企业所得税申报填写办法复习过程.doc

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1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。企业所得税申报填写办法-企业所得税税前扣除办法国税发200084号第一章总则第一条根据中华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细则(以下简称“条例”、“细则”)的规定精神，制定本办法。第二条条例第四条规定纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。第三条纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法

2、规规定不一致的，以税收法规规定为准。第四条除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：(一)权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。(二)配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。(三)相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。(四)确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。(五)合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。第五条纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本

3、性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。第六条除条例第七条的规定以外，在计算应纳税所得额时，下列支出也不得扣除：(一)贿赂等非法支出；(二)因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；(三)存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金；(四)税收法规有具体扣除范围和标准(比例或金额)，实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。第七条纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生合并、分立和资本结构

4、调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。第二章成本和费用第八条成本是纳税人销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。第九条纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本是可直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。直接成本可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中。间接成本必须根

5、据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分配计入有关成本计算对象中。第十条纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。第十一条纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计

6、划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。第十二条纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。第十三条费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。第十四条销售费用是应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金(能直接认定的进口佣金调整商品进价成本)、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资

7、、福利费等费用。从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的需要已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复申报扣除。从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费等。从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用已计入营运成本的不得再计入销售费用重复扣除。第十五条管理费用是纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。管理费用包括由纳税人统一负担的总部(公司)经费、研究开发费(

8、技术开发费)、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销(含土地使用费、土地损失补偿费)、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本(咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等)，以及向总机构(指同一法人的总公司性质的总机构)支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。总部经费，又称公司经费，包括总部行政管理人员的工资薪金、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易

9、耗品摊销等。第十六条财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。第三章工资薪金支出第十七条工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。第十八条纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：(一)雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；(二)根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；(三)从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职

10、工生活困难补助、探亲路费等)；(四)各项劳动保护支出；(五)雇员调动工作的旅费和安家费；(六)雇员离退休、退职待遇的各项支出；(七)独生子女补贴；(八)纳税人负担的住房公积金；(九)国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。第十九条在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：(一)应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；(二)已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；(三)已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。第二十条除另有规定外，工资薪金支出实行计税工资扣除办法，计税工资扣除

11、标准按财政部、国家税务总局的规定执行。第二十一条经批准实行工效挂钩办法的纳税人向雇员支付的工资薪金支出，饮食服务行业按国家规定提取并发放的提成工资，可据实扣除。第四章资产折旧或摊销第二十二条纳税人经营活动中使用的固定资产的折旧费用、无形资产和递延资产的摊销费用可以扣除。第二十三条纳税人的固定资产计价按细则第三十条的规定执行。固定资产的价值确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：(一)国家统一规定的清产核资；(二)将固定资产的一部分拆除；(三)固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损失；(四)根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。第二十四条纳税人

12、固定资产计提折旧的范围按细则第三十一条的规定执行。除另有规定者外，下列资产不得计提折旧或摊销费用：(一)已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；(二)自创或外购的商誉；(三)接受捐赠的固定资产、无形资产。第二十五条除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物为20年；(二)火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；(三)电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。第二十六条对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确

13、需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。第二十七条纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。第二十八条纳税人外购无形资产的价值，包括买价和购买过程中发生的相关费用。纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销。第二十九条纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。第三十条纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件

14、，应作为无形资产管理。第三十一条纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：(一)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；(二)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；(三)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。第三十二条纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失。第

15、五章借款费用和租金支出第三十三条借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借入资金相关的利息费用，包括：(一)长期、短期借款的利息；(二)与债券相关的折价或溢价的摊销；(三)安排借款时发生的辅助费用的摊销；(四)与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。第三十四条纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合

16、理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。第三十五条从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。第三十六条纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。第三十七条纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。第三十八条纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。第三十九条纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用

17、。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁：(一)在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；(二)租赁期为资产使用年限的大部分(75%或以上)；(三)租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。第六章广告费和业务招待费第四十条纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。第四十一条纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报

18、扣除的广告费支出，必须符合下列条件：(一)广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；(二)已实际支付费用，并已取得相应发票；(三)通过一定的媒体传播。第四十二条纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售营业收入5范围内，可据实扣除。第四十三条纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。第四十四条纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有

19、效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。第七章坏账损失第四十五条纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。第四十六条经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。第

20、四十七条纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：(一)债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；(二)债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；(三)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款；(四)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；(五)逾期3年以上仍未收回的应收账款；(六)经国家税务总局批准核销的应收账款。第四十八条纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。第八章其他扣除项目第四十九

21、条纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。第五十条纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。第五十一条纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。第五十二条纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要

22、求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。第五十三条纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：(一)有合法真实凭证；(二)支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员)；(三)支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。第五十四条纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发

23、生的支出。第五十五条纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。纳税人出售职工住房发生的财产损失不得扣除。第五十六条纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。第九章附则第五十七条根据本办法和有关税收规定，需经税务机关审核批准后在税前扣除的事项，省级税务机关可以作出规定，要求纳税人在上报税务机关审核批准时，附送中国注册税务师或注册会计师的审核证明。第五十八条本办法自2000年1月1日起执行。第五十九条以前的有关规定与本办法不一致的，按本办法执行。本办法未规定的事项，按有关规定执行。国税函2000579号规定：1、

24、除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；其他企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，准予作为财产损失在税前进行扣除。2、企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。国税函2000678号规定建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的工会经费拨缴款

25、专用收据在税前扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。国税函2000945号规定为了防止关联企业间转移利润，逃避税收，根据国家税务总局企业所得税税前扣除管理办法第四十八条规定，关联企业之间的往来账款不得确认为坏账。考虑到实际经济活动中，关联企业之间存在大量的正常交易，为了实事求是地解决问题，总局意见：关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，应允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除。苏国税发200497号规定一、关于核定征收企业所得税的税收优惠问题根据国家税务总局核定征收企业所得税暂行办法第十

26、六条规定，纳税人实行核定征收方式的，不得享受企业所得税各项税收优惠政策。但采取核定应税所得率办法计算应纳税款的企业，可按规定适用两档照顾税率。二、关于资质认定时间与享受减免税政策起始时间如何掌握的问题按照法律法规的规定，应由政府有权部门或行业协会颁发资质证书，并以此作为企业所得税减免条件的新办软件企业、集成电路及其他高新技术企业，从被有关部门据以确认资质的上报资料的所属年度起，按照剩余的期限享受相关企业所得税减免优惠政策，此前的首个获利年度开始起算享受减免优惠时间。三、关于房地产开发企业业务招待费的扣除问题房地产企业业务招待费的扣除可比照房地产开发企业广告费和业务宣传费的规定执行。即新办房地产

27、开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的业务招待费，可无限期结转以后年度，按规定的标准扣除。四、关于“私车公用”费用的扣除问题“私车公用”发生的费用应凭真实、合理、合法凭据，准予税前扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及保险费等不得税前扣除。五、关于计税人数如何确定的问题根据国家税务总局关于印发的通知(国税发200084号)规定，在本企业任职或与本企业有雇佣关系的员工，包括固定职工、合同工、临时工。上述员工必须按规定与企业签订书面劳动合同，确定与企业存在任职或雇佣关系。劳动合同应具备以下条款：劳动合同期限；工作内容；劳动保护和劳动条件；劳动报酬；劳动纪律

28、；劳动合同终止的条件；违反劳动合同的责任。六、关于劳动就业服务企业中加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体优惠政策的适用问题劳动就业服务企业中加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，可按规定在财税2003192号文规定的企业所得税定额税收优惠政策和现行劳动就业服务企业的优惠政策中选择一项优惠的政策，但不能累加执行。七、关于汇总纳税成员企业发生会计差错的税务处理问题汇总纳税成员企业发现的以前年度的会计差错，凡属于净调减事项的，应按规定调整差错年度的应纳税所得，不得调整申报年度的应税所得；凡属于净调增事项的，应就地计算补缴企业所得税。八、关于代垫诉讼费的扣除问题银行支付的与划转给资

29、产管理公司不良资产相关的代垫诉讼费不得在税前扣除九、关于未按规定安置复转军人支付费用的扣除问题企业未按政府统一规定安置复转军人所支付的费用，属于与生产经营无关的费用支出，不得税前扣除。十、关于拆迁补偿费收入的税务处理问题企业取得的搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产（以下称重置固定资产）的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减企业重置固定资产的原价。企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类

30、拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。国税函20031114号规定：中华人民共和国企业所得税暂行条例规定，纳税人向非金融机构借款的利息支出，不高于金融机构同类、同期货贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。按照中华人民共和国银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同类同期贷款利率包括人民银行规定的基准利率和浮动利率。国税函20031095号规定根据现行企业所得税法律法规的政策精神，企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，主管税务机关首先应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，

31、然后与固定资产的法定折旧年限相乘确定。如果有关固定资产的新旧程度难以准确估计，主管税务机关有权采取其他合理方法。国税发200345号规定1、关于企业投资的借款费用纳税人对外投资而发生的借款费用，符合中华人民共和国企业所得税暂行条例第六条和企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。2、关于企业提取的准备金（一）企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵守真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。（二）企业已提取减值、跌价或

32、坏账准备的资产，如果申报纳税日已调增应纳所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的账面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。（三）企业已提并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎性原则，并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相反纳税调整。企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。3、关于企业资产永久或实质性损害（一）企业的各项资产当有确凿证据证明

33、已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入，可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。（二）企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时审报的财产损失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度。（三）税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核程序，除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议，不得无故拖延，否则将按中华人

34、民共和国税收征收管理法和税收执法责任制的有关规定追究责任，发生争议的，应及时请示上级税务机关。（四）当存货发生以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：（1）、已霉烂变质的存货；（2）、已过期且无转让价值的存货；（3）、经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（五）出现下列情况之一的固定资产，应当视为永久或实质性损害：（1）、长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。（2）、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）、已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（4）、因固定资产本身原因，使用

35、将产生大量不合格品的固定资产；（5）、其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。（六）当无形资产存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害；（1）、已被其他新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产；（2）、已超过法律保护期限，并且已不能为企业带业经济利益的无形资产；（3）、其他足以证明已经丧失使用价值或转让价值的无形资产。（七）当投资存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害；（1）、被投资单位已依法宣告破产；（2）、被投资单位依法撤销；（3）、被投资单位连续停止经营3年以上，并且没有重新恢复经营的改组等计划；（4）、其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业

36、带来经济利益的情形。4、关于养老、医疗、失业保险（一）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除；（二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间分期均匀扣除。5、关于坏账准备的提取范围企业所得税税前扣除办法（国税发200084号第四十六条规定，企业可提取0.5%的坏账准备金在税前扣除。为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按企业会计制度的规定执行6、企业发放给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的

37、一次性住房补贴资金，省级人民政府未规定标准的，由省一级国税局、地税局参照其他省份有关部门标准协商规定。企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费标准，由省级国税局、地税局协商确定。苏地税发2003163号规定：1、企业为全体雇员缴纳的补充养老保险，在每年不超过本企业职工一个半月的平均工资额度内准予税前扣除；企业为全体雇员缴纳的补充医疗保险在工资总额4%以内的部分，准予税前扣除。2、企业计提坏账准备金的范围，按照企业会计制度的规定执行；坏账准备金的提取比例仍为0.5%；企业发生坏账损失的税前扣除仍按现行有关规定执行。3、企业发给职工与取得应税收入有关的办公通讯费用，凭相关的、真实合法的凭证据实

38、在税前扣除，以办公通讯费名义向职工发放现金并入工资总额，不得直接在税前扣除。苏地税发2003258号规定一、关于成本、费用的扣除问题（一）根据通知第一条规定应确认收入实现的，应同时根据通知第五条的规定结转销售成本，少数已实际发生但尚未结算的成本应根据合同、协议、标书的价格暂估计算纳税，待结算后按差额计入当期应纳税所得额。尚未发生的成本费用不得暂估、预提。（二）企业应付施工单位的工程尾款、质量保证金，超过合同或协议规定的支付时间三年以上尚未付出的，应作为收入处理，以后实际支付时可税前扣除。（三）预售款缴纳的营业税应在相应的预售款结转收入时按照配比的原则税前扣除。二、关于应纳税所得额的计算公式为：

39、应纳税所得额=本期所得额-本期已转销售收入的预售收入利润率+本期预售开发产品收入利润率公式中“应纳税所得额”系企业计算当期所得税的依据或可用于以后年度弥补的亏损；“本期所得额”系企业收入总额减去扣除项目后，经纳税调整等计算的金额（相当于非房地产企业的应纳税所得额）；“本期已转销售收入的预售收入”系企业在以前纳税期已经计算预计营业利润缴纳过企业所得税的预售收入在本期按规定确认销售收入实现的金额；“本期预售开发产品收入”系企业根据规定应在本期计算预计利润的预售收入（包括本期收到的预售开发产品收入以及企业2003年12月31日预售收入账面余额在本期分摊金额）；“利润率”指主管地税机关按通知第二条第三

40、款规定的原则确定的预售收入利润率。国税发200383号规定关于成本和费用的扣除问题房地产开发企业在进行成本和费用扣除时，必须按规定区分期间费用和成本、开发产品建造成本和销售成本的界限。期间费用和开发产品销售成本可以按规定在当期直接扣除。开发产品的建造成本是指开发产品完工前发生的各项支出，包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施建设费、建筑安装工程费、公共设施配套费、开发的间接费用、借款费用及其他费用等。房地产开发企业必须将开发产品的建造成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本可根据有关会计凭证、记录直接计入成本对象中。间接成本能分清负担成本对象的，直接计入有关成本对象中，因多个项目同

41、时开发或先后滚动开发而不能分清负担对象的，则应根据配比的原则按各项目占地面积、建筑面积或工程概算等方法配比计入有关开发项目的成本。下列项目按以下规定进行扣除：（一）销售成本。房地产开发企业发生的当期准予扣除的开发产品销售成本，是指已实现销售的开发产品的成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和销售成本按下列公式计算确定：可售面积单位工程成本=成本对象总成本总可售面积销售成本=已实现销售的可售面积可售面积单位工程成本（二）土地征用及拆迁补偿费、公共设施配套费。房地产开发企业实际发生的土地征用及拆迁补偿费、公共设施配套费，应按成本对象进行归集和分配，并按规定

42、在税前进行扣除。1、属于成本对象完工前实际发生的，直接摊入相应的成本对象。2、属于成本对象完工后实际发生的，首先应按规定在已完工成本对象和未完工成本对象之间进行分摊，再将应由已完工成本对象负担的部分，在已实现销售的可售面积和未实现销售的可售面积之间进行分摊，其中：应由已实现销售的可售面积分摊的部分，准予在当期扣除。（三）借款费用。房地产开发企业为建造开发产品借入资金而发生的借款费用，如属于成本对象完工前发生的，应按其实际发生的费用配比计入成本对象中；如属于成本对象完工后发生的，应作为财务费用直接在税前扣除。（四）开发产品共同部位、共同设施设备维修费。房地产开发企业按照有关法律、法规或合同的规定

43、，因对已售开发产品共同部位、共同设施设备承担维护、保养、修理、更换等责任而发生的费用，可按实际发生额进行扣除，提取的维修基金不得扣除。（五）土地闲置费。房地产开发企业以出让方式取得土地使用权进行房地产开发的，必须按照土地使用权出让合同约定的土地用途、动工开发期限开发土地。因超过出让合同约定的动工开始日期而缴纳的土地闲置费，计入成本对象的施工成本；因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按规定进行扣除。（六）成本对象报废或毁损损失。成本对象在建造过程中如发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司赔偿后的净损失，计入继续施工的工程成本；如成本对象整体报废或毁损，其净损

44、失可作为财产损失按规定直接在当期扣除。（七）广告费和业务宣传费。新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费和业务宣传费，可无限期结转以后年度，按规定的标准扣除。（八）折旧。房地产开发企业将待售开发产品按规定转作经营性资产，可以按规定提取折旧并准予在税前扣除；未按规定转作本企业经营性资产和临时出租的待售开发产品，不得在税前扣除折旧费用。国税发2000119号规定为鼓励和促进有正常经营需要的企业合并、分立业务的健康发展，规范和加强合并、分立业务的所得税管理，根据中华人民共和国企业所得税暂行条例和国家税务总局制定的企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行

45、规定(国税发199897号)的精神，现将企业合并、分立业务中当事各方涉及的所得税处理问题进一步补充规定如下：一、企业合并业务的所得税处理企业合并包括被合并企业(指一家或多家不需要经过法律清算程序而解散的企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(以下简称合并企业)，为其股东换取合并企业的股权或其他财产，实现两个或两个以上企业的依法合并。企业合并业务的所得税应根据合并的具体方式处理。(一)企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经

46、评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份，回购价格与发行价格之间的差额，应作为股票转让所得或损失。(二)合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(以下简称非股权支付额)，不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20%的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：1.被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业

47、继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额(被合并企业净资产公允价值合并后合并企业全部净资产公允价值)。2.被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权(以下简称旧股)交换合并企业的股权(以下简称新股)，不视为出售旧股，购买新股处理。被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。但未交换新股的被合并企业的股东取得的全部非股权支付额，应视为其持有的旧股的转让收入，按规定计算确认财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。3.合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。(三)关联企业之间通过交换普通股实现企业合并的，必须符合独立企业之间公平交易的原则，否则，对企业应纳税所得造成影响的，税务机关有权调整。(四)如被合并企业的资产与负债基本相等，即净资产几乎为零，合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得。合并企业接受被合并企业全部资产的成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。被合并企业的股东视为无偿放弃所持有的旧股。二、企业分立业务的所得税处理企业分立包括被分立企业