单，计算本行应收、应付金额。应收金额=提出借方票据金额与提入贷方票据金额之和应付金额=提出贷方票据金额与提入借方票据金额之

40、和2021/9/112021/9/11773.3.同城票据交换的核算同城票据交换的核算n交换提入1、对提入的贷方票据直接办理转帐借：清算资金往来-同城票据清算 贷：吸收存款收款人户如果因其他原因不能进账，则办理退票借：清算资金往来-同城票据清算 贷：其他应付款退票专户2、对提入的借方票据，若付款单位有足够的资金借：吸收存款付款人户 贷：清算资金往来-同城票据清算若付款单位资金不足或因票据要素错误无法办理支付，则办理退票借：其他应收款退票专户 贷：清算资金往来-同城票据清算2021/9/112021/9/11783.3.同城票据交换的核算同城票据交换的核算n清算差额各行的“待清算票据款项”科目余

41、额应与本次通过人行划转存款的金额一致，应收应付方向也一致1若本次交换为应收差额借：存放中央银行款项 贷：清算资金往来-同城票据清算2若本次交换为应付差额借：清算资金往来-同城票据清算 贷：存放中央银行款项2021/9/112021/9/11793.3.同城票据交换的核算同城票据交换的核算n同城票据交换退票的处理各行在规定的退票时间内电话通知提出行，并将待退票据视同提出票据列入下次清算。n退票行的处理1退回借方票据借：清算资金往来-同城票据清算 贷：其他应收款退票专户2退回贷方票据借：其他应付款退票专户 贷：清算资金往来-同城票据清算2021/9/112021/9/11803.3.同城票据交换的

42、核算同城票据交换的核算n原提出行的处理1对于退回的借方票据借：其他应付款退票专户 贷：清算资金往来-同城票据清算2对于退回的贷方票据借：清算资金往来-同城票据清算 贷：吸收存款原付款人户2021/9/112021/9/1181第三节第三节 商业银行联行往来业务的核算商业银行联行往来业务的核算一、联行往来业务的概述二、全国联行往来的核算2021/9/112021/9/1182一、联行往来业务概述一、联行往来业务概述 （一）联行往来的概念及意义 n结算业务也就是社会资金的往来运动最终要体现在银行间的资金划拨上，当资金结算业务发生时，必然要通过两个或两个以上的银行才能完成。如其往来双方同属一个银行系

43、统，即同属一个总行的各个分支机构间的资金帐务往来，我们称为联行往来。2021/9/112021/9/1183n也就是说，对于共同隶属于一个总行的相互往来的两个银行来说，双方互称为联行，使用联行帐户系统。n目前，我国有6大联行系统：n中国人民银行、中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行、交通银行。2021/9/112021/9/1184n 各联行系统内的分支机构应由总行批准，统一编制联行行号，纳入联行往来业务网络管理体系，才可具备联行资格。其他银行因尚未形成各自的分支机构网络而不能构成联行系统，其联行业务委托上述银行代理。2021/9/112021/9/1185联行往来示意图联行往来

44、示意图 中国工商银行总行 南京分行 上海分行 城北支行 虹口区支行 （开汇票行）（兑付行）2021/9/112021/9/1186n联行系统构筑了资金往来的主要渠道，并通过邮递、专递、电讯等手段而联系起来。具体来说，联行往来就是由一笔转帐结算及其信息的传递而联系的相关联行间，在不同的时间与空间里通过借记或贷记往来帐户而达到为客户办理转帐结算的目的。其本质就是银行间各分支机构间的资金应收应付关系。2021/9/112021/9/1187（二）联行往来的组织体系（二）联行往来的组织体系 n我国现行的联行管理模式是各家银行自成系统，各联行内核算方法均由各系统自行决策执行。各联行系统彼此独立、平行运作

45、。n我国联行制度统一领导，分级管理，采取总行、分行、支行3级管理体制。2021/9/112021/9/1188（1 1）全国联行往来）全国联行往来 n全国联行往来由总行监督管理，适用于总行与所属各级分支机构之间以及不同省、自治区、直辖市各机构之间的资金帐务往来。参加全国联行往来的各机构必须有经总行核准颁发的全国联行行号和联行专用章。2021/9/112021/9/1189（2 2）分行辖内往来）分行辖内往来 n分行辖内往来是指由省、自治区、直辖市分行监督管理，适用于省、自治区、直辖市分行与所辖各级分支机构之间以及同一省、自治区、直辖市辖内各银行机构之间的资金帐务往来。参加分行辖内往来各机构必须

46、有管辖行统一颁发的辖内联行行号和联行专用章。2021/9/112021/9/1190（3 3）支行辖内往来）支行辖内往来 n支行辖内往来是指由县（市）支行监督管理，适用于县（市）支行与所属各机构之间以及同一县（市）支行内各银行机构之间的资金帐务往来。参加支行辖内往来各机构必须有支行辖内联行行号和联行专用章。2021/9/112021/9/1191n 上述三级联行往来是按不同地区、不同银行级别划分的，充分发挥了分行、支行对辖内联行往来就近管理的优势，同时又减轻了总行监督管理的负担。2021/9/112021/9/1192（三）联行往来核算的基本形式（三）联行往来核算的基本形式 n联行往来业务必须

47、适应银行机构设置和业务发展的需要，采取不同的核算形式，处理不同性质的往来帐务。其主要的核算形式有3种:1、直接往来、分散对账；工商银行就采用这种形式。发报行 收报行（由收报行对账）2021/9/112021/9/11932、直接往来、集中对账；中国银行和农业银行就采用这种形式。发报行 收报行 往账报告 来账报告 管辖行（集中对账）2021/9/112021/9/11943、直接往来、直接对账；建设银行就采用这种形式。发报行 收报行 （直接传递信息，直接核对往来账项）2021/9/112021/9/1195二、全国联行往来的核算二、全国联行往来的核算会计科目的设置与使用1.联行往账 2.联行来账

48、 3.上年联行往账和上年联行来账 2021/9/112021/9/1196（二）会计凭证（二）会计凭证 n联行凭证又称联行报单。它是全国联行往来核算使用的基本凭证，是反映全国联行间资金划拨、记载联行往来帐务的依据。n全国联行往来凭证按传递方式有邮划和电划两种。其中，邮划分为：邮划借方报单和邮划贷方报单。电划分为：电划借方报单、电划贷方报单、电划借方补充报单和电划贷方补充报单。2021/9/112021/9/1197n发报行：发出报单的银行为发报行n收报行：收到报单的银行为收报行n比如：银行汇款受理汇出汇款时为发报行，而受到汇款时为收报行。具体为发报行或收报行要视业务而定。n借方报单（借方通知书

49、DEBIT ADVICE）、贷方报单（贷方通知书CREDIT ADVICE）n借方报单和贷方报单的使用均由发报行的业务性质和会计分录来决定，当发报行借记往来科目时，即填发借方报单，当发报行贷记往来科目时，即填发贷方报单。2021/9/112021/9/1198（三）联行往来的帐务处理：（三）联行往来的帐务处理：1、发报行的核算 发报行是联行往来的起始行，负责编制和及时向收报行寄发联行报单，并向总行电子计算中心编报联行往账报告表。2021/9/112021/9/1199（1）编制联行报单 联行往来业务发生后，发报行应根据往账科目的记帐方向确定填写借方或贷方报单。同时，根据不同情况选定邮划或电划报

50、单。2021/9/112021/9/11100n对于划出款项的业务，发报行填写贷方报单，并据此办理转帐。会计分录如下：借：吸收存款活期存款付款人户 或库存现金 贷：联行往帐2021/9/112021/9/11101n例如：中国农业银行广东省分行营业部 5月15日通过信汇代开户单位某商场支付货款8000元。n银行应编贷方报单，会计分录如下：借：吸收存款活期存款某商场户 8000 贷：联行往帐 80002021/9/112021/9/11102n对于划入款项的业务，发报行填写借方报单，并据此办理转帐。会计分录如下：借：联行往账 贷：吸收存款活期存款收款人户 或库存现金 2021/9/112021/