第二章流转税第一节增值税PPT讲稿.ppt

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1、第二章流转税第一节增值税第1页，共83页，编辑于2022年，星期二 流转税流转税 流转税，是以流转额为征税对象的税种的总称。流转税，是以流转额为征税对象的税种的总称。流转额流转额商品流转额商品流转额非商品流转额非商品流转额2第2页，共83页，编辑于2022年，星期二我国的流转税体制我国的流转税体制流转税体制流转税体制增值税增值税消费税消费税营业税营业税关关 税税3第3页，共83页，编辑于2022年，星期二第一节 增值税概述第二节 增值税的法律规定第三节 应纳税额的计算第四节 出口货物退（免）税第五节 增值税专用发票的使用与管理4第4页，共83页，编辑于2022年，星期二 现现现现行行行行增增增

2、增值值值值税税税税是是是是对对对对在在在在我我我我国国国国境境境境内内内内销销销销售售售售货货货货物物物物或或或或提提提提供供供供加加加加工工工工、修修修修理理理理修修修修配配配配劳劳劳劳务以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种流转税。务以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种流转税。务以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种流转税。务以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种流转税。5第5页，共83页，编辑于2022年，星期二 一、增值额的理解一、增值额的理解 1.就就个个别别生生产产经经营营单单位位而而言言，增增值值额额是是其其从从事事生生产产经经营营或或提提供供劳

3、劳务务所所取取得得的的金金额额大大于于其其购购入入商商品品或或接接受受劳劳务务所所支支付付金金额额的差额。的差额。2.就就商商品品生生产产经经营营全全过过程程而而言言，一一件件商商品品不不论论经经历历多多少少流流转转环环节节，各各环环节节增增值值额额之之和和，应应等等于于该该商商品品在在进进入入消消费费前前的的最最终终销销售价格。售价格。6第6页，共83页，编辑于2022年，星期二生产经营生产经营环节环节销售额销售额购入额购入额增值额增值额原材料原材料生产生产产成品产成品生产生产批批 发发零零 售售307090100030709030202010合合 计计100半成品半成品生产生产505020

4、【案例案例1】7第7页，共83页，编辑于2022年，星期二生产型增值税生产型增值税对购进的固定资产价款，不作任何扣除对购进的固定资产价款，不作任何扣除法定增值额法定增值额理论增值额理论增值额收入型增值税收入型增值税扣除当期应计入产品成本的折旧部分扣除当期应计入产品成本的折旧部分法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额消费型增值税消费型增值税当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，允许一次性扣除当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，允许一次性扣除当期法定增值额当期法定增值额理论增值额理论增值额2009年年1月月1日，我国在全国范围内推行了增值税转型改革日，我国在全国范围内推行了增值税转型改

5、革。8第8页，共83页，编辑于2022年，星期二 本本本本节节节节主主主主要要要要介介介介绍绍绍绍现现现现行行行行增增增增值值值值税税税税的的的的纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务人人人人、征征征征税税税税范范范范围围围围与与与与税税税税率率率率等等等等税税税税法要素的基本规定，为学习增值税应纳税额的计算奠定基础。法要素的基本规定，为学习增值税应纳税额的计算奠定基础。法要素的基本规定，为学习增值税应纳税额的计算奠定基础。法要素的基本规定，为学习增值税应纳税额的计算奠定基础。9第9页，共83页，编辑于2022年，星期二 一、纳税义务人一、纳税义务人 （一）基本规定（一）基本规定（一）基本规定（一）

6、基本规定 在在中中国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务（以以下下均均称销售应税劳务）以及进口货物的单位和个人。称销售应税劳务）以及进口货物的单位和个人。（二）特殊规定（二）特殊规定 1.企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人 10第10页，共83页，编辑于2022年，星期二 2.扣缴义务人的规定扣缴义务人的规定 该项政策规定仅限于销售应税劳务，不包括销售货物。该项政策规定仅限于销售应税劳务，不包括销售货物。（三）纳税人的划分（三）纳税人的划分（三）纳税人的划分（三）纳税人的划分 1.纳税人的类型

7、纳税人的类型：（：（1）小规模纳税人小规模纳税人 （2）一般纳税人）一般纳税人 2.划分标准：划分标准：（1）生产经营规模生产经营规模（年销售额）（年销售额）（2）财会核算健全程度财会核算健全程度 注注：个个人人、非非企企业业性性单单位位以以及及不不经经常常发发生生应应税税行行为为的的企企业也视同小规模纳税人。业也视同小规模纳税人。11第11页，共83页，编辑于2022年，星期二 增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法一般一般纳税人纳税人（1）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税专）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；用发票；（2）购进货物和

8、应税劳务实行税款抵扣制度；）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；（3）计税办法是当期销项税额减去当期进项税额。）计税办法是当期销项税额减去当期进项税额。小规模小规模纳税人纳税人（1）销售货物或应税劳务只能使用普通发票；）销售货物或应税劳务只能使用普通发票；（2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税额；票也不得抵扣进项税额；（3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。征收率。14第14页，共83页，编辑于2022年，星期二 二、征税范围二、征税范围 学学习习和和掌掌握握增增值值税税的的征征

9、收收范范围围，可可以以区区分分为为两两个个方方面面：一是基本规定；二是特殊规定。一是基本规定；二是特殊规定。（一）基本规定（一）基本规定（一）基本规定（一）基本规定 在中国境内在中国境内销售货物销售货物应税劳务应税劳务进口货物进口货物15第15页，共83页，编辑于2022年，星期二 （二）特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定 1.视同销售货物行为视同销售货物行为 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；）销售代销货物；如如果果受受托托方方以以委委托托方方的的名名义义代代

10、销销货货物物，按按委委托托价价格格代代销销，并并收收取取代代销销手手续续费，委托方应按销售价格征收增值税，受托方应按代销手续费征收营业税。费，委托方应按销售价格征收增值税，受托方应按代销手续费征收营业税。如如果果受受托托方方以以自自己己的的名名义义代代销销货货物物，受受托托方方按按销销售售价价格格减减去去结结算算价价格格征征收收增增值税，委托方按结算价格征收增值税。值税，委托方按结算价格征收增值税。18第18页，共83页，编辑于2022年，星期二 （3）总分支机构间的货物调拨。）总分支机构间的货物调拨。设设有有两两个个以以上上机机构构并并实实行行统统一一核核算算的的纳纳税税人人，将将货货物物从

11、从一一个个机机构构移移送送其其他他机机构构用用于于销销售售，但但相相关关机机构构设设在同一县（市）的除外；在同一县（市）的除外；19第19页，共83页，编辑于2022年，星期二 （4）将）将自产自产或或委托加工委托加工的货物用于非应税项目；的货物用于非应税项目；（5）将）将自产自产、委托加工委托加工的货物用于集体福利或个人消费；的货物用于集体福利或个人消费；（6）将）将自产自产、委托加工委托加工或或购买购买的货物分配给股东或投资者；的货物分配给股东或投资者；（7）将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资，提提供供给给其其他单位或个体经营者；他单位或个体经营者；（8

12、）将）将自产自产、委托加工委托加工或或购买购买的货物无偿赠送他人。的货物无偿赠送他人。20第20页，共83页，编辑于2022年，星期二【例题例题】甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店，A店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增值税的是（）。A.将货物交付给位于乙市的某商场代销B.销售乙市某商场的代销货物C.将货物移送B店销售D.为促销将本店货物无偿赠送消费者 C21第21页，共83页，编辑于2022年，星期二 2.混合销售行为混合销售行为 一一项项销销售售行行为为如如果果既既涉涉及及增增值值税税应应税税货货物物销销售售又又涉涉及及非应税劳务（一般为营业税征税对象），为混合销售行为。非应税劳务（

13、一般为营业税征税对象），为混合销售行为。22第22页，共83页，编辑于2022年，星期二 混合销售行为的税务处理办法混合销售行为的税务处理办法 可根据可根据核算主体核算主体确定其是缴纳增值税还是缴纳营业税：确定其是缴纳增值税还是缴纳营业税：若若为为增增值值税税纳纳税税人人，其其混混合合销销售售行行为为一一般般视视同同销销售售货货物物，应征增值税；应征增值税；若若为为营营业业税税纳纳税税人人，其其混混合合销销售售行行为为一一般般视视同同提提供供非非应应税劳务，征收营业税。税劳务，征收营业税。主营业务是主营业务是什么？什么？23第23页，共83页，编辑于2022年，星期二 3.兼营非应税劳务兼营非

14、应税劳务 兼兼营营非非应应税税劳劳务务是是指指增增值值税税纳纳税税人人在在从从事事应应税税货货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务。物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务。注注：且且从从事事的的非非应应税税劳劳务务与与某某一一项项销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务不不同同时时发发生生在在同同一一购购买买者者身身上上，即即不不发发生生在在同同一项销售行为中。一项销售行为中。24第24页，共83页，编辑于2022年，星期二兼营非应税劳务行为的应税处理如下：兼营非应税劳务行为的应税处理如下：经营行为经营行为税税 务务 处处 理理兼兼 营营非应税劳务非应税劳务依据纳税人的核算情

15、况，判定是分别交税还是依据纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税：合并交税：（1）分别核算，分别交增值税、营业税）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，由主管税务机关核定其货）未分别核算，由主管税务机关核定其货物的销售额物的销售额 25第25页，共83页，编辑于2022年，星期二 思考：思考：（1）防盗门生产企业销售并安装防盗门）防盗门生产企业销售并安装防盗门 混合销售行为混合销售行为增值税增值税 （2）邮局为某人提供邮政服务并销售集邮商品）邮局为某人提供邮政服务并销售集邮商品 混合销售行为混合销售行为营业税营业税 （3）建材商店销售建材并承接装修装饰工程）建材商店销售建材并承

16、接装修装饰工程 （视装修装饰材料来源而定）（视装修装饰材料来源而定）混合销售行为混合销售行为（该商店提供装饰材料）（该商店提供装饰材料）兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为（客户自备材料）（客户自备材料）（4）食品加工厂生产销售食品并出租食品生产设备）食品加工厂生产销售食品并出租食品生产设备 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为26第26页，共83页，编辑于2022年，星期二1.王府井百货商场销售给民生中学100台电脑用于装备计算机教室，价值100万元，该商场用货车送货上门，收取1000元的运费。属于何种行为？如何纳税？混合销售行为货物的销售额100万元和运费1000元应一并缴纳增值税，对运输

17、劳务收入1000元不再征收营业税。2.如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为10万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为1亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？兼营非应税劳务行为由于是分开核算：饮食服务的10万元营业额纳营业税，货物销售额1亿元纳增值税。第27页，共83页，编辑于2022年，星期二 三、税率与征收率三、税率与征收率 （一）两档税率的确定（一）两档税率的确定（一）两档税率的确定（一）两档税率的确定 基本税率：基本税率：17 低税率：低税率：13 （二）零税率（二）零税率（二）零税率（二）零税率 我国目前零税率只适用于出口产品我国目前零税率只适用于出口产

18、品 （三）征收率（三）征收率（三）征收率（三）征收率 3 （四）特殊规定（四）特殊规定（四）特殊规定（四）特殊规定 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务一般纳税人小规模纳税人30第30页，共83页，编辑于2022年，星期二适用适用13低税率的货物有：低税率的货物有：1、粮食、食用植物油。2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3、图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。5、国务院规定的其他货物。31第31页，共83页，编辑于2022年，星期二32第32页，共83页，编辑于2022年，星期二 一、一般纳税人销售货物

19、应纳税额的计算一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算 计算公式如下：计算公式如下：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 （一）销项税额的计算（一）销项税额的计算 销项税额销项税额=销售额销售额税率税率34第34页，共83页，编辑于2022年，星期二 1.一般销售方式下的销售额的确定一般销售方式下的销售额的确定 不含（增值）税价不含（增值）税价 向购买方收取的价外费用向购买方收取的价外费用 （1）应税销售额包括：）应税销售额包括：销销售售应应征征收收消消费费税税的的货货物物时时，其其应应税税销销售售额额应应包包括括消费税税金。消费税税金。混混合合销销售售行行为为和和兼

20、兼营营非非应应税税劳劳务务，其其应应税税销销售售额额包包括括非非应税劳务销售额应税劳务销售额 计税销售额以人民币计算计税销售额以人民币计算思考：思考：为何要对价外为何要对价外费用征税？费用征税？35第35页，共83页，编辑于2022年，星期二税价合并时，不含税销售额：税价合并时，不含税销售额：36第36页，共83页，编辑于2022年，星期二 （2）应税销售额中不包含的内容）应税销售额中不包含的内容）应税销售额中不包含的内容）应税销售额中不包含的内容 增值税税款。增值税税款。增值税税款。增值税税款。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符

21、合以下两个条件的代垫运费：同时符合以下两个条件的代垫运费：同时符合以下两个条件的代垫运费：同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的承运部门的运费发票开具给购货方的承运部门的运费发票开具给购货方的承运部门的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的37第37页，共83页，编辑于2022年，星期二 【案例案例】甲企业销售一批货物给乙企业，假设：甲企业销售一批货物给乙企业，假设：甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；运费由乙企业负担。运费由乙企业

22、负担。现现委委托托丙丙货货运运公公司司（即即承承运运部部门门）将将货货物物运运送送给给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。39第39页，共83页，编辑于2022年，星期二丙货运公司甲企业乙企业支付款项：支付款项：销售货物销售货物代垫运费代垫运费货运发票货运发票货运发票货运发票货货 物物空空 车车增值税专用发票增值税专用发票货运发票货运发票货运发票货运发票纯货物纯货物价款价款税款税款运费运费40第40页，共83页，编辑于2022年，星期二 假假设设甲甲企企业业销销售售给给乙乙企企业业的的该该批批货货物物不不含含税税价价款款为为100000100000元

23、元元元，适适适适用用用用增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率为为为为17%17%，甲甲企企业业代代垫垫运运费费为为58505850元元元元，则甲企业销项税额是多少？则甲企业销项税额是多少？则甲企业销项税额是多少？则甲企业销项税额是多少？甲企业销项税额为甲企业销项税额为17000元。元。41第41页，共83页，编辑于2022年，星期二 假假设设甲甲企企业业销销售售给给乙乙企企业业的的该该批批货货物物不不含含税税价价款款仍仍为为100000元元，适适用用增增值值税税税税率率为为17%，甲甲企企业业采采取取送送货货上上门门方方式式进进行行销销售售，在在货货款款之之外外，另另收收取取运运费费585

24、0元，则甲企业销项税额是多少？元，则甲企业销项税额是多少？甲甲企企业业发发生生了了混混合合销销售售行行为为，其其销销项项税税额额应应为为17850元元（1000058501.17）17%。42第42页，共83页，编辑于2022年，星期二 2 2.特殊销售方式下的销售额的确定特殊销售方式下的销售额的确定特殊销售方式下的销售额的确定特殊销售方式下的销售额的确定 （1 1）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物折扣销售与销售折扣的比较折扣销售与销售折扣的比较销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表现形式表现形式税务处理税务处理折折扣扣销销售售

25、销销售售折折扣扣在销售货在销售货在销售货在销售货物或应税物或应税物或应税物或应税劳务之时劳务之时劳务之时劳务之时购货方购货方购货方购货方购货数购货数购货数购货数量较大量较大量较大量较大购买购买购买购买5 5件，件，件，件，折扣折扣折扣折扣10%10%；购买购买购买购买1010件，件，件，件，折扣折扣折扣折扣20%20%销售额和折扣额必须在销售额和折扣额必须在销售额和折扣额必须在销售额和折扣额必须在同一张发票上分别注明同一张发票上分别注明同一张发票上分别注明同一张发票上分别注明的，才可按折扣后的余的，才可按折扣后的余的，才可按折扣后的余的，才可按折扣后的余额作为销售额计算增值额作为销售额计算增值

26、额作为销售额计算增值额作为销售额计算增值税税税税在销售在销售在销售在销售货物或货物或货物或货物或应税劳应税劳应税劳应税劳务之后务之后务之后务之后鼓励购货方鼓励购货方鼓励购货方鼓励购货方及早偿还货及早偿还货及早偿还货及早偿还货款，融通资款，融通资款，融通资款，融通资金金金金一个月内付清，一个月内付清，一个月内付清，一个月内付清，折折折折10%10%；两；两；两；两个月内付清，个月内付清，个月内付清，个月内付清，折扣折扣折扣折扣5%5%销售折扣不得销售折扣不得销售折扣不得销售折扣不得从销售额中减从销售额中减从销售额中减从销售额中减除除除除第43页，共83页，编辑于2022年，星期二 【例例例例题题

27、题题】甲甲甲甲企企企企业业业业（增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人），主主主主要要要要生生生生产产产产销销销销售售售售农农农农膜膜膜膜，不不不不含含含含增增增增值值值值税税税税售售售售价价价价为为为为100100元元元元件件件件。为为为为促促促促进进进进销销销销售售售售，该该该该企企企企业业业业决决决决定定定定，凡凡凡凡购购购购买买买买农农农农膜膜膜膜1000件件件件以以以以上上上上的的的的，给给给给予予予予20%20%的的的的价价价价格格格格折折折折扣扣扣扣。当当当当月月月月甲甲甲甲企企企企业业业业一一一一次次次次性性性性销销销销售农膜售农膜售农膜售农膜5000

28、5000件给乙企业，销售额和折扣额开在同一张发票上。件给乙企业，销售额和折扣额开在同一张发票上。件给乙企业，销售额和折扣额开在同一张发票上。件给乙企业，销售额和折扣额开在同一张发票上。要求：要求：要求：要求：计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额1008010080500013500013 52000（元）（元）（元）（元）如果题中未出现该如果题中未出现该提示，默认开在同提示，默

29、认开在同一张发票上一张发票上44第44页，共83页，编辑于2022年，星期二【例例例例题题题题】7 7月月月月6 6日日日日乙乙乙乙商商商商场场场场与与与与甲甲甲甲羊羊羊羊毛毛毛毛衫衫衫衫厂厂厂厂（甲甲甲甲、乙乙乙乙企企企企业业业业均均均均为为为为增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）签签签签订订订订一一一一项项项项供供供供货货货货合合合合同同同同，合合合合同同同同内内内内容容容容为为为为：乙乙乙乙商商商商场场场场以以以以每每每每件件件件80元元元元（不不不不含含含含税税税税）的的的的价价价价格格格格购购购购买买买买羊羊羊羊毛毛毛毛衫衫衫衫10001000件件件件，

30、如如如如购购购购货货货货方方方方在在在在一一一一个个个个月月月月内内内内付付付付清清清清货货货货款款款款，销销销销货货货货方方方方给给给给予予予予10%10%的的的的折折折折扣扣扣扣；在在在在两两两两个个个个月月月月内内内内付付付付清清清清货货货货款款款款，给给给给予予予予5%的的的的折折折折扣扣扣扣；在在在在三三三三个个个个月月月月内内内内付付付付清清清清货货货货款款款款，则则则则全全全全额额额额支支支支付付付付货货货货款款款款。乙乙乙乙商商商商场场场场于于于于当当当当年年年年8 8月月月月6 6日日日日付付付付清清清清货货货货款款款款，甲甲甲甲羊羊羊羊毛毛毛毛衫衫衫衫厂厂厂厂开开开开具具具

31、具增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票一一一一份份份份，分别注明销售额和折扣额。分别注明销售额和折扣额。分别注明销售额和折扣额。分别注明销售额和折扣额。要求：要求：要求：要求：计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额8010001780100017 1360013600（元）（元）（元）（元）45第45页，共83页，编辑于2022年，星期二 注：注：上述折扣销售仅限于货物价格的折扣。上述折扣销售仅限于货物价格的折扣。实物折扣实物折扣

32、？46第46页，共83页，编辑于2022年，星期二 【例例题题】乙乙乙乙电电电电器器器器公公公公司司司司从从从从甲甲甲甲电电电电视视视视机机机机厂厂厂厂（甲甲甲甲、乙乙乙乙企企企企业业业业均均均均为为为为增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）购购购购入入入入彩彩彩彩电电电电，签签签签订订订订的的的的购购购购销销销销合合合合同同同同规规规规定定定定：乙乙乙乙电电电电器器器器公公公公司司司司每每每每购购购购入入入入10001000台台台台彩彩彩彩电电电电，甲甲甲甲电电电电视视视视机机机机厂厂厂厂给给给给予予予予1010台台台台5454寸寸寸寸彩彩彩彩电电电电作作作作为为

33、为为提提提提成成成成。8 8月月份份甲甲电电视视机机厂厂已已给给予予乙乙公公司司提提成成50台台台台彩彩彩彩电电电电，同同同同期期期期5050台台台台彩彩彩彩电电电电不不不不含含含含税售价税售价税售价税售价26.2026.20万元。万元。万元。万元。要求：要求：要求：要求：计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额505026.205017505026.205017 449.85（万元）（万元）（万元）（万元）47

34、第47页，共83页，编辑于2022年，星期二 （2）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售 按按新新货货物物同同期期销销售售价价格格确确定定销销售售额额，不不得得扣扣减减旧旧货货物物收收购价格。购价格。【例例例例题题题题】某某某某家家家家电电电电商商商商场场场场（增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人），8 8月月月月份份份份为为为为了了了了促促促促销销销销，决决决决定定定定采采采采取取取取“以以以以旧旧旧旧换换换换新新新新”方方方方式式式式销销销销售售售售家家家家用用用用电电电电器器器器商商商商品品品品。当当当当月月月月销销销销售售售

35、售新新新新家家家家用用用用电电电电器器器器商商商商品品品品，实实实实际际际际取取取取得得得得含含含含税税税税现现现现金金金金收收收收入入入入共共共共50万万万万元元元元，同同同同时时时时收收收收购购购购旧旧旧旧家家家家用用用用电电电电器若干件，收购价款合计器若干件，收购价款合计器若干件，收购价款合计器若干件，收购价款合计5 5万元。万元。万元。万元。要求：要求：要求：要求：计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。该商场该笔业务销项税额该商场该笔业务销项税额该商场该笔业务销项税额该商场该笔业务

36、销项税额（50505 5）1.17171.1717 7.997.99（万元）（万元）（万元）（万元）48第48页，共83页，编辑于2022年，星期二 （3 3）还本销售方式）还本销售方式 （以货物进行融资的方式）（以货物进行融资的方式）（以货物进行融资的方式）（以货物进行融资的方式）销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。【例例例例题题题题】某某百百货货商商场场（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）于于8月月月月份份份份采采采采取取取取还还还还本本本本销销销销售售售售方

37、方方方式式式式销销销销售售售售彩彩彩彩电电电电10001000台台，含含税税零零售售价价格格为为每每台台35103510元元元元，均均均均按按按按5年年年年期期期期限限限限平平平平均均均均还还还还本本本本。当当当当月月月月支支支支付付付付去去去去年年年年同同同同期期期期采采采采用用用用该该该该销销销销售售售售方方方方式式式式的的的的还还还还本本本本支支支支出出出出3.513.51万元。万元。万元。万元。要求：要求：要求：要求：计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。该

38、商场该笔业务销项税额该商场该笔业务销项税额该商场该笔业务销项税额该商场该笔业务销项税额351010001.1717351010001.1717 5151（万元）（万元）（万元）（万元）49第49页，共83页，编辑于2022年，星期二 （4）以物易物方式销售）以物易物方式销售（商业普遍现象）（商业普遍现象）双双方方均均作作购购销销处处理理，以以各各自自发发出出的的货货物物核核算算销销售售额并计算销项税额。额并计算销项税额。50第50页，共83页，编辑于2022年，星期二 【例例例例题题题题】甲甲企企业业（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）以以市市场场含含税税价价格格5850元元的的本本企企业业自

39、自产产产产品品10001000件件件件，从从从从乙乙乙乙公公公公司司司司换换换换取取取取原原原原材材材材料料料料一一一一批批批批，含含含含税税税税总总总总价价价价格格格格468468万万万万元元元元，甲甲甲甲企企企企业业业业另另另另收收收收取取取取交交交交换换换换差差差差价价价价117117万万万万元元元元。双双双双方方方方交交交交换换换换的货物均适用的货物均适用的货物均适用的货物均适用17%17%的增值税税率。的增值税税率。的增值税税率。的增值税税率。要求：要求：计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算

40、甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额585010001.1717585010001.1717 85（万元）（万元）51第51页，共83页，编辑于2022年，星期二 （5 5）包装物押金的处理）包装物押金的处理 销销销销售售售售货货货货物物物物收收收收取取取取的的的的包包包包装装装装物物物物押押押押金金金金，如如如如果果果果单单单单独独独独记记记记账账账账核核核核算算算算，不不不不计计计计入销售额征税（酒类产品除外）；入销售额征税（酒类产品除外）；入销售额征税（酒类产品除外）；入销售额征税（酒类产品除外）；因因因因逾逾逾逾期期期期（1 1年年为为限限

41、）未未收收回回的的包包装装物物不不再再退退还还的的押押金金，应并入销售额征税。应并入销售额征税。注注，对对对对销销销销售售售售除除除除啤啤啤啤酒酒酒酒、黄黄黄黄酒酒酒酒外外外外的的的的其其其其他他他他酒酒酒酒类类类类产产产产品品品品而而而而收收收收取取取取的的的的包包包包装装装装物物物物押押押押金，均应并入当期销售额征税。金，均应并入当期销售额征税。金，均应并入当期销售额征税。金，均应并入当期销售额征税。52第52页，共83页，编辑于2022年，星期二 【例例例例题题题题】某某某某酒酒酒酒厂厂厂厂（增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）主主主主要要要要从从从从事事事

42、事啤啤啤啤酒酒酒酒、薯薯薯薯类类类类白白白白酒酒酒酒的的的的生生生生产产产产。8 8月月月月份份份份销销销销售售售售啤啤啤啤酒酒酒酒200200吨吨吨吨，取取取取得得得得不不不不含含含含税税税税销销销销售售售售额额额额4040万万万万元元元元，另另另另外外外外收收收收取取取取包包包包装装装装物物物物押押押押金金金金50005000元元元元；当当当当月月月月销销销销售售售售白白白白酒酒酒酒7070吨吨吨吨，取取取取得得得得不不不不含含含含税税税税销销销销售售售售额额额额8080万万万万元元元元，另另另另外外外外收收收收取取取取包装物押金包装物押金包装物押金包装物押金1170011700元。该企业

43、均分别核算货物销售额与包装物押金。元。该企业均分别核算货物销售额与包装物押金。元。该企业均分别核算货物销售额与包装物押金。元。该企业均分别核算货物销售额与包装物押金。要求：要求：要求：要求：计算该酒厂当月销售啤酒和白酒各自的增值税销项税额。计算该酒厂当月销售啤酒和白酒各自的增值税销项税额。计算该酒厂当月销售啤酒和白酒各自的增值税销项税额。计算该酒厂当月销售啤酒和白酒各自的增值税销项税额。该酒厂当月销售啤酒的销项税额该酒厂当月销售啤酒的销项税额该酒厂当月销售啤酒的销项税额该酒厂当月销售啤酒的销项税额401740176.86.8（万元）（万元）（万元）（万元）该酒厂当月销售白酒的销项税额（该酒厂当

44、月销售白酒的销项税额（该酒厂当月销售白酒的销项税额（该酒厂当月销售白酒的销项税额（80801.171.171.171.17）1717 13.7713.77（万元）（万元）（万元）（万元）53第53页，共83页，编辑于2022年，星期二包装物租金包装物租金包装物押金包装物押金包装费包装费54第54页，共83页，编辑于2022年，星期二 3.3.视同销售方式下销售额的确定视同销售方式下销售额的确定视同销售方式下销售额的确定视同销售方式下销售额的确定 （1 1）无销售额）无销售额）无销售额）无销售额 （2 2）售价明显偏低）售价明显偏低）售价明显偏低）售价明显偏低 确定顺序：确定顺序：确定顺序：确定

45、顺序：（1 1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 （2 2）按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定）按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定）按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定）按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定 （3 3）按组成计税价格确定销售额）按组成计税价格确定销售额）按组成计税价格确定销售额）按组成计税价格确定销售额 组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 =成本成本成本成本（1 1 成本利润率）成本利润率）成本利

46、润率）成本利润率）若属于应征消费税的货物若属于应征消费税的货物若属于应征消费税的货物若属于应征消费税的货物 组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 =成本成本成本成本（1 1 成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）消费税额消费税额消费税额消费税额55第55页，共83页，编辑于2022年，星期二 （二）进项税额的计算（二）进项税额的计算 进进项项税税额额是是纳纳税税人人购购进进货货物物或或者者接接受受应应税税劳劳务务所所支付支付或者或者负担负担的增值税额。的增值税额。56第56页，共83页，编辑于2022年，星期二 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项

47、税额 （1）以票抵扣）以票抵扣：即取得法定扣税凭证：即取得法定扣税凭证 从销售方取得的增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票 从海关取得的完税凭证从海关取得的完税凭证从海关取得的完税凭证从海关取得的完税凭证 （2）计算抵扣）计算抵扣：57第57页，共83页，编辑于2022年，星期二 （2）计算抵扣）计算抵扣：购进（免税）农产品购进（免税）农产品运费运费按规定应征增值税的按规定应征增值税的混合销售非应税劳务混合销售非应税劳务兼营非应税劳务兼营非应税劳务所用货物的所用货物的进项税额，进项税额，凭票抵扣凭票抵扣58第58页，共83页，编辑于

48、2022年，星期二 2.不准予从销项税额中抵扣的进项税额不准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）用于用于用于用于非应税项目非应税项目非应税项目非应税项目的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务 【例例例例题题题题】某某某某生生生生产产产产企企企企业业业业（增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）当当当当月月月月为为为为其其其其正正正正在在在在进进进进行行行行的的的的扩扩扩扩建建建建厂厂厂厂房房房房工工工工程程程程购购购购进进进进建建建建筑筑筑筑材材材材料料料料一一一一批批批批，取取取取得得得得的的的的增增增增值值值值税税

49、税税专专专专用用用用发发发发票票票票上上上上注注注注明明明明价价价价款款款款3200032000元元，税税款款54405440元元元元；同同同同时时时时支支支支付付付付运运运运费费费费800元元元元，取取取取得得得得合合合合法法法法的的的的货运发票，材料验收入库。货运发票，材料验收入库。货运发票，材料验收入库。货运发票，材料验收入库。根根根根据据据据税税税税法法法法规规规规定定定定，该该该该厂厂厂厂用用用用于于于于非非非非应应应应税税税税项项项项目目目目的的的的购购购购进进进进货货货货物物物物及及及及其其其其支支支支付付付付的的的的运费，进项税额均不得抵扣。运费，进项税额均不得抵扣。运费，进项

50、税额均不得抵扣。运费，进项税额均不得抵扣。67第67页，共83页，编辑于2022年，星期二 （2）用于）用于免税项目免税项目的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务 （3）用用于于集集体体福福利利或或者者个个人人消消费费的的购购进进货货物物或或者应税劳务者应税劳务 （4）非正常损失非正常损失的购进货物的购进货物 （5）非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进货物或者应税劳务进货物或者应税劳务包括自然灾害损失、因保管包括自然灾害损失、因保管不善造成货物被盗窃、发生不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失，以及其他霉烂变质等损失，以及其他非正常损失非正常损失68第