企业会计准则第22号——金融工具确认和计量.pptx

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1、本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/111企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/11222.1金融工具概述金融工具概述 v金融工具是指形成一个企业的金融资产，并金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。具。v金融资产通常指企业的下

2、列资产：现金、银金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；投资、债权投资等；v金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等。应付票据、应付债券等。从发行方看，权益从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。项下核算的认股权等。v金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精

3、品下载栏目栏目2021/9/113v金融工具：金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：甲公司：乙公乙公司：司：发行公司债券发行公司债券（金融负债）（金融负债）债券投资债券投资（金融资产）（金融资产）发行公司普通股发行公司普通股（权益工具）（权益工具）股权投资股权投资（金融资产）（金融资产）企业用于投资、融资、风企业用于投资、融资、风险管理的工具等险管理的工具等本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/114一、基础

4、金融工具一、基础金融工具v基础金融工具包括企业持有的现金、存放于基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。二、衍生工具二、衍生工具v衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列

5、特征的金融工具或其他合同：的、具有下列特征的金融工具或其他合同：(一一)其价值随着特定利率、金融价格、商品价其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。不存在特定关系。本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/115(二二)不要求初始净投资，或与对市场情况变动不要求初始净投资，或与对市场情况变动

6、有类似反应的其他类型合同相比，要求很少有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。的初始净投资。(三三)在未来某一日期结算。衍生工具在未来某在未来某一日期结算。衍生工具在未来某一日期结算，表明衍生工具结算需要经历一一日期结算，表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。段特定期间。v衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。和期权中一种或一种以上特征的工具。本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2

7、021/9/11622.2金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类v金融资产和金融负债的计量与其分类密切相金融资产和金融负债的计量与其分类密切相关。企业应当结合自身业务特点和风险管理关。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类：在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；融资产或金融负债；(2)持有至到期投资；持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产；可供出售的金融资产；(5

8、)其他金融负债。其他金融负债。v上述分类一经确定，不得随意变更。上述分类一经确定，不得随意变更。本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/117一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，可以进一步分为交易金融资产或金融负债，可以进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。或金融负债。(一一)交易性金融资产或金融负债交易性金融资产或金融负债v满

9、足以下条件之一的金融资产或金融负债，满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资产或金融负债：应当划分为交易性金融资产或金融负债：1.取得该金融资产或承担该金融负债的目的，取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。主要是为了近期内出售、回购或赎回。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。属于衍生工具。v为赚取差价为目的所购买的有活跃市场报价为赚取差价为目的所购买

10、的有活跃市场报价的股票、债券投资、基金投资等的股票、债券投资、基金投资等，为交易性，为交易性金融资产。金融资产。本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/118(二二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债当期损益的金融资产或金融负债v设立这项条件，目的在于通过直接指定为以设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变动计入当期损益，公允价值计量，并将其变动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金

11、融工具确认和计量准则规定，有些金按照金融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被指定或划分为可供出售类，从融资产可以被指定或划分为可供出售类，从而其公允价值变动计入所有者权益，但与之而其公允价值变动计入所有者权益，但与之直接相关的金融负债却划分为以摊余成本进直接相关的金融负债却划分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致行后续计量的金融负债，从而导致“会计不会计不配比配比”。但是，如果将以上金融资产和金融。但是，如果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，那么这种会计不配比就能计入当期损益类，那么这种会计不配比就能够

12、消除。够消除。v企业不能随意将某项金融资产或金融负债直企业不能随意将某项金融资产或金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。只有在满足规损益的金融资产或金融负债。只有在满足规定条件的情况下，企业才能指定。定条件的情况下，企业才能指定。本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/119二、持有至到期投资二、持有至到期投资v持有至到期投资，是指到期日固定、回收金持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力额固定或可确定，且企业有明确意图

13、和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期的非衍生金融资产。v例如例如，符合以上条件的债券投资等，包括政符合以上条件的债券投资等，包括政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等债券、公司债券等三、贷款和应收款项三、贷款和应收款项v贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。产。v例如：商业银行贷出款项；商业购入贷款；例如：商业银行贷出款项；商业购入贷款；商业银行所持没有活跃市场的债券、票据；商业银行所持没有活跃市场的债券、票据；工

14、商企业应收账款等工商企业应收账款等v企业持有的证券投资基金或类似基金，不能企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项划分为贷款和应收款项。本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1110四、可供出售金融资产四、可供出售金融资产v对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以业可以出于风险管理考虑等出于风险管理考虑等将其直接指定为将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有报价的股票投资、债券投资

15、等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。为可供出售金融资产处理。五、五、其他金融负债其他金融负债v其他金融负债是指没有划分为以公允价值计其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。通常，量且其变动计入当期损益的金融负债。通常，企业购买商品形成的应付账款、长期借款、企业购买商品形成的应付账款、长期借款、商业银行吸收的客户存款等，应划分为此类。商业银行吸收的客户存款等，应划分为此类。本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1111新

16、旧会计准则的比较新旧会计准则的比较v新准则新准则交易性金融资产交易性金融资产成本、成本、公允价值变动公允价值变动持有至到期投资持有至到期投资成本、成本、利息调整、应计利息利息调整、应计利息贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产成成本、利息调整、应计利息、本、利息调整、应计利息、公允价值变动公允价值变动v旧准则旧准则短期投资短期投资长期债权投资长期债权投资贷款和应收款项贷款和应收款项长期债权投资中在活跃市长期债权投资中在活跃市场中有报价不作为持有至场中有报价不作为持有至到期投资的债券投资和长到期投资的债券投资和长期股权投资中在活跃市场期股权投资中在活跃市场中有报价对被投资单

17、位无中有报价对被投资单位无控制、共同控制和重大影控制、共同控制和重大影响响本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/111222.3金融资产和金融负债的计量金融资产和金融负债的计量一、金融资产和金融负债的初始计量一、金融资产和金融负债的初始计量v企业初始确认金融资产或金融负债时，应当企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于相关交易费用应当直接

18、计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。其中，金融资费用应当计入初始确认金额。其中，金融资产或金融负债的公允价值，通常应当以市场产或金融负债的公允价值，通常应当以市场交易价格为基础确定。交易价格为基础确定。v交易费用，是指可直接归属于购买、发行或交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询

19、公司、券商等的手续费和佣金及其他必咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利息的组成部分。用。交易费用构成实际利息的组成部分。v企业取得金融资产支付的价款中包含的已宣企业取得金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。单独确认为应收项目进行处理。本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏

20、目2021/9/1113二、金融资产的后续计量二、金融资产的后续计量(一一)金融资产后续计量原则金融资产后续计量原则v金融资产的后续计量与金融资产的分类密切金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按照以下原则对金融资产进相关。企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：行后续计量：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；2持有至到期投资，应采用实际利率法，按摊持有至到期投资，应采用实际利率法

21、，按摊余成本计量；余成本计量；3贷款和应收款项，应采用实际利率法，按摊贷款和应收款项，应采用实际利率法，按摊余成本计量；余成本计量；4可供出售金融资产，应当按公允价值计量，可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。交易费用。本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1114(二二)实际利率法及摊余成本实际利率法及摊余成本1实际利率法实际利率法v实际利率法，是指按照金融资产或金融负债实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债含一组

22、金融资产或金融负债)的实际利率计算的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。法。2摊余成本摊余成本v金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；(2)加上加上（折价）或减去（溢价）采用实际利率法将（折价）或减去（溢价）采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生

23、的扣除已发生的减值损失减值损失(仅适用于金融资产仅适用于金融资产)。v对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。本进行后续计量。本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1115(三

24、三)金融资产相关利得或损失的处理金融资产相关利得或损失的处理1对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：保值有关外，应当按照下列规定处理：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。当计入当期损益。(2)可供出售金融资产公允价值变动形成利得或可供出售金融资产公允价值变动形成利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形损失

25、，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应直接计入所有者权益，成的汇兑差额外，应直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。益。v可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。损益。2以摊余

26、成本计量的金融资产，在发生减值、以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。计入当期损益。本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1116三、金融负债的后续计量三、金融负债的后续计量(一一)金融负债后续计量原则金融负债后续计量原则v企业应当按照以下原则对金融负债后续计量：企业应当按照以下原则对金融负债后续计量：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除融负债，应当按照公允价

27、值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。将来结清金融负债时可能发生的交易费用。2其他金融负债，应按摊余成本或其他基础进其他金融负债，应按摊余成本或其他基础进行后续计量。行后续计量。本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1117 金融资产和金融负债的计量金融资产和金融负债的计量 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产和金益的金融资产和金融负债融负债公允价值公允价值,交交易费用计入易费用计入当期损益当期损益公允价值公允价值,变动计入当期变动

28、计入当期损益损益持有至到期投资持有至到期投资公允价值，公允价值，交易费用计交易费用计入初始入账入初始入账金额，构成金额，构成成本组成部成本组成部分分摊余成本摊余成本贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值,变动计入权益变动计入权益其他金融负债其他金融负债摊余成本或其他基础摊余成本或其他基础本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1118交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理v核算时设：核算时设：交易性金融资产交易性金融资产成本成本公允价值变动公允价值变动v下例为以公允价值计量且其变动

29、计入当期损下例为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理益的金融资产的会计处理本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1119v案例案例1：207年年1月月1日，日，A企业从二级市场支企业从二级市场支付价款付价款1020000元元(含已到付息期但尚未领取含已到付息期但尚未领取的利息的利息20000元元)购入某公司发行的债券，发购入某公司发行的债券，发生交易费用生交易费用20000元。该债券面值元。该债券面值1000000元，元，剩余期限剩余期限2年，票面年利率为年，票面年利率为4，每半年付，每半年付息一次，息一次，

30、A企业将其划分为交易性金融资产。企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：其他资料如下：(1)207年年1月月5日，收到债券日，收到债券206年下半年利年下半年利息息20000元；元；(2)207年年6月月30日，债券公允价值为日，债券公允价值为1150000元元(不含利息不含利息)；(3)207年年7月月5日，收到该债券上半年利息；日，收到该债券上半年利息；(4)207年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1100000元元(不含利息不含利息)；(5)208年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券207年下半年年下半年利息；利息；(6)208年年3月月31日，日，A企

31、业将该债券出售，取企业将该债券出售，取得价款得价款1180000元元(含含1季度利息季度利息10000元元)。假定不考虑其他因素，假定不考虑其他因素，A企业的账务处理为：企业的账务处理为：本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1120(1)207年年1月月1日，购入债券：日，购入债券：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1000000应收利息应收利息20000投资收益投资收益20000贷：银行存款贷：银行存款1040000(2)207年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券206年下半年年下半年利息：利息：借：银行存款

32、借：银行存款20000贷：应收利息贷：应收利息20000(3)207年年6月月30日，确认债券公允价值变动和日，确认债券公允价值变动和投资收益：投资收益：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动150000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益150000借：应收利息借：应收利息20000贷：投资收益贷：投资收益20000本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1121(4)207年年7月月5日，收到该债券半年利息：日，收到该债券半年利息：借：银行存款借：银行存款20000贷：应收利息贷：应收利息20000

33、(5)207年年12月月31日，确认债券公允价值变动日，确认债券公允价值变动和投资收益：和投资收益：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动50000借：应收利息借：应收利息20000贷：投资收益贷：投资收益20000(6)208年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券207年下半年年下半年利息：利息：借：银行存款借：银行存款20000贷：应收利息贷：应收利息20000本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1122(7)208年年3月月31日，将该债券予以出

34、售：日，将该债券予以出售：借：应收利息借：应收利息10000贷：投资收益贷：投资收益10000借：银行存款借：银行存款1170000公允价值变动损益公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本1000000公允价值变动公允价值变动100000投资收益投资收益170000（公允价值变动损益（公允价值变动损益100000转入当期的转入当期的投资收益里）投资收益里）借：银行存款借：银行存款10000贷：应收利息贷：应收利息10000本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1123 持有至到期投资的会计处理持

35、有至到期投资的会计处理核算时设置的帐户：核算时设置的帐户：v“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”（核算面值）（核算面值）v利息调整（取得时面值利息调整（取得时面值与支付价款差额及持有期间票面利息与实际与支付价款差额及持有期间票面利息与实际利息的差额调整）利息的差额调整）v应计利息（一次还本付应计利息（一次还本付息的投资分期所计利息）息的投资分期所计利息）本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1124案例案例2：2007年年1月月2日，日，A公司支付价款公司支付价款992.77万元，交易费用万元，交易费用20万元从活跃市场上

36、万元从活跃市场上购入购入B公司公司2006年年1月月1日发行的日发行的4年期债券年期债券1万张，债券面值万张，债券面值1000元，票面利率元，票面利率4%，实，实际利率际利率5%。每年。每年1月月5日支付上年度利息，本日支付上年度利息，本金及最后一年利息最后一次支付。金及最后一年利息最后一次支付。vA公司将购入的该债券划分为持有至到期投公司将购入的该债券划分为持有至到期投资，利息每年末计提，且不考虑所得税、减资，利息每年末计提，且不考虑所得税、减值损失等因素。值损失等因素。v要求：编制要求：编制A公司从公司从2007年至年至2010年上述业年上述业务的会计分录务的会计分录本书由本书由vince

37、上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1125（1）2007.1.2购入时购入时借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本1000应收利息应收利息40贷：银行存款贷：银行存款1012.77持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整27.23（2）2007.1.5收到上年利息时收到上年利息时借：银行存款借：银行存款40贷：应收利息贷：应收利息40（3）2007.12.31计提当年利息计提当年利息v应确认的投资收益（应确认的投资收益（1012.7740）（成本）（成本）5%972.775%48.64；利息调整；利息调整48.6410004%8.64

38、借：应收利息借：应收利息40持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整8.64贷：投资收益贷：投资收益48.64本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1126（4）每年收取利息的分录相同（略）每年收取利息的分录相同（略）（5）2008.12.31计提当年利息计提当年利息v应确认的投资收益（应确认的投资收益（972.778.64）5%49.07v利息调整利息调整49.07409.07借：应收利息借：应收利息40持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整9.07贷：投资收益贷：投资收益49.07本书由本书由vince上传于上传

39、于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1127（6）2009.12.31计提当年利息计提当年利息v应确认的投资收益（应确认的投资收益（972.778.649.07）5%49.52v利息调整利息调整49.52409.52借：应收利息借：应收利息40持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整9.52贷：投资收益贷：投资收益49.52v持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整借记：（借记：（3）8.64；（；（5）9.07；（；（6）9.52贷记：（贷记：（1）27.23（7）2010.1.1债券到期债券到期借：银行存款借：银行存款1040贷：持有至到期投资

40、贷：持有至到期投资成本成本1000应收利息应收利息40本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1128贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理案例案例3：2007年年1月月1日日A银行向某公司发放信银行向某公司发放信用贷款用贷款2000万，实际支付万，实际支付2000万元（不考虑万元（不考虑交易费用），贷款期限为交易费用），贷款期限为3年，合同约定年利年，合同约定年利率为率为6%,与次年年初收到利息。与次年年初收到利息。（1）：发放贷款）：发放贷款借：贷款借：贷款本金本金2000贷：吸收存款贷：吸收存款2000（2）每年

41、年末计提应收利息）每年年末计提应收利息借：应收利息借：应收利息120、贷：利息收入、贷：利息收入120（3）次年初收到利息时）次年初收到利息时借：吸收存款借：吸收存款120、贷：应收利息、贷：应收利息120（4）3年后收回本金年后收回本金借：吸收存款借：吸收存款2000贷：贷款贷：贷款本金本金2000本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1129可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理核算时设：核算时设：v“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本”（核算面值）（核算面值）v利息调整（取得时面利息调整（取得时面值与

42、支付价款差额及持有期间票面利息与实值与支付价款差额及持有期间票面利息与实际利息的差额）际利息的差额）v应计利息（一次还本应计利息（一次还本付息的投资分期所计利息）付息的投资分期所计利息）v公允价值变动公允价值变动本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1130案例案例4：长江公司：长江公司2007年年4月月10日购入上市公司日购入上市公司黄河公司黄河公司100万股法人股作为可供出售的金融万股法人股作为可供出售的金融资产，每股资产，每股3元，另支付相关税费元，另支付相关税费2万元。万元。6月月30日每股公允价值日每股公允价值2.8

43、元，元，9月月30日每股公允日每股公允价值价值2.6元，元，12月月31日由于黄河公司发生严重日由于黄河公司发生严重财务困难，每股公允价值为财务困难，每股公允价值为1元，长江公司计元，长江公司计提了该投资的减值准备。提了该投资的减值准备。2008年年1月月5日长江日长江公司将上述股票出售，每股售价公司将上述股票出售，每股售价0.9元。长江元。长江公司按季提供报表。公司按季提供报表。v要求：编制长江公司该投资的会计分录要求：编制长江公司该投资的会计分录本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1131（1）2007.4.10借：可供

44、出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本302贷：银行存款贷：银行存款302（2）2007年年6月月30日股价为日股价为2.8元元/股股借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积22贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动22（3）2007年年9月月30日股价跌至日股价跌至2.6元元/股股借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积20贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动20本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1132（4）2007.12.31股价持续下跌，且无回

45、升希望，股价持续下跌，且无回升希望，计提减值计提减值借：资产减值损失借：资产减值损失202（302100）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积42可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动160（相当于资产减值准备）（相当于资产减值准备）（5）2008年年1月月5日出售日出售借：银行存款借：银行存款90可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动202投资收益投资收益10贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本302本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/113322.4金融资产减值

46、金融资产减值v需要进行减值测试的金融资产需要进行减值测试的金融资产交易性金交易性金融资产以外的金融资产：融资产以外的金融资产：(1)(1)持有至到期投资持有至到期投资 (2)(2)贷款和应收款项贷款和应收款项 (3)(3)可供出售的金融资产可供出售的金融资产金融资产减值损失的确认金融资产减值损失的确认摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资、摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资、贷款和应收款项）减值损失金融资产的期贷款和应收款项）减值损失金融资产的期末账面价值预计未来现金流量现值末账面价值预计未来现金流量现值本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏

47、目栏目2021/9/1134一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认v企业应当在资产负债表日对以公允价值计量企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产融资产(含单项金融资产或一组金融资产，下含单项金融资产或一组金融资产，下同同)的账面价值进行检查，有客观证据表明该的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。计提减值准备。v表明金融资产发生减值的客观证据，是指金表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、

48、对该金融资融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：列各项：本书由本书由vince上传于上传于世界工厂世界工厂-学堂中心学堂中心精品下载精品下载栏目栏目2021/9/1135(一一)发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；(二二)债债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；生违约或逾期等；(三三)债权人出于经济或法律债

49、权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；人作出让步；(四四)债务人很可能倒闭或进行其债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；他财务重组；(五五)因发行方发生重大财务困难，该金融资因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；产无法在活跃市场继续交易；(六六)无法辨认一无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确

50、已减少且可计量，如该预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；景气等；(七七)债务人经营所处的技术、市场、债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；益工具投资人可能无法收回投资成本；(八八)权权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下