第三章要素费用的归集和分配PPT讲稿.ppt
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1、第三章要素费用的归集和分配1 1第1页,共57页,编辑于2022年,星期二本章主要讲授的是费用的本章主要讲授的是费用的横向分配横向分配问题。问题。v费用的横向分配费用的横向分配:费用在各成本计算对象之间进行的分:费用在各成本计算对象之间进行的分配。配。v分配的总体原则分配的总体原则:如果某项费用可以直接归属于某种:如果某项费用可以直接归属于某种成本计算对象,则采用直接分配的方法。如果某项费用是成本计算对象,则采用直接分配的方法。如果某项费用是为多个成本计算对象共同开支的,则需要根据一定的标准为多个成本计算对象共同开支的,则需要根据一定的标准在各成本计算对象之间进行适当的间接分配,以明确各成在各
2、成本计算对象之间进行适当的间接分配,以明确各成本计算对象的费用金额。本计算对象的费用金额。第2页,共57页,编辑于2022年,星期二第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配一一一一.要素费用分配概述要素费用分配概述要素费用分配概述要素费用分配概述1.1.1.1.费用分配标准的选择费用分配标准的选择费用分配标准的选择费用分配标准的选择(1 1)成果类:产品的重量、体积、产量、产值等。成果类:产品的重量、体积、产量、产值等。(2 2)消耗类:生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗量或原消耗类:生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗量或原材料费用等。材料费用等。(3 3)定额类:定额消
3、耗量、定额费用等。定额类:定额消耗量、定额费用等。选择的分配标准依据:选择的分配标准依据:1、必须与分配对象有着较为密切的联系,、必须与分配对象有着较为密切的联系,2、资料比较容易取得。、资料比较容易取得。第3页,共57页,编辑于2022年,星期二2.2.2.2.要素费用分配的计算过程要素费用分配的计算过程要素费用分配的计算过程要素费用分配的计算过程某分配对象应某分配对象应分配的费用分配的费用=该对象的该对象的分配标准额分配标准额费用分配率费用分配率待分配费用总额费用分配率=(受益对象的)分配标准总额第4页,共57页,编辑于2022年,星期二3.3.3.3.要素费用分配的基本核算程序要素费用分
4、配的基本核算程序要素费用分配的基本核算程序要素费用分配的基本核算程序根据各项要素费用的分配金额编制各种费用分配表;根据各项要素费用的分配金额编制各种费用分配表;根据费用分配表编制会计分录;根据费用分配表编制会计分录;根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。(1 1)直接用于)直接用于基本生产且专设成本项目基本生产且专设成本项目的要素费用,计的要素费用,计入入“基本生产成本基本生产成本”账户中相应的成本项目。账户中相应的成本项目。(2 2)直接用于)直接用于辅助生产且专设成本项目辅助生产且专设成本项目的要素费用,计的要素费用,计入入“辅助生产成本辅助生
5、产成本”账户中相应的成本项目。账户中相应的成本项目。第5页,共57页,编辑于2022年,星期二(3 3)用于基本生产和辅助生产但)用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目没有专设成本项目的的要素费用,先计入要素费用,先计入“制造费用制造费用”账户而后账户而后分配转入分配转入相相应账户。应账户。(4 4)用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用,)用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用,分别计入分别计入“营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”和和“财务费用财务费用”账户。账户。(5 5)用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用不计入)用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用不计入产品
6、成本和期间费用,应分别计入产品成本和期间费用,应分别计入“在建工程在建工程”和和“无形无形资产资产”账户。账户。第6页,共57页,编辑于2022年,星期二二二二二.材料费用分配材料费用分配材料费用分配材料费用分配(一)原材料费用分配(一)原材料费用分配(一)原材料费用分配(一)原材料费用分配1.1.分配的依据分配的依据(原始凭证)有:各种领料单(或限额领料单)(原始凭证)有:各种领料单(或限额领料单)、退料单、发出材料汇总表等。、退料单、发出材料汇总表等。2.2.不需要分配:不需要分配:凡能直接确定成本计算对象的,直接计凡能直接确定成本计算对象的,直接计入有关产品成本明细账下的入有关产品成本明
7、细账下的“原材料原材料”成本项目。成本项目。(直接费用,直接计入)(直接费用,直接计入)3.3.需要分配需要分配:发生的材料费为几种产品共同耗用,则:发生的材料费为几种产品共同耗用,则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。(间接费用,分配计入)(间接费用,分配计入)4.4.分配标准分配标准:产品的重量、体积、材料消耗定额等。:产品的重量、体积、材料消耗定额等。第7页,共57页,编辑于2022年,星期二5.5.原材料的定额消耗量比例分配法原材料的定额消耗量比例分配法分配程序及计算公式:分配程序及计算公式:(1 1)计算各种产品原材料定额消耗量)计算各种产
8、品原材料定额消耗量某种产品原材料某种产品原材料 定额消耗量定额消耗量=该种产品该种产品实际产量实际产量单位产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量(2 2)计算原材料消耗量分配率)计算原材料消耗量分配率(3 3)计算各种产品应分配的原材料实际消耗量)计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原某种产品应分配的原材料实际消耗量材料实际消耗量=该种产品的原材料定该种产品的原材料定额消耗量额消耗量原材料消耗量原材料消耗量分配率分配率(4 4)计算各种产品应分配的原材料实际费用)计算各种产品应分配的原材料实际费用材料单价材料单价 某种产品应分配的实某种产品应分配的实际原材料费用际原材料费
9、用=该种产品应分配的原材该种产品应分配的原材料实际消耗量料实际消耗量第8页,共57页,编辑于2022年,星期二v【例】某企业【例】某企业8 8月份生产甲、乙两种产品,其耗用月份生产甲、乙两种产品,其耗用原材料原材料80008000千克,每公斤千克,每公斤5.45.4元元,本月产量甲产品本月产量甲产品500500件、乙产品件、乙产品400400件。单件产品原材料定额消耗量件。单件产品原材料定额消耗量为:甲产品为:甲产品6 6千克,乙产品千克,乙产品5 5千克。要求:运用定额千克。要求:运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。费用。第9
10、页,共57页,编辑于2022年,星期二()甲产品原材料定额消耗量()甲产品原材料定额消耗量5006=30005006=3000(千克)(千克)乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量4005=20004005=2000(千克)(千克)()材料消耗量分配率()材料消耗量分配率8000(3000+2000)=1.6 ()甲产品应分配的材料数量()甲产品应分配的材料数量3 000 3 000 1.6=4800(千克千克)乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量0000001.6 3200(千克)千克)()甲产品应分配的材料费用)甲产品应分配的材料费用48005.448005.42592025
11、920(元)(元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用32005.432005.41728017280(元)(元)第10页,共57页,编辑于2022年,星期二某种产品应分配的原材料费用某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量该产品原材料定额消耗量原材料费用分配率原材料费用分配率简化计算分配工作简化计算分配工作:按原材料定额消耗量比例直接分配:按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。原材料费用的方法。第11页,共57页,编辑于2022年,星期二简化方法:简化方法:)甲产品原材料定额消耗量)甲产品原材料定额消耗量5006500630003000(千克)(千克)乙产品原材料
12、定额消耗量乙产品原材料定额消耗量4005400520002000(千克)(千克)材料费用分配率)材料费用分配率80000800005.45.4(3000+2000)(3000+2000)8.64 8.64)甲产品应分配的材料费用)甲产品应分配的材料费用30008.6430008.642592025920(元)(元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用20008.6420008.641728017280(元)(元)第12页,共57页,编辑于2022年,星期二6.6.原材料的定额费用比例分配法原材料的定额费用比例分配法计算步骤:计算步骤:(1 1)某种产品原材料定额费用)某种产品原材料定额
13、费用 该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料定额费用单位产品原材料定额费用(2 2)原材料费用分配率)原材料费用分配率 各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额各种产品定额费用总额各种产品定额费用总额(3 3)某种产品应负担的原材料费用)某种产品应负担的原材料费用 某种产品原材料的定额费用某种产品原材料的定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率第13页,共57页,编辑于2022年,星期二【例】某企业生产甲、乙、丙三种产品,其耗用原材料元。【例】某企业生产甲、乙、丙三种产品,其耗用原材料元。【例】某企业生产甲、乙、丙三种产品,其耗用原材料元。【例】某企业生产甲、乙、丙三种产品
14、,其耗用原材料元。本月生产甲产品件,乙产品件,丙产品件,单位甲本月生产甲产品件,乙产品件,丙产品件,单位甲本月生产甲产品件,乙产品件,丙产品件,单位甲本月生产甲产品件,乙产品件,丙产品件,单位甲产品原材料费用定额为元,单位乙产品原材料费用定额为元,产品原材料费用定额为元,单位乙产品原材料费用定额为元,产品原材料费用定额为元,单位乙产品原材料费用定额为元,产品原材料费用定额为元,单位乙产品原材料费用定额为元,单位丙产品原材料费用定额为元,按原材料定额费用比例分配原材单位丙产品原材料费用定额为元,按原材料定额费用比例分配原材单位丙产品原材料费用定额为元,按原材料定额费用比例分配原材单位丙产品原材料
15、费用定额为元,按原材料定额费用比例分配原材料费用。料费用。料费用。料费用。解:甲产品原材料费用定额解:甲产品原材料费用定额元元乙产品原材料费用定额乙产品原材料费用定额元元丙产品原材料费用定额丙产品原材料费用定额元元材料费用分配率材料费用分配率19200(100030004000)2.4甲产品应负担的材料费用甲产品应负担的材料费用0002.42400元元乙产品应负担的材料费用乙产品应负担的材料费用30002.47200元元丙产品应负担的材料费用丙产品应负担的材料费用40002.49600元元第14页,共57页,编辑于2022年,星期二7.7.材料费用分配表与会计处理材料费用分配表与会计处理根据材
16、料费用分配表编制会计分录,据以登记有关总账根据材料费用分配表编制会计分录,据以登记有关总账和明细账。和明细账。会计分录会计分录会计分录会计分录如下:如下:借:基本生产成本借:基本生产成本产品(基本生产直接耗用)产品(基本生产直接耗用)辅助生产成本辅助生产成本车间(辅助生产耗用)车间(辅助生产耗用)制造费用制造费用车间(车间为组织和管理生产所耗用)车间(车间为组织和管理生产所耗用)管理费用(企业行政管理部门所耗用)管理费用(企业行政管理部门所耗用)销售费用(企业销售部门所耗用)销售费用(企业销售部门所耗用)贷:原材料贷:原材料 (材料成本差异)(材料成本差异)第15页,共57页,编辑于2022年
17、,星期二v燃料与原材料同属材料,其分配方法几乎相同,所采用的分燃料与原材料同属材料,其分配方法几乎相同,所采用的分配标准也很近似。配标准也很近似。v燃料费用在产品成本中所占比重较大时,可与动力费用一起燃料费用在产品成本中所占比重较大时,可与动力费用一起专设专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目,还应增设成本项目,还应增设“燃料燃料”会计科目。会计科目。vv分配时:分配时:分配时:分配时:借:基本生产成本借:基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 贷:燃料(原材料贷:燃料(原材料-燃料)燃料)(二)燃料费用的分配(二)燃料费用的分配(二)燃料费
18、用的分配(二)燃料费用的分配第16页,共57页,编辑于2022年,星期二(三)低值易耗品摊销:(三)低值易耗品摊销:(三)低值易耗品摊销:(三)低值易耗品摊销:三种摊销方法的账务处理以及各自三种摊销方法的账务处理以及各自的适用条件。的适用条件。一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。(四)包装物的发出和摊销(四)包装物的发出和摊销第17页,共57页,编辑于2022年,星期二三三.外购动力费用的分配外购动力费用的分配1.1.不需要分配不需要分配:根据仪器所示耗用数量、单价计算。:根据仪器所示耗用数量、单价计算。2.2.需要分配(分配标准)需要分配(分配标准):生产
19、工时、机器工时、定额消:生产工时、机器工时、定额消耗量比例等。耗量比例等。电力费用电力费用用电度数用电度数基本生产车间动力用电力费基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费销售部门耗用电力费生产工时生产工时机器工时等机器工时等各种产品各种产品第18页,共57页,编辑于2022年,星期二3.3.外购动力费用分配表的编制和会计处理外购动力费用分配表的编制和会计处理借:基本生产成本借:基本生产成本产品产品 制造费用
20、制造费用车间车间 辅助生产成本辅助生产成本车间车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷:应付账款(或银行存款)贷:应付账款(或银行存款)第19页,共57页,编辑于2022年,星期二四四.工资及福利费的分配工资及福利费的分配某产品应分配计时工资该产品的实际工时或定额工时某产品应分配计时工资该产品的实际工时或定额工时工资费用分配率工资费用分配率(一)工资费用的分配(一)工资费用的分配1.1.工资费用的内容工资费用的内容:计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班:计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况支付的工资。加点工资以及特殊情况支付的工资。2.2.分配方法分配方法生
21、产工时比例法(实际或定额)生产工时比例法(实际或定额)工资费用分配率工资费用分配率=某车间生产工人计时工资总额某车间生产工人计时工资总额该车间各种产品生产工时(实际该车间各种产品生产工时(实际或定额)总数或定额)总数第20页,共57页,编辑于2022年,星期二3.3.工资费用分配表的编制和会计处理工资费用分配表的编制和会计处理根据工资费用分配表编制会计分录,登记有关总账和明细账。根据工资费用分配表编制会计分录,登记有关总账和明细账。会计分录会计分录:借:基本生产成本借:基本生产成本产品(基本生产人员工资)产品(基本生产人员工资)辅助生产成本辅助生产成本车间(辅助生产人员工资)车间(辅助生产人员
22、工资)制造费用制造费用车间(车间管理、技术人员的工资)车间(车间管理、技术人员的工资)管理费用(企业行政管理人员的工资、福利部门人员的工管理费用(企业行政管理人员的工资、福利部门人员的工 资)资)销售费用(企业销售部门人员的工资)销售费用(企业销售部门人员的工资)贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬第21页,共57页,编辑于2022年,星期二五五.固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配1.1.折旧的计提范围折旧的计提范围:2.折旧费用分配表的编制与会计处理折旧费用分配表的编制与会计处理:根据编制的折旧费用分:根据编制的折旧费用分配表,编制会计分录,登记有关总账及所属明细账。配表,编制会计分录
23、,登记有关总账及所属明细账。会计分录会计分录:借:制造费用借:制造费用车间车间 (生产车间使用的固定资产的折旧费)(生产车间使用的固定资产的折旧费)管理费用(行政管理部门的固定资产的折旧费)管理费用(行政管理部门的固定资产的折旧费)销售费用(销售部门的固定资产的折旧费)销售费用(销售部门的固定资产的折旧费)其他业务支出(经营性出租固定资产的折旧费)他业务支出(经营性出租固定资产的折旧费)贷:累计折旧贷:累计折旧第22页,共57页,编辑于2022年,星期二六六.利息费用利息费用1.1.短期借款的利息短期借款的利息:一般:一般是按季结算支付。是按季结算支付。采用预提采用预提利息费用的办法分月按计划
24、预提,季末实际支付时利息费用的办法分月按计划预提,季末实际支付时调整。调整。每月预提利息费用时每月预提利息费用时:借:财务费用借:财务费用 贷:预提费用贷:预提费用(应付利息应付利息)季末实际支付利息费用时季末实际支付利息费用时:借:预提费用:借:预提费用(应付利息应付利息)贷:银行存款贷:银行存款2.2.长期借款利息费用长期借款利息费用:一般是每年计算一次应付利息,:一般是每年计算一次应付利息,到期一次还本付息。到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时每年计算结转应付利息时:借:财务费用(在建工程):借:财务费用(在建工程)贷:长期借款贷:长期借款应计利息应计利息到期还本付息时到期还本付息时
25、:借:长期借款:借:长期借款 贷:银行存款贷:银行存款第23页,共57页,编辑于2022年,星期二七七七七.税金税金税金税金税金不是产品成本的组成部分,而是期间费用中管理税金不是产品成本的组成部分,而是期间费用中管理费用的组成部分。(注意:印花税与其他税金账务处费用的组成部分。(注意:印花税与其他税金账务处理的不同)理的不同)八八八八.其他费用其他费用其他费用其他费用v有些是产品成本的组成部分(计入制造费用),有的则是有些是产品成本的组成部分(计入制造费用),有的则是期间费用的组成部分。期间费用的组成部分。第24页,共57页,编辑于2022年,星期二第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配
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