交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税.doc

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1、营业税改征增值税培训资料尤尼泰（上海）税务师事务所2011年12月提示：1、铁路运输未扩围2、收到未试点地区运输发票仍按7%扣除3、收到试点小规模运输企业增值税发票，按价税合计的7%扣除。Wxh5505目 录1、关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税2011111号应税服务范围注释交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定2、国家税务总局关于营业税改征增值税试点地区增值税一般纳税人资格认定管理的公告3、国家税务总局关于营业税改征增值税试点地区增值税纳税申报有关事项的公告4、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法解读关于在上海市

2、开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税2011111号1、应税服务范围注释一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（一）陆路运输服务。陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。（二）水路运输服务。水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企

3、业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。（三）航空运输服务。航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。（四）管道运输服务。管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的

4、运输业务活动。二、部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。（一）研发和技术服务。研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等

5、业务活动。4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。（二）信息技术服务。信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2.电路设计及测试服

6、务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。4.业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。（三）文化创意服务。文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。1.设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设

7、计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。2.商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3.知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。4.广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。5.会议展览服务，是指为商品流通、促

8、销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。（四）物流辅助服务。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。1.航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务

9、、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。2.港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。3.货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。4.打捞救助服务，是指提供船舶人

10、员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。5.货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。6.代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。7.仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。8.装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。（五）有形动产租赁服务。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。1

11、.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项

12、费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。（六）鉴证咨询服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。2.鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收

13、、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。2、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定为贯彻交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（以下称试点实施办法），保证营业税改征增值税试点顺利实施，现将试点期间有关事项规定如下：一、试点纳税人（指按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人）有关政策（一）混业经营。试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率

14、。2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。（二）油气田企业。试点地区的油气田企业提供应税服务，应当按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行财政部国家税务总局关于印发的通知（财税20098号）。（三）销售额。1.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际

15、货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。2.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人

16、的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（4）国家税务总局规定的其他凭证。（四）进项税额。试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。试点纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结

17、算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。（五）一般纳税人资格认定和计税方法。1.试点实施办法第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元（含本数，下同）。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。2.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。（六）跨年度租赁。试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税

18、。（七）非固定业户。机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户在非试点地区提供应税服务，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。二、扣缴义务人有关政策符合下列情形的，按照试点实施办法第六条规定代扣代缴增值税：（一）以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。（二）以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。三、原增值税纳税人（指按照中华人民共和国增值税暂行条例缴纳增值税的纳税人）有关政策（一）进项税额。1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值

19、税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2.原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。3.试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。4.试点地区

20、的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于应税服务范围注释所列项目的，不属于中华人民共和国增值税暂行条例（以下称增值税条例）第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。5.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（2）接受的旅客运输服务。（3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服

21、务。（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。上述非增值税应税项目，对于试点地区的原增值税一般纳税人，是指增值税条例第十条所称的非增值税应税项目，但不包括应税服务范围注释所列项目；对于非试点地区的原增值税一般纳税人，是指增值税条例第十条所称的非增值税应税项目。6.原增值税一般纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证。（二）一般纳税人认定。试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照试点实施办法和本规定第一条第（五）款的规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定手

22、续。（三）增值税期末留抵税额。试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。国家税务总局关于营业税改征增值税试点地区增值税一般纳税人资格认定管理的公告为保证营业税改征增值税试点工作顺利实施，根据财政部 国家税务总局交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（以下简称实施办法）、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关政策的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点优惠政策的过渡办法（文号印发），现就试点地区增值税一般纳税人资格认定管理有关事项公告如下：一、试点纳税人应税服务年应征增值

23、税销售额（以下简称应税服务年销售额）超过实施办法规定标准的，除本公告第四、五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。应税服务年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，含减、免税销售额和提供境外服务销售额。依据实施办法规定采取销售额差额征收增值税的纳税人，其应税服务年销售额按销售额全额计算。二、应税服务年销售额未超过实施办法规定标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。三、提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制

24、度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。四、已取得一般纳税人资格并兼营应税服务的纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。五、2011年年审合格的公路、内河货运自开票纳税人，不需提交认定申请，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。六、营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。七、试点一般纳税人发生增值税偷税（含虚假报销售额减除项目和可抵减税额）、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月。八、试点期间，认定时限由省级国家税务局确定。九、本公告自2012年

25、1月1日起执行。国家税务总局关于营业税改征增值税试点地区增值税纳税申报有关事项的公告为保证营业税改征增值税试点工作顺利实施，根据财政部 国家税务总局交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关政策的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点优惠政策的过渡办法（文号印发），现就试点地区增值税纳税申报有关事项公告如下：一、试点地区增值税一般纳税人纳税申报资料包括：增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)；增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)；增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)；本期销售额减除项目

26、金额明细表；本期可抵减税额明细表；固定资产进项税额抵扣情况表。上述各表及其填表说明详见附件。二、试点地区增值税小规模纳税人纳税申报资料包括：增值税纳税申报表(适用于增值税小规模纳税人)；本期销售额减除项目金额明细表；本期可抵减税额明细表。上述各表及其填表说明详见附件。未发生销售额减除项目金额，不填报本期销售额减除项目金额明细表，未发生可抵减税额，不填报本期可抵减税额明细表。三、试点地区税务机关应做好纳税申报宣传、培训、辅导工作。四、本公告自2012年1月1目起执行。交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法解读第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内(以下称境内)提供交通

27、运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。本条是关于本办法试点纳税人和征收范围的基本规定。试点纳税人，是指按照本办法缴纳增值税的纳税人。一、在实际操作时应从以下两方面来界定试点纳税人的范围：(一)试点纳税人应当是试点地区内的单位和个人，以及向试点地区内的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。试点地区指在上海市行政区域范围内。需要注意的是：向试点地区内的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，在境内未设有

28、经营机构，以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。以接受方为扣缴义务人的，接受方机构所在地或者居住地必须在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。试点事项规定。(二)必须有发生在中华人民共和国境内的应税行为，且应税行为的范围限于应税服务，即：提供交通运输业和部分现代服务业服务。同时符合以上两个条件的纳税人，就属于试点纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。二、根据本条规定，应从以下两个方面来界定“单位”和“个人”的范围：(一)本办法所称“单位”包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体

29、及其他单位。(二)本办法所称“个人”包括：个体工商户和其他个人。其他个人是指除了个体工商户外的自然人。(三)“单位”和“个体工商户”的机构所在地应当在试点地区内，即在上海市办理税务登记的单位和个体工商户，其他个人的居住地应当在试点地区内。对未依法办理税务登记的单位和个人，按照本规定四十二条办理，但不包括单位依法不需办理税务登记的内设机构。三、对试点地区油气田企业的特殊规定试点地区的油气田企业提供应税服务，按照本办法缴纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理办法(财税20098号)。过渡期安排油气田企业增值税管理办法(财税20098号)自2009年1月1日执行以来，油气田企业为生产原油、天然气提供

30、的生产性劳务应缴纳增值税，增值税税率规定为17。油气田企业是指在中华人民共和国境内从事原油、天然气生产的企业。包括中国石油天然气集团公司和中国石油化工集团公司重组改制后设立的油气田分(子)公司、存续公司和其他石油天然气生产企业，还包括油气田企业持续重组改制继续提供生产性劳务的企业，以及2009年1月1日以后新成立的油气田企业参股、控般的企业，不包括经国务院批准适用5征收率缴纳增值税的油气田企业。缴纳增值税的生产性劳务仅限于油气田企业间相互提供，油气田企业与非油气田企业之间相互提供的生产性劳务不缴纳增值税。劳务范围包括：地质勘探、钻井(含侧钻)、测井、录井、试井、固井、试油(气)、井下作业、油(

31、气)集输、采油采气、海上油田建设、供排水、供电、供热、通讯、油田基本建设、环境保护、为维持油气田的正常生产而互相提供的其他劳务计15大项，具体解释见油气田企业增值税管理办法所列附件增值税生产性劳务征收范围注释。对上述规定的理解重点在应税服务范同。因本办法规定的应税服务范围与增值税生产性劳务征收范围注释的劳务范围并不一致，对于试点地区的油气田企业发生涉及交通运输和部分现代服务业试点劳务，如增值税生产性劳务征税范围注释中的第一项地质勘探、第九项油(气)集输及第十五项其他中的运输、设计、提供信息、检测、计量、数据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务，应按照本办法缴纳增值税，不再执行油气田企业增

32、值税管理办法。同时，因提供应税服务的范围为本办法规定的服务，则提供劳务提供对象既包括油气田企业之间提供，也包括油气田企业与非油气田企业之间相互提供。试点地区的油气田企业应将应税服务与原生产性劳务取得的经营收入分别核算，未分别核算的，从高适用税率。第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。本条是关于单位采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人确定的具体规定。理解本条规定应从以下两个方面来把握：一、承包、承租、挂靠经营方式的概念和特征(一

33、)承包经营企业是指发包方在不改变企业所有权的前提下，将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。(二)承租经营企业是在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。(三)挂靠经营挂靠经营是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成依附协议，然后依附的企业、个体户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经营主体名下，并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。二、承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时

34、满足以下两个条件：(一)以发包人名义对外经营；(二)由发包人承担相关法律责任。如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。第三条试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额(以下称应税服务年销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。本条是关于试点纳税人分类、划分标准的规定。理解本条规定应从以下三个方面来把握：一、试点纳税人分类按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管

35、理，在本次税改试点中，仍予以沿用，将试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以应税服务年销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都不同，需要作区别对待。二、试点纳税人适用小规模纳税人标准的规定由于增值税一般纳税人实行凭发票注明税款抵扣的制度，需要试点纳税人有健全的会计核算，能够按会计制度和税务机关的要求，准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。为了集中力量做好增值税改革试点的推进，故在试点纳税人适用小规模纳税人标准的确定问题上，考虑到试点纳税人中存在大量规模较小以及原先缴纳营业税的核算和纳税方式相对比较简便，同时，

36、根据本市服务经济较为发达的现状，财政部国家税务总局将小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元(含本数)以下。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。如果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。另外应当注意的是：(一)对于试点地区原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。试点事项规定(二)试点地区提供公共交通运输服务(包括轮客

37、渡、公交客运、轨道交通、出租车)的纳税人，其提供应税服务年销售额超过500万元的，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。试点事项规定三、试点纳税人不认定为一般纳税人特别规定试点纳税人中的其他个人是指除了个体工商户外的自然人。现实生活中，一个自然人可能偶然发生应税行为，销售额也可能很高，但如果一律要求其认定为一般纳税人，就将大大扩大适用一般计税方法范围，增加税收征管成本，同时要求每个自然人都按照一般纳税人的申报方法去申报缴纳增值税也不现实。因此，为保持税制简化，有必要明确其他个人仍按照小规模纳税人征税。值得注意的是，本条规定非企业性单位、不经常提供应税劳务的企业和个体工商户可以选择按照小规模纳

38、税人纳税，也可以申请一般纳税人资格认定，即可以根据自身经营情况选择试点纳税人类型。第四条小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。本条所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。本条是关于小规模纳税人申请一般纳税人资格认定的规定。一、小规模纳税人与一般纳税人的划分，会计核算制度健全是一条重要标准。实践中，很多小规模纳税人建立了健全的财务会计制度，能够提供准确的税务资料，满足凭票注明税款抵扣制的管理需要。这时如果不给予这部分小规模纳税人以一般纳税人的待遇，就不能充分体现增值税减少重复征税的

39、优点。因此小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本办法一般计税方法计算应纳税额。二、会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。例如，有专职或者兼职的专业会计人员，能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算；能准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额；能按规定编制会计报表，真实反映企业的生产、经营状况。能够准确提供税务资料，一般是指能够按照规定如实填报增值税纳税申报表、附表及其他税务资料，按期申报纳税。是否做到“会计核算健全”和“能够准确提供税务资料”，由小规模纳税人的主管

40、税务机关来认定。除上述规定外，小规模纳税人认定为一般纳税人的其他条件(如固定经营场所)，应按照国家税务总局关于营业税改征增值税试点地区增值税一般纳税人资格认定管理的公告执行。第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。本条是关于试点纳税人申请增值税一般纳税人资格认定的规定。一、本条所称符合条件，是指符合本办法第三条和第四条规定的一般纳税人条件以及国家对试点地区增值税一般纳税人资格认定的有关规定。符合条件的试点纳税人必须主动向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。除

41、特别规定的情形外，试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未主动申请一般纳税人资格认定的，应当按照销售额和增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。二、按照规定，本市试点一般纳税人应税服务年应征增值税销售额标准为500万元以上。应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定己从销售额中差额扣除的部分。三、“除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小舰模纳税人。”其含义是，符合条件的试点纳税人可以直接认定为一般纳税人，但不得再转为小规模纳税

42、人。国家税务总局另行规定的，不适用上述规定。四、试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务，不需要重新办理一般纳税人认定手续，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。应税服务超过标准的按一般征收方式征收，未超过标准的，可选择简易方式征收。2011年年审合格的公路、内河货运自开票纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。第六条中华人民共和国境外(以下称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务；在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。与现行增值税的征收原则不同，在境内提供应税服务，是指应税服务

43、提供方或者接受方在境内。而且因现行海关管理对象的限制，即仅对进出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。理解本条规定应从以下四个方面来把握：一、境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人。需要注意的是：以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。试点事项规定二、境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，如果在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。需要注意的是：以接受方为扣缴义务人的，接受方

44、机构所在地或者居住地必须在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。试点事项规定三、理解本条规定的扣缴义务人时需要注意，其前提是境外单位或者个人在境内没有设立经营机构，如果设立了经营机构，就不存在扣缴义务人的问题；首选扣缴义务人是境外纳税人的境内代理人，如果在境内没有设立代理人的，则以应税劳务的购买方为扣缴义务人。本条规定的扣缴义务人如果不履行扣缴义务，则应根据税收法律法规的相关规定承担相应法律责任。四、营业税改征增值税后，应税服务项目需代扣代缴增值税的，按原有出具税务证明的有关业务操作流程办理。第七条两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具

45、体办法由财政部和国家税务总局另行制定。本条是对两个或者两个以上的试点纳税人，可以视为一个试点纳税人合并纳税规定。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。具体办法将由财政部和国家税务总局另行制定。第二章应税服务第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务范围注释执行。本条是关于应税服务的具体范围的规定，本办法所称应税服务包括交通运输业服务(包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输)和部分现代服务业服务(包括研发和技术服务、信息技术

46、服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务)。第九条提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：(一)非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。(三)单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。一、对有偿的理解(一)有偿是确立提供交通运输业和部分

47、现代服务业服务行为是否缴纳营业税的条件之一。(二)有偿，包括取得货币、货物或者其他经济利益。货币和货物都比较好理解，对于有偿的范围界定将直接影响对于一项劳务是否征税的判定。货币形式，包括现金、存款、应收帐款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务以及有关权益等。二、非营业活动排在应征增值税应税服务之外的原因：(一)税制设计的合理性。由于非营业活动中提供交通运输业和部分现代服务业服务的特殊性，不宜列入应征增值税应税服务范围。(二)非营业活动本身一般不以盈利为目的；(三)非营业活动一般是为了履行国家行政管理和公共服务职能的需要或自我提供服务。(四)将非营业活动排除在应征增值税应税服务之外有利于防范税务机关的执法风险，完善税收制度。三、非营业活动的具体内容本条对非营业活动作出了明确解释，主要包括以下三个方面的内容：(一)非企业性单位按照法