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1、管理会计学第一章本讲稿第一页，共一百五十五页推荐书目推荐书目高级管理会计高级管理会计罗伯特罗伯特.S.S.卡普兰卡普兰 安东尼安东尼.A.A.阿特金森，阿特金森，东北财经大学出版社，东北财经大学出版社，19991999年版年版 成本与管理会计成本与管理会计查尔斯查尔斯.T.T.亨格瑞、亨格瑞、斯坎特斯坎特.M.M.达塔、乔治福斯特，达塔、乔治福斯特，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，20042004年版年版本讲稿第二页，共一百五十五页推荐书目推荐书目管理会计的理论思考与架构管理会计的理论思考与架构孙茂竹，孙茂竹，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，20022002年版年版管理会计国际

2、惯例管理会计国际惯例毛付根、王光远等译校，毛付根、王光远等译校，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，19971997年版年版本讲稿第三页，共一百五十五页推荐书目推荐书目http:/http:/ 英国管理会计师协会英国管理会计师协会http:/www.mythbreakers-com/imahttp:/www.mythbreakers-com/ima 美国管理会计师协会美国管理会计师协会(IMA)(IMA)http:/www.aaa-mas.hyu.eduhttp:/www.aaa-mas.hyu.edu 美国会计协会管理会计分会美国会计协会管理会计分会本讲稿第四页，共一百五十五页推荐书目推

3、荐书目http:/www.cma-Canada-org http:/www.cma-Canada-org 加拿大管理会计师协会加拿大管理会计师协会(SMAC)(SMAC)http:/www.ifac.orghttp:/www.ifac.org 国际会计师联合会国际会计师联合会本讲稿第五页，共一百五十五页第第1 1章章 管理会计概论管理会计概论n1.1 1.1 管理会计的定义管理会计的定义n1.2 1.2 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展n1.3 1.3 管理会计的基本理论管理会计的基本理论n1.4 1.4 管理会计与财务会计的区别与联系管理会计与财务会计的区别与联系n1.5 1.5 管

4、理会计人员的职业道德和职业教育管理会计人员的职业道德和职业教育本讲稿第六页，共一百五十五页n通过对管理会计不同定义的了解和比较，理解通过对管理会计不同定义的了解和比较，理解管理会计的本质；管理会计的本质；n通过对管理会计形成和发展的回顾，了解社会通过对管理会计形成和发展的回顾，了解社会实践及经济理论对管理会计的双重影响，并初实践及经济理论对管理会计的双重影响，并初步掌握在不同环境影响下管理会计体系的设计步掌握在不同环境影响下管理会计体系的设计思想；思想；学习目标学习目标本讲稿第七页，共一百五十五页n了解管理会计理论研究的基本内容，并为深了解管理会计理论研究的基本内容，并为深入掌握管理会计的基本

5、理论结构和指导管理入掌握管理会计的基本理论结构和指导管理会计实务奠定基础。会计实务奠定基础。n了解管理会计与财务会计的区别与联系，正了解管理会计与财务会计的区别与联系，正确处理管理会计与相关课程如财务会计、财确处理管理会计与相关课程如财务会计、财务管理、成本会计的关系，在实务上协调企务管理、成本会计的关系，在实务上协调企业管理各部分之间的关系。业管理各部分之间的关系。本讲稿第八页，共一百五十五页n了解管理会计人员应具备的职业道德和应掌了解管理会计人员应具备的职业道德和应掌握的知识体系，从而有利于保障管理会计目握的知识体系，从而有利于保障管理会计目标的顺利实现。标的顺利实现。本讲稿第九页，共一百

6、五十五页 1.1 1.1 管理会计的定义管理会计的定义本讲稿第十页，共一百五十五页 从从2020世纪二十年代到世纪二十年代到2020世纪七十年代，认为世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。制所需信息的内部会计。狭义管理会计狭义管理会计本讲稿第十一页，共一百五十五页n“所谓管理会计，就是运用适当的技术所谓管理会计，就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和和概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该人员制定合理的经

7、济目标，并为实现该目标而进行合理决策。目标而进行合理决策。”美美国国会会计计学学会会1 19 96 66 6年年本讲稿第十二页，共一百五十五页n“管理会计是一种收集、分类、总结、分管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。行决策和控制。”罗罗伯伯特特1 19 98 82 2年年本讲稿第十三页，共一百五十五页 研究成果：研究成果：（1 1）管理会计以企业为主体展开其）管理会计以企业为主体展开其管理活动；管理活动；（2 2）管管理理会会计计是是为为企企业业管管理理当当局局的的管理目标服务的；管理目标服务的；（3 3）管理

8、会计是一个信息系统。）管理会计是一个信息系统。本讲稿第十四页，共一百五十五页内容和范围的扩展。内容和范围的扩展。广义管理会计广义管理会计本讲稿第十五页，共一百五十五页n管理会计是向管理当局提供用于企业内部计管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团人、规章制定机

9、构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。使用的财务报表。美美国国全全美美会会计计师师协协会会管管理理会会计计实实务务委委员员会会1 19 98 86 6年年本讲稿第十六页，共一百五十五页 在上述定义中，财务信息从广义上在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划的商业活说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价的动、经济环境以及资产和负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信因果关系所必需的货币性和非货币性信息。息。本讲稿第十七页，共一百五十五页n英国成本与管理会计师协会修英国成本与管理会计师协会修订后的管理会计定义，进一步订后的管理会计定义，进一步把管

10、理会计的范围扩大到除审把管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个组成部分计以外的会计的各个组成部分(如下图）。如下图）。英英国国成成本本与与管管理理会会计计师师协协会会1 19 98 86 6年年本讲稿第十八页，共一百五十五页管理会计管理会计 内部审计、外部审计内部审计、外部审计 会计会计司司 库库 职职 能能筹措资金筹措资金编制预算编制预算 财务会计财务会计 对业务进行对业务进行 分类和记录分类和记录 成本会计成本会计 按产品和成本按产品和成本 中心对业务中心对业务进行分类和记录进行分类和记录 财务控制财务控制 进行比较并采取行动进行比较并采取行动 广义管理会计的范围广义管理会计的范围本讲

11、稿第十九页，共一百五十五页 按照英国成本与管理会计师协会的解释：按照英国成本与管理会计师协会的解释：“管理会计是对管理当局提供所需信息的那一管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作，使管理当局得以：部分会计的工作，使管理当局得以：(1)(1)制定方针制定方针政策；政策；(2)(2)对企业的各项活动进行计划和控制；对企业的各项活动进行计划和控制；(3)(3)保护财产的安全；保护财产的安全；(4)(4)向企业外部人员向企业外部人员(股东股东等等)反映财务状况；反映财务状况；(5)(5)向职工反映财务状况；向职工反映财务状况；(6)(6)对各个行动的备选方案作出决策。对各个行动的备选方案

12、作出决策。”本讲稿第二十页，共一百五十五页 研究成果：研究成果：（1 1）以企业为主体展开其管理活动；）以企业为主体展开其管理活动；（2 2）既既为为企企业业管管理理当当局局的的管管理理目目标标服服务务，同同时时也也为为股股东东、债债权权人人、规规章章制制度度制制定机构及税务当局等非管理集团服务；定机构及税务当局等非管理集团服务；本讲稿第二十一页，共一百五十五页 （3 3）作为一个信息系统，提供用来解）作为一个信息系统，提供用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；信息；（4 4）从内容看，既包括财务会计，又包括）从内容看，既包括财务会计，又包括成本会

13、计和财务管理。成本会计和财务管理。本讲稿第二十二页，共一百五十五页 我国学者通常是从我国学者通常是从狭义上来研究管理会狭义上来研究管理会计的。计的。我国学者我国学者本讲稿第二十三页，共一百五十五页n“管理会计是企业会计的一个分支。它运用管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、一系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行决策，制定计划，对经营业务进行 控制，并控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。

14、提高经济效益。”温温坤坤教教授授1989年年本讲稿第二十四页，共一百五十五页n管理会计是以提高经济效益为最终目的管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。营管理。通通常常说说法法本讲稿第二十五页，共一百五十五页 正确研究和理解管理会计应注意以正确研究和理解管理会计应注意以下四点：下四点：n从属性看，管理会计属于管理学中

15、会计从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。最终目的的会计信息处理系统。本讲稿第二十六页，共一百五十五页n从范围看，管理会计既为企业管理当局的从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。扩大研究范围的倾向。本讲

16、稿第二十七页，共一百五十五页n从从内内容容看看，管管理理会会计计既既要要研研究究传传统统管管理理会会计计所所要要研研究究的的问问题题，也也要要研研究究管管理理会会计计的的新新领领域域、新新方方法法，并并且且应应把把成成本本管管理理纳纳入入管理会计研究的领域。管理会计研究的领域。本讲稿第二十八页，共一百五十五页n从从目目的的看看，管管理理会会计计要要运运用用一一系系列列专专门门的的方方式式方方法法，通通过过确确认认、计计量量、归归集集、分分析析、编编制制与与解解释释、传传递递等等一一系系列列工工作作，为为管管理理和和决决策策提提供供信信息息，并并参参与与企企业业经经营管理。营管理。本讲稿第二十九

17、页，共一百五十五页 1.2 1.2 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展本讲稿第三十页，共一百五十五页 管理会计的形成和发展受社会实践管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。又使这种要求得以实现。本讲稿第三十一页，共一百五十五页阶阶段段1 1以以成成本本控控制制为为基基本本特特征征的的管管理理会会计计本讲稿第三十二页，共一百五十五页社会经济发展的基本特征社会经济发展的基本特征本讲稿第三十三页，共一百五十五页

18、1 1、近代会计的形成。、近代会计的形成。2 2、企业的生存和发展不仅仅取决于产量、企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。的增长，更取决于成本的高低。3 3、为在激烈的竞争中战胜对手，必须加、为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。用，获取最大限度的利润。本讲稿第三十四页，共一百五十五页经济理论的发展经济理论的发展本讲稿第三十五页，共一百五十五页 强强调调企企业业是是一一个个正正式式的的、机机械械性性的的组组织织结结构构，并并由由组组织织中中的的统统治治集集团团通通过过以以下下四个

19、方面实行控制：四个方面实行控制：劳动分工；劳动分工；规范化的权力体制；规范化的权力体制；经营过程的规划与标准；经营过程的规划与标准；工作责任的详细说明。工作责任的详细说明。官官僚僚学学派派本讲稿第三十六页，共一百五十五页 由泰罗（由泰罗（F.TaylorF.Taylor）创立，他）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。在于对工作任务的适当说明。科科学学管管理理学学派派本讲稿第三十七页，共一百五十五页 他认为，对于完成每项工作来说，他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个总存

20、在着一个“最佳途径最佳途径”，管理的职，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激同时，工人们被假设只受经济奖励的激励。励。本讲稿第三十八页，共一百五十五页 泰罗在诸如泰罗在诸如时间研究、动作研究时间研究、动作研究等等科学试验的基础上，制定出在一定客观科学试验的基础上，制定出在一定客观条件下认为可以实现并且最有效率的标条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人

21、。准操作方法，并以此方法训练全体工人。与责任会计、作业成与责任会计、作业成本法有何关系？本法有何关系？本讲稿第三十九页，共一百五十五页 标准制定后，要求严格按标准进行，标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从而提材料以及作业环境加以标准化，从而提高生产和工作效率。高生产和工作效率。本讲稿第四十页，共一百五十五页 研究的重点不是经营水平的最大研究的重点不是经营水平的最大效率

22、问题，而是注重组织内较高一级效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。的管理问题。2020世纪世纪2020年代，法约尔发展了一年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调劳动分工、个人系列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。以及个人的首创精神与集体团结精神。行行政政管管理理学学派派本讲稿第四十一页，共一百五十五页 到到2020世纪世纪6060年代，该学派又进一年代，该学派又进一步发展了包括金字塔组织结构学说、步发展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与

23、，以及权力的上下分派以保证人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。下属人员愿意接受管理权威，等等。本讲稿第四十二页，共一百五十五页 斯隆将协调分权的概念加以公式化，斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明说明经营活动的分权化经营活动的分权化与与政策决策的集政策决策的集中权中权是组织管理的一个极为有效的手是组织管理的一个极为有效的手段。段。本讲稿第四十三页，共一百五十五页管理会计的形成管理会计的形成本讲稿第四十四页，共一百五十五页 该该阶阶段段，管管理理会会计计以以成成本本控控制制为为基基本本特特征征，以以提提高高企企业业的的生生产产效效率率和和工工作效率为目的，其主要内容包

24、括：作效率为目的，其主要内容包括：本讲稿第四十五页，共一百五十五页 1 1、标准成本、标准成本 是指按照科学的方法制定人工、材料消是指按照科学的方法制定人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。造费用等标准。本讲稿第四十六页，共一百五十五页 标准成本的制定，使成本计算由事后标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的重大体现。现代会计管理职能的重大体现。本讲稿第四十七页，共一百五十五

25、页 2 2、预算控制、预算控制 是指将标准人工成本标准、标准材料标是指将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。算的要求。本讲稿第四十八页，共一百五十五页3、差异分析、差异分析 即在一定期间终了时，对料、工、即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工

26、作。进工作。本讲稿第四十九页，共一百五十五页阶阶段段2 2以以预预测测、决决策策为为基基本本特特征征的的管管理理会会计计本讲稿第五十页，共一百五十五页社会经济发展的基本特征社会经济发展的基本特征本讲稿第五十一页，共一百五十五页 1 1、广广泛泛推推行行职职能能管管理理，利利用用行行为为科科学学研究的最新成果来改善人际关系。研究的最新成果来改善人际关系。2 2、从重视单一品种的大批量生产转到、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。提高市场竞争力。本讲稿第五十二页，共一百五十五页 3 3、由于市场竞争的日趋激烈，企业开

27、、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。果，加强生产经营的预测和决策工作。4 4、计算机技术的迅速发展，为定量化、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。管理提供了保障。本讲稿第五十三页，共一百五十五页 可见，企业再简单地依靠提高生产可见，企业再简单地依靠提高生产和工作效率及内部标准化管理已显得不从和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了。心了。于是，将企业管理的重心转到提高经于是，将企业管理的重心转到提高经济效益上来已经水到渠成了。济效益上来已经水到渠成了。本讲稿第五十四页，共一百五十

28、五页经济理论的迅速发展经济理论的迅速发展本讲稿第五十五页，共一百五十五页 旨在创造一种适当的激励机制，激旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定如下行为准则：励人们确定如下行为准则：每每一一个个成成员员只只有有依依靠靠组组织织才才能能有有所所作作为为，脱脱离离组组织织则则一一事事无无成成，从从而而在在组组织织与与成成员员之之间间形形成成一一种种同同舟舟共共济济、患患难难与共的关系；与共的关系；行行为为科科学学本讲稿第五十六页，共一百五十五页 每每一一个个成成员员只只有有在在组组织织整整体体目目标标实实现的同时，才能最大限度地实现个人目标；现的同时，才能最大限度地实现个人目标；本讲稿第五十七页，

29、共一百五十五页 组织应以组织整体目标与成员个人组织应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有这样才能目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长期健康发展提供有力的组织保障。业长期健康发展提供有力的组织保障。本讲稿第五十八页，共一百五十五页 行为科学以新古典组行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主织理论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益要是为了满足管理界日益增长的增长的“应该注重组织内应该注重组织内人的因素人的因素”的需要。的需要。本讲稿

30、第五十九页，共一百五十五页 其侧重点在于人际关系和其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提人力资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。我实现等几个概念。本讲稿第六十页，共一百五十五页 组织系统的各个部组织系统的各个部 分是相互联系、相互分是相互联系、相互 依存、相互制约的；依存、相互制约的；系统内部、系统之间以系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。有序状态。部分部分

31、1部分部分4部分部分2部分部分3部分部分5其他企其他企业业系系统统理理论论本讲稿第六十一页，共一百五十五页 系统理论将组织作一个开放的系统，系统理论将组织作一个开放的系统，强调：强调：组织对其所处环境的依赖性；组织对其所处环境的依赖性；对组织的研究不是组织的目的，而是对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段；帮助织织适应环境的手段；由于环境影响所产生的组织业绩水由于环境影响所产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真研究。割的因素，应认真研究。本讲稿第六十二页，共一百五十五页 总之，对于不同总之，对于不同的环境而言，没有一

32、个的环境而言，没有一个最佳的组织结构可以被最佳的组织结构可以被通用。通用。兵无常态兵无常态水无常势水无常势本讲稿第六十三页，共一百五十五页 决决策策贯贯彻彻管管理理的的全全过过程程，管管理理就就是是决策。决策。由由于于个个人人能能力力所所限限，只只能能在在某某时时间间内内处处理理较较少少数数量量的的信信息息，因因而而理理性性要要求求面面对对一一个个问问题题时时，只只寻寻求求解解决决该该问问题题的的第第一一方方式式，而而不不会会不不断断地地寻寻找找直直到到找找到到最最优优的的解解决决方方式式，这这就就是是著著名名的的“以以满满意意代代替替最最优优”的思想。的思想。决决策策理理论论本讲稿第六十四页

33、，共一百五十五页 由由于于决决策策者者可可能能同同时时面面对对几几个个目目标标，有有时时这这些些目目标标之之间间还还会会相相互互冲冲突突。这这时时就就应应找找出出该该期期间间的的最最主主要要的的目目标标，并并设设法法予予以以完完成成。随随着着时时间间的的推推移移，其其他他目目标标的的重重要要性性也也会会显显现现出出来来，这这时时，就就要要再再排排一一个个顺顺序序，依依次次予予以以完完成成，这这就就是是所所谓谓的的“目目标标排排列列”思想。思想。本讲稿第六十五页，共一百五十五页管理会计的发展管理会计的发展本讲稿第六十六页，共一百五十五页 1 1、以标准成本制度为主要内容的、以标准成本制度为主要内

34、容的管理控制继续得到了强化并有了新的发管理控制继续得到了强化并有了新的发展，责任会计产生了！展，责任会计产生了！本讲稿第六十七页，共一百五十五页 责任会计将行为科学理论与管理控制责任会计将行为科学理论与管理控制理论结合起来，进一步加强了对企业经营理论结合起来，进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），并且的全面控制（不仅仅是成本控制），并且将责任者的责、权、利结合起来，考核、将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。了经营者的积极性和主动性。本讲稿第六十八页，共一百五十五页 2 2、管理会计

35、在强化控制职能的同、管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。时，开始行使预测、决策职能。随着各种预测、决策理论和方法广随着各种预测、决策理论和方法广泛引入管理会计，逐步形成了以预测、泛引入管理会计，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的管理会计信息体系，理论行之有效应的管理会计信息体系，理论体系更加完善，内容更加丰富。体系更加完善，内容更加丰富。本讲稿第六十九页，共一百五十五页管理会计的主要职能管理会计的主要职能管理会计的管理会计的职能职能本讲稿第七十页，共一百五十五页阶阶段段3 3以以重重视视环环境境适适应应性性为为基

36、基本本特特征征的的战战略略管管理理会会计计本讲稿第七十一页，共一百五十五页社会经济发展的基本特征社会经济发展的基本特征本讲稿第七十二页，共一百五十五页 1 1、竞争要求企业进行、竞争要求企业进行“顾客化生顾客化生产产”。2 2、科学技术的发展为、科学技术的发展为“顾客化生产顾客化生产”提供了可能。提供了可能。本讲稿第七十三页，共一百五十五页经济理论的整合与提升经济理论的整合与提升本讲稿第七十四页，共一百五十五页 战战略略管管理理是是管管理理者者确确立立企企业业长长期期目目标标，在在综综合合分分析析内内外外部部相相关关因因素素的的基基础础上上制制定定达达到到目目标标的战略，并执行和控制整个战略的

37、实施过程。的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。本讲稿第七十五页，共一百五十五页 战战略略管管理理的的过过程程一一般般包包括括三三个个阶阶段：段：即即战战略略的的制制定定、战战略略的的实实施施、战略的评价和控制。战略的评价和控制。本讲稿第七十六页，共一百五十五页 外部环境外部环境 分析分析 内部环境内部环境 分析分析 战战 略略 制制 定定 战战 略略 实实 施施 战略评价战略评价 与控制与控制战略管理的过程战略管理的过程本讲稿第七十七页，共一百五十五页 高层管理者必须分析企业的内外环境，明高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会和威胁。确企业的优势、劣势、机会和威胁。战

38、略管理的关键就是在不断审视企业内外战略管理的关键就是在不断审视企业内外环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓住机会，弱化劣势和避免、缓和威胁的战略。抓住机会，弱化劣势和避免、缓和威胁的战略。战略战略制定制定本讲稿第七十八页，共一百五十五页 管理者根据对企业优势、劣势、机会和威管理者根据对企业优势、劣势、机会和威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业的目标，选择企业的战略，制定企业的政策，的目标，选择企业的战略，制定企业的政策，这就是企业战略制定阶段的主要内容。这就是企业战略制定阶段的主要内容。本讲稿第七十九页

39、，共一百五十五页 企业战略确定以后，首先要建立一个企业战略确定以后，首先要建立一个战略实施的计划体系，其中包括各种行动战略实施的计划体系，其中包括各种行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具方案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有所体化，使之在时间安排和资源分配上有所保障。保障。战略战略实施实施本讲稿第八十页，共一百五十五页 然后，根据新战略来调整企业的组织结构、然后，根据新战略来调整企业的组织结构、人员安排、领导方式、财务政策、生产管理制人员安排、领导方式、财务政策、生产管理制度、研究与发展的政策、企业文化等，目的是度、研究与发展的政策、企业文化等，目的是通过这

40、些战略措施使企业战略的实施更有效率。通过这些战略措施使企业战略的实施更有效率。本讲稿第八十一页，共一百五十五页 对企业战略管理的过程和结果要及时对企业战略管理的过程和结果要及时地进行评价。通过评价所得到的信息要及地进行评价。通过评价所得到的信息要及时、准确地反馈到企业战略管理的各个环时、准确地反馈到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者采取必要节上去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。的纠正行动。战略战略评价评价本讲稿第八十二页，共一百五十五页 造成战略实施的结果与原计划不同的原造成战略实施的结果与原计划不同的原因是多方面的。管理者在发现这些偏差之后，因是多方面的。管理者在发现

41、这些偏差之后，首先应重新检查或调整战略实施的计划体系首先应重新检查或调整战略实施的计划体系或实施措施；其次是检查企业的政策、战略、或实施措施；其次是检查企业的政策、战略、目标是否正确；最后是重新考虑企业的宗旨。目标是否正确；最后是重新考虑企业的宗旨。本讲稿第八十三页，共一百五十五页 “推倒围墙、走向推倒围墙、走向市场、成本否决市场、成本否决”的邯的邯钢经验，体现了对什钢经验，体现了对什么问题的思考？么问题的思考？本讲稿第八十四页，共一百五十五页基于企业战略的管理会计基于企业战略的管理会计本讲稿第八十五页，共一百五十五页 战略管理会计（战略管理会计（Strategic Management St

42、rategic Management Accounting,SMAAccounting,SMA）是管理会计与战略管理相）是管理会计与战略管理相结合的产物，是为企业结合的产物，是为企业“战略管理战略管理”服务服务的会计。的会计。管理会计与战略的结合，拓展了管理会管理会计与战略的结合，拓展了管理会计的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼计的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。者信息。本讲稿第八十六页，共一百五十五页 西蒙于西蒙于19811981年在年在战略管理会计战略管理会计中首次提出了中首次提出了“战略管理会计战略管

43、理会计”一词。一词。当时定义为当时定义为“用于构建监督企业战略的用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析的提供与分析”。他认为战略管理会计。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比，应该侧重于本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手关于市场份额、定价、成收集竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面的信息。本、产量等方面的信息。本讲稿第八十七页，共一百五十五页 战战略略管管理理会会计计研研究究的的主主要要内内容容包包括括：市市场场份份额额的的评评估估；战战略略预预算算的的编编制制；竞竞争争地地位位的的变变化化研研究究（以以企

44、企业业现现状状为为起起点点，改改变变资资本本结结构构或或定定价价策策略略将将会会给给企企业业竞竞争争地地位造成的影响）等等。位造成的影响）等等。本讲稿第八十八页，共一百五十五页 BromwichBromwich认为战略管理会计不只是收集认为战略管理会计不只是收集企业及竞争对手的信息，更应该研究与竞争对企业及竞争对手的信息，更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程，手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程，研究在其生命周期中，本身产品或劳务所能实研究在其生命周期中，本身产品或劳务所能实现的、客户所需求的现的、客户所需求的“价值价值”，以及对这些产，以及对这些产品及劳务的营销能给

45、企业带来的长期收益。品及劳务的营销能给企业带来的长期收益。参考观点参考观点1本讲稿第八十九页，共一百五十五页 之后，之后，WillsonWillson等人认为等人认为“战略管理战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法，它通过运用财务信息一种管理会计方法，它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围势，从而更加拓展了管理会计的范围”。参考参考观点观点2本讲稿第九十页，共一百五十五页 经过其他许多学者和会计学家们的补充经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形

46、成了与完善，初步形成了“战略管理会计战略管理会计”的基的基本概念，即本概念，即“战略管理会计是一种收集并分战略管理会计是一种收集并分析企业产品的市场和竞争对手的成本以及成析企业产品的市场和竞争对手的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略的管理会计竞争对手的战略的管理会计”。共识共识本讲稿第九十一页，共一百五十五页 2020世纪世纪8080年代末，西方会计界人年代末，西方会计界人士提出，既然战略管理会计源于企业战士提出，既然战略管理会计源于企业战略管理，那么，不同的企业战略所要求略管理，那么，不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重点

47、也就不同。的战略管理会计的侧重点也就不同。本讲稿第九十二页，共一百五十五页 19871987年，西蒙以调查问卷的形式，年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者（低成本战略）和开拓者访问了防卫者（低成本战略）和开拓者（高差异战略）。（高差异战略）。他发现在持防卫者战略的企业中，战略管他发现在持防卫者战略的企业中，战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定因素，如产品是侧重于研究影响战略的不确定因素，如产品或技术的变化对企业现行低成本的影响；或技术的变化对企业现行低成本的影响；调查调查1本讲稿第九十三页，共一百五十五页 在持开拓

48、者战略的企业中，战略管理会在持开拓者战略的企业中，战略管理会计极为重视预测数据、设立严格预算目标以计极为重视预测数据、设立严格预算目标以及控制产品产量，对成本的控制则比较疏松。及控制产品产量，对成本的控制则比较疏松。本讲稿第九十四页，共一百五十五页 19891989年，杉克调查的显示：年，杉克调查的显示：在持低成本战略的企业中，战略管理会计侧在持低成本战略的企业中，战略管理会计侧重于使用传统管理会计，用标准成本评价部门业重于使用传统管理会计，用标准成本评价部门业绩，用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础，绩，用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础，力求完成预算目标，并重视分析竞争对手的成本。力

49、求完成预算目标，并重视分析竞争对手的成本。调查调查2本讲稿第九十五页，共一百五十五页 当然，随着适时制生产系统（当然，随着适时制生产系统（JITJIT）的建立，作业成本得以广泛应用于低成的建立，作业成本得以广泛应用于低成本战略的企业中，从而成为战略管理会本战略的企业中，从而成为战略管理会计的一项重要内容。计的一项重要内容。本讲稿第九十六页，共一百五十五页 在持高差异战略的企业中，战略管理在持高差异战略的企业中，战略管理会计注重市场营销部门的成本效益分析，会计注重市场营销部门的成本效益分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标准成本则放在次要位置。

50、预算控制和标准成本则放在次要位置。本讲稿第九十七页，共一百五十五页 从以上的分析不难看出，战略管理会从以上的分析不难看出，战略管理会计是与企业战略管理密切联系的，它运用灵计是与企业战略管理密切联系的，它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理层相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、确立战略目标、进行战略规划、评价管理进行战略规划、评价管理业绩。业绩。本讲稿第九十八页，共一百五十五页 1.3 1.3 管理会计管理会计的基本理论的基本理论本讲稿第九十九页，共一百五十五页 从从2020世纪二十年代到世纪二十年