5第五章金融资产(持有至到期投资)2.pptx

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1、第二节 持有至到期投资朱赛儿朱赛儿掌握掌握：持有至到期投资取得的核算，摊余成本和收益核算：持有至到期投资取得的核算，摊余成本和收益核算的实际利率法，到期兑现的核算。的实际利率法，到期兑现的核算。理解理解：取得债券折溢价的原因，持有至到期投资摊余成本：取得债券折溢价的原因，持有至到期投资摊余成本的构成。的构成。了解了解：持有至到期投资的概念，减值的核算。：持有至到期投资的概念，减值的核算。学习目的与要求学习目的与要求2021/9/113到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。能力持有至到期的非衍生金融

2、资产。到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期有能力持有至到期有能力持有至到期持有至到期投资持有至到期投资成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备应收利息应收利息投资收益投资收益含义含义特征特征账户账户设置设置持有至到期投资概述持有至到期投资概述12021/9/114第一步第一步:初始计量初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在交易费用在“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目核算）科目核算）实际支付款项中包含的已到期利息但是

3、尚未支付，应实际支付款项中包含的已到期利息但是尚未支付，应确认为应收利息确认为应收利息第二步第二步:后续计量后续计量（计息，到期）（计息，到期）采用实际利率法，按摊余成本计量采用实际利率法，按摊余成本计量第三步第三步:减值减值减值时，记入当期损益（资产减值损失）减值时，记入当期损益（资产减值损失）第四步第四步:处置处置出售时，售价与账面价值的差额计入投资收益出售时，售价与账面价值的差额计入投资收益持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理22021/9/115债券购入时所含的未债券购入时所含的未到期利息到期利息利息调整包括：溢价、利息调整包括：溢价、折价和交易费用折价和交易费用2021/

4、9/116借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 （面值）（面值）应收利息应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息)持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 (付息期为到期一次支付的利息或付息期为到期一次支付的利息或债券购入时所含的未到期利息债券购入时所含的未到期利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等（1）取）取得得2021/9/117 例例:2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限限5年，划分为持有至到期投资年，划分为持有至到期投资

5、,买价买价90万元万元,另另付交易费用付交易费用5万元，该债券面值为万元，该债券面值为100万元，票万元，票面利率为面利率为4%，每年末付息，到期还本。，每年末付息，到期还本。(i约定约定于于5.16%内含报酬率内含报酬率/实际利率实际利率)(1)2004年初购入该债券时年初购入该债券时借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本100贷：银行存款贷：银行存款95持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整52021/9/118借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （到期时一次还本付息债券按

6、票面利率计算的利息）（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）利息调整（差额，也可能在借方）（2）计）计息息2021/9/119 例例:2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限限5年，划分为持有至到期投资年，划分为持有至到期投资,买价买价90万元万元,另另付交易费用付交易费用5万元，该债券面值为万元，该债券面值为100万元，票万元，票面利率为面利率为4%，每年末付息，到期还本。，每年末付息，到期还本。(i约等约等于于5.16%内含报

7、酬率内含报酬率/实际利率实际利率)2021/9/1110(2)每年利息收益计算过程如下：每年利息收益计算过程如下：摊余成本摊余成本=期初期初+本年的本年的-本年的本年的-时间时间应收利息应收利息投资收益投资收益摊余成本摊余成本2004年1月1日952004年12月31日44.995.92005年12月31日44.9596.852006年12月31日4597.852007年12月31日45.0598.92008年12月31日4+1005.10备注备注 ：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为：偏差，具体计算过程为：5.10104

8、98.92021/9/1111每年的分录如下：每年的分录如下：借：应收利息借：应收利息持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整-贷：投资收益贷：投资收益收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 2021/9/1112金融资产的摊余成本和实际利率期末金融资产的期末金融资产的摊余成本摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+本期计本期计提的利息（期初摊余成本提的利息（期初摊余成本实际利率实际利率）-本期收到本期收到的利息（分期付息债券面值的利息（分期付息债券面值票面利率票面利率）-减值准减值准备备注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的注：除可供出售金融资产外，其

9、他资产和负债的摊余成本即其账面价值。摊余成本即其账面价值。实际利率实际利率：将金融资产或金融负债的未来现金流：将金融资产或金融负债的未来现金流量折现为当前账面价值所使用的利率。量折现为当前账面价值所使用的利率。P121P121例例4 41010分析分析2021/9/1113例1摊余成本的计算2012年年1月月1日，甲公司自证券市场购入面值总额日，甲公司自证券市场购入面值总额为为2 000万元的债券。购入时实际支付价款万元的债券。购入时实际支付价款2 07898万，另外支付交易费用万，另外支付交易费用10万元。该债券万元。该债券发行日为发行日为2012年年1 月月1日，系分期付息、到期还本日，系

10、分期付息、到期还本债券，期限为债券，期限为5年，票面年利率为年，票面年利率为5，年实际利率，年实际利率为为4，每年，每年l2月月31日支付当年利息。甲公司将该日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资素，该持有至到期投资2013年年12月月31日的日的账面账面价值为价值为()。A1888.98万元万元 B2055.44万元万元C2072.54万元万元 D2083.43万元万元2021/9/1114 自己练一练自己练一练:2011年年1月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司

11、当日发行的面值为万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万万元的元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，每年付息一次，实际年利率为实际年利率为7.53%，2011年年12月月31日，该日，该债券的公允价值上涨至债券的公允价值上涨至1 150万元。假定不考虑其万元。假定不考虑其他因素，他因素，2011年年12月月31日甲公司该债券投资的日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。账面价值为（）万元。A.1 082.83 B.1 150 C.1 182.83 D.1 2002021/9/11

12、151.本题分录为：本题分录为：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 000利息调整利息调整 100贷：银行存款贷：银行存款 1 100 借：应收利息借：应收利息 100（1 00010%）贷：投资收益贷：投资收益82.83（1 1007.53%）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 17.17所以所以2011年年12月月31日持有至到期投资的账面价值日持有至到期投资的账面价值=1 100-17.17=1 082.83（万元），选择（万元），选择A选项。选项。2.1100+11007.53%-100010%=1082.83(万元万元)2021/9/1116例2实际利率的计算

13、（财务管理的内容）甲公司甲公司20072007年年1 1月月3 3日购入某公司于日购入某公司于20072007年年1 1月月1 1日发行日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为额为100100万元，票面利率为万元，票面利率为1010，甲公司实际支付，甲公司实际支付106106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息后一次利息，假设甲公司按年计算利息。10(1+r)-1+10(1+r)-2110 （1r）-3106 当当r8时时：10(1+r)-1+

14、10(1+r)-2110（1r）-3 105.1542当当r7时：时：10(1+r)-1+10(1+r)-2110 （1r）-3 107.873 8%105.1542 r 106 7%107.873 r（106105.1542）（107.873105.1542）（78）8 7.68892021/9/1117例3分期付息到期一次还本债券A公司于公司于2007年年1月月2日日从证券市场上购入从证券市场上购入B公司于公司于2006年年1月月1日发行的债券，该债券日发行的债券，该债券4年期、票面年年期、票面年利率为利率为4%、每年、每年1月月5日收到上年度的利息，到期日收到上年度的利息，到期日为日为2

15、010年年1月月1日，到期日一次收到本金和最后日，到期日一次收到本金和最后一次利息。一次利息。A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为1000万元，实万元，实际支付价款为际支付价款为992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用20万万元。元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息。要求：编制要求：编制A公司从公司从2007年年1月月1日至日至2010年年1月月1日上述有关业务的会计分录。日上述有关业务的会计分录。2021/9/1118答案（1）2007年年1月月2日日借

16、：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1000 应收利息应收利息 40（10004%）贷：银行存款贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.23（2）2007年年1月月5日日借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 40（3）2007年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8.64 贷：投资收益贷：投资收益 48.64 2021/9/1119（4）2008年年1月月5日日借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 40（5）2008年年12月月31日日借：应收利

17、息借：应收利息 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.07（6）2009年年1月月5日日借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 402021/9/1120（7）2009年年12月月31日日“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万万投资收益投资收益=40+9.52=49.52万万借：应收利息借：应收利息 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.52 贷：投资收益贷：投资收益 49.52（8）2010年年1月月1日日借：银行存款借：银行存款 1040 贷：持

18、有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1000 应收利息应收利息 402021/9/1121例4分期付息到期一次还本债券【综合】2007年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 000元（含交元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面年期债券，面值值1 250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支付利息（即，按年支付利息（即每年每年59元），本金最后一次支付。甲公司在购买该元），本金最后一次支付。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。减值损失等因素。计

19、算实际利率计算实际利率r：59（P/A,r,5）+1 250（P/F,r,5)1000由此得出由此得出r10%。2021/9/1122年份年份期初摊余成本期初摊余成本（a a）实际利息实际利息（b b）（按（按10%10%计算）计算）现金流入现金流入（c c）期末摊余成本期末摊余成本（d=a+b-cd=a+b-c）2002001000100010010059591041104120120110411041104104595910861086202202108610861091095959113611362032031136113611311359591190119020420411901190

20、1191191250+591250+590 02021/9/1123（1）2007年年1月月1日，购入债券日，购入债券借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 250贷：银行存款贷：银行存款 1 000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250（2）2007年年12月月31日，确认实际利息收入、收日，确认实际利息收入、收到票面利息等到票面利息等借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整41贷：投资收益贷：投资收益100借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息 592021/9/1124（3）2008年年12月月31日，确认实际利息收入

21、、收日，确认实际利息收入、收票面利息等票面利息等借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整45 贷：投资收益贷：投资收益104借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息 59（4）2009年年12月月31日，确认实际利息收入、收日，确认实际利息收入、收到票面利息等到票面利息等借：应收利息借：应收利息59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整50贷：投资收益贷：投资收益109借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息 592021/9/1125（5）2010年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息 59持有至到期投资持有至到期投资利息

22、调整利息调整 55贷：投资收益贷：投资收益 114借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息 59（6）2011年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250-41-45-50-55=59贷：投资收益（差额）贷：投资收益（差额）118借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息 59借：银行存款等借：银行存款等1250贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本12502021/9/1126年份年份期初摊余成本期初摊余成本（a a）实际利息（实际利息（b b）（按（按10%10%计算）计算）现金流入现金流入（c c）期末摊

23、余成本期末摊余成本（d da abbc c）200920091 1381 138*114114*59+62559+6255685682010201056856857573030*595595201120115955956060625+30625+300 0假定假定在在2009年年1月月1日，甲公司预计本金的一半（即日，甲公司预计本金的一半（即625元）元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2011年年末付清。年年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整遇到这种情况时，甲公司应当调整2009年年初的摊余成本，年年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确

24、定的实际利率。计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。*（62559）（110%）130（110%）2（62530）（110%）31 138*113810%114（元）（四舍五入）。（元）（四舍五入）。*6254.72%30（元）（四舍五入）。（元）（四舍五入）。2021/9/1127根据上述调整，甲公司的账务处理如下：根据上述调整，甲公司的账务处理如下：（1）2009年年1月月1日，调整期初摊余成本日，调整期初摊余成本借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整 52贷：投资收益贷：投资收益 52（2）2009年年12月月31日，确认实际利息、收回本日，确认实际利息、收回本金等金

25、等借：应收利息借：应收利息 59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 55 贷：投资收益贷：投资收益 114借：银行存款借：银行存款59 贷：应收利息贷：应收利息 59借：银行存款借：银行存款625 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 6252021/9/1128（3）2010年年12月月31日，确认实际利息等日，确认实际利息等借：应收利息借：应收利息30 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27贷：投资收益贷：投资收益 57借：银行存款借：银行存款30贷：应收利息贷：应收利息30（4）2011年年12月月31日，确认实际利息、收回本日，确认实际利息、收回本金等金等

26、借：应收利息借：应收利息 30持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250-41-45-52-55-27=30贷：投资收益贷：投资收益60借：银行存款借：银行存款30贷：应收利息贷：应收利息30借：银行存款借：银行存款625贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本6252021/9/1129年份年份期初摊余成本期初摊余成本（a）实际利息（实际利息（b）（按（按9.05%计算）计算）现金流入（现金流入（c）期末摊余成本期末摊余成本（dab-c）2007100090.501090.520081090.598.6901189.1920091189.19107.6201296.812010

27、1296.81117.3601414.1720111414.17130.83*12502950假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买债券的实息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买债券的实际利率际利率r计算如下：计算如下：（59+59+59+59+59+1 250）（1+r）-51 000，由此得出，由此得出r9.05%。2021/9/1130根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）2007年年1月月1日，购入债券日，购入债券借：持有至

28、到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250（2）2007年年12月月31日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息59 利息调整利息调整31.5 贷：投资收益贷：投资收益 90.5（3）2008年年12月月31日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息59 利息调整利息调整 39.69贷：投资收益贷：投资收益 98.692021/9/1131（4）2009年年12月月31日，确认实际利息收入日，确认实

29、际利息收入借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息59 利息调整利息调整 48.62贷：投资收益贷：投资收益 107.62（5）2010年年12月月31日日.确认实际利息收入确认实际利息收入借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 59利息调整利息调整 58.36贷：投资收益贷：投资收益 117.36（6）2011年年12月月31日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 59 利息调整利息调整 250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83贷：投资收益贷：投资收益130.83借：银行存款借：银行存款 1 545贷：持有至到期投资贷：持有

30、至到期投资成本成本 1 250 应计利息应计利息 2952021/9/1132（3）减减 值值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 以后价值得以恢复，应在已计提减值准备额度内予以转回以后价值得以恢复，应在已计提减值准备额度内予以转回借：持有到期投资减值准备借：持有到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失2021/9/1133 2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资年，划分为持有至到期投资,买价买价90万元万元,另付交另付交易费用易费用5万元，该债券面值为万元，该债券面

31、值为100万元，票面利万元，票面利率为率为4%，每年末付息，到期还本。，每年末付息，到期还本。(i约定于约定于5.16%内含报酬率内含报酬率/实际利率实际利率)2004年末该债年末该债券投资的可收回价值为券投资的可收回价值为95.5万元万元,2005年末债年末债券的可回收价值为券的可回收价值为96.5万元万元.2021/9/1134利息收益计算过程利息收益计算过程时间时间应收利息应收利息投资收益投资收益摊余成本摊余成本可回收价值可回收价值2004年1月1日952004年12月31日44.995.995.52005年12月31日44.9396.4396.5955.16%=4.9 955.16%=

32、4.9 95+4.9-4=95.995+4.9-4=95.995.55.16=4.93 95.55.16=4.93 减值计提后减值计提后,后续利息收益后续利息收益=新的本金新的本金旧利率旧利率95.5+4.93-4=96.4395.5+4.93-4=96.432021/9/1135利息收益计算过程利息收益计算过程时间时间应收利息应收利息投资收益投资收益摊余成本摊余成本可回收价值可回收价值2004年1月1日952004年12月31日44.995.995.52005年12月31日44.9396.4396.52004年年12月月31日日借借:应收利息应收利息4持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利

33、息调整0.9贷贷:投资收益投资收益4.9收到利息收到利息借借:银行存款银行存款4贷贷:应收利息应收利息4减值计提减值计提借借:资产减值损失资产减值损失0.4贷贷:持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备0.42021/9/1136利息收益计算过程利息收益计算过程时间时间应收利息应收利息投资收益投资收益摊余成本摊余成本可回收价值可回收价值2004年1月1日952004年12月31日44.995.995.52005年12月31日44.9396.4396.52005年年12月月31日日借借:应收利息应收利息4持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整0.93贷贷:投资收益投资收益4.93收到利息收到利息借借:银行存款银行存款4贷贷:应收利息应收利息4减值计提减值计提借借:持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备0.07贷贷:资产减值损失资产减值损失0.072021/9/1137借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）其他资本公积（差额，也可能在借方）（4）重分类重分类2021/9/1138借：银行存款等借：银行存款等 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）（5）出出售售