出口退税业务讲座.ppt
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1、出口退税业务讲座,专题1:免抵退与外贸退税原理与政策技巧专题2:出口退税风险控制、稽查防范、税收筹划篇,介绍,1、出口退税的晦涩难懂的理论2、守法企业糊里糊涂中的利益缺失3、骗税分子斗智斗勇的伎俩4、以及税务监管层面的博弈设计,专题1:免抵退原理与政策技巧,出口退税的定义和特点免抵退的理论与特点免抵退如何做到最大退税不同贸易方式税收政策以及利益测算兼营企业如何获取最大的利益空间,增值税转型下的兼营变化加工贸易残次变价收入的会计税务处理及隐患出口退运如何避免雪上加霜样品出口的流转税与所得税差异判断,专题1:免抵退原理与政策技巧,免抵退的特殊政策与技术操作新办企业免抵退想说爱你不容易小型企业免抵退
2、政策的不同退税节奏控制:大征大退与少征小少退的取舍进料加工企业实耗法和购进法的不同与地方政策取舍非自产产品征税与退税的筹划外贸企业退税原理,专题2:出口退税风险控制、稽查防范、税收筹划篇,生产企业与外贸公司退税的差异与取舍,集团公司科工贸一体的退税技术障碍生产企业退税利益测算与对外报价税收成本来料加工进料加工一般贸易谁能带来更大收益国内通货膨胀压力下的贸易选择-国内原辅材料上涨的应对深加工结转的上下游利益与保税一日游筹划的取舍外贸企业真代理假自营的价格筹划外贸企业移花接木骗税及风险控制外贸企业假代理真自营的代理出口证明山寨版与比对信息风险非自产产品征税与退税的筹划,专题2:出口退税风险控制、稽
3、查防范、税收筹划篇,一票两用的外贸骗税风险换汇成本与出口退税评估风险免抵调库含义,免、抵、退生产型企业城建税教育费附加,地方附加如何计算生产企业的还原税负公式与纳税评估生产企业骗税模式及风险控制异地报关,报关价格与HS编码等出口退税评估指标农产品出口免税变退税的筹划市场拓展资金筹划,经济增长的重点 :三架马车拉动,消费(C),企业个人政府投资(I),净出口(X-M),GDP,2008年税种比重:(摘自总局网站),2008出口退税,2008年出口退税5865.9亿元,同比增长4.1%,出口退税增速前低后高的主要原因:一是出口增速逐渐放缓。受到国际市场需求萎缩和出口产品价格下调等因素影响,二是出口
4、退税政策调整的效果显现。我国于2007年下半年陆续降低或取消了多项产品的出口退税政策,这些政策因素使2008年上半年的出口退税同比少退。2008年8月以来,为保持出口的平稳增长,我国又连续7次提高了万种商品的出口退税率,,1、出口退税定义,出口退税 :国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税,在货物报关出口后退还给出口企业,使出口货物不含税价格进入国际市场,有效地避免国际双重课税。 出口退税时国际惯例,中国出口退税的特点,两难两多两大1、退税理论(理论深奥,管控复杂)2、政策繁杂(政策多变、政策多样)3、风险筹划(筹划空间大,风险大),中国退税设计与国外比较,介绍韩国的
5、退税,2、生产企业退税原理,出口退税 :国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税,在货物报关出口后退还给出口企业,使出口货物不含税价格进入国际市场,有效地避免国际双重课税免抵退:(1)免 (2)剔 (3)抵 (4)退,2003年4月的有关经营业务:,(一)内销比重大,有征税,有抵顶,无退税,(二)有退税,有免抵,2003年4月的有关经营业务:,(三)有退税,同时有结转下期留抵,2003年4月的有关经营业务:,一般贸易退税公式,报关单:,1、出口价格,申报错误怎么办?2、价外费用如何处理?3、特别关区常识: 出口报关,拿到退税黄联,核销单:,1,1、3对于出口货物离岸价的
6、比较。2、退税与核销中华人民共和国外汇管理条例.doc 3、核销210天新政国税发(2008)47号.doc4、取消纸质核销单与外汇核销信息取消纸制外汇核销单申报出口退税应注意的事项.doc,退税与(报关单核销单),1、外销不良品的处理1)收了再付汇发(2008)64号.doc2)差额核销汇发(2005)73号.doc3)滚动核销与捏合,串核对企业影响2、外销价外费用问题模具开模费,出口退税的申报,1、大连龙图的申报系统2、江苏擎天的审核系统,退税与(软件升级),生产企业出口退税申报系统至8.0版外贸企业出口退税申报系统升级至10.0版小规模企业出口免税税申报系统升级至2.0版升级后的系统变化
7、如下:1、 操作流程没有大的变动2、 企业出口退税申报系统中的退税率库升级至CMCODE2009_20090401C3、 小规模纳税人征收率设置为3%4、 审核疑点变化,退税与(软件升级),S932E申报出口日期与海关数据中的(XXX)不等-出口企业申报退税时,录错报关出口日期;税务机关在调整出口企业出口申报数据时,调整出错这样的疑点设置直接导致的结果就是:之前具体申报日期差错可以自行通过不需要修正的错误,目前被作为疑点,需要调整,具体的调整方法,还要等各地管理机关,根据当地统一要求。,进料加工免抵退公式,与一般贸易的不同:两个抵减 1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 (进项转出) =免税购
8、进原材料价格x(出口货物征税税率-出口货物退税率)2、免抵退税额抵减额(退税限额) =免税购进原材料价格*出口货物退税率,进料加工退税公式,出口企业退税退什么?,外贸:获得小规模3%发票,产品退税率13%,如何退?生产企业:获得小规模3%发票100万,产品退税率13%,出口价格200万,如何退?企业退税的实质-?,例A:有征税,无退税.内销比重大?,例题1、2006年一月,内销0万,外销80万,单证收齐230万,进口料件30万,进项10万,上期留抵2万。(征17%,退13%)1、当期不得免征和抵扣=80x(0.17-0.13)-30 x(0.17-0.13) =202、当期应纳税额=0-(10
9、-20)-2=83、免抵退税额=230x0.13-30x0.13=264、应退税=05、免抵调库=26-O=26,免抵退变免抵征,-内销0万,并非内销比重大,但是免抵征税,原因有三1、进项少2、征退差大,即征退税率差大3、增值大。-免抵退变免抵征的企业没有实际退税利益,3、免抵退帐务处理,当月帐务处理并申报:1、 借:主营业务成本:20 贷:应交税金-应交增值税- 进项税转出 20 2、借:应交税金-应交增值税- 转出未交增值税 8 贷:应交税金-未交增值税 8,3、免抵退帐务处理,下月帐务处理并申报:,借:应收出口退税款0借:应交税金-应交增值税-出口抵减内销 26贷:应交税金-应交增值税-
10、出口退税 26,3-1、退税会计核算,“应交税金-应交增值税”会计科目的核算内容“应交税金-未交增值税”会计科目的核算内容“应收补贴款” 其他应收款-出口退税-出口退税是否属于补贴,是否应缴纳所得税 ?,3-2、增值税纳税申报,“应交税金-应交增值税”会计科目的核算内容借方五个:(1)、进项税额(2)、已交税金(3)、出口抵减内销产品应纳税额(4)、转出未交增值税 (5)、减免税金贷方四个(1)、销项税额(2)、出口退税-与增值税申报表15栏关系(3)、进项税额转出-与增值税主表14栏,附表18栏关系关系(4)、转出多交增值税,“应交税金-应交增值税”九栏帐,3-3、增值税和免抵退退税申报的关
11、系:-差额形成,汇总表2栏的“免抵退出口货物销售额” 汇总表15栏的“免抵退不得免征和抵扣税额” -在增值税申报和月底结帐后退税申报又进行了疑点调整造成增值税申报出口货物销售额以及相应的进项转出和最终报送的免抵退汇总表2栏和15栏出现差额,应在下期调整增值税申报表。,差额调整:,差额-汇总-增值税产生的。调差:-谁错了。(增值税申报)汇总表正差,增值税下期补报汇总表负差,增值税下期少报,3-4出口销售收入的确认,1生产企业出口货物常用的成交方式 FOB、CFR、CIF三种。 支付国外费用(CIF价计销售)设计方法:报关单,实际支付额3入账时间及依据1)当月出口当月做收入(没有信息怎么办)2)当
12、月出口在90天收齐时做收入?-新经济形势下的成交价格演变:门到门,3-5汇率:,汇率是指两种不同货币之间的兑换价格。如果把外汇也看作是一种商品,那么汇率即是在外汇市场上用一种货币购买另一种货币的价格。 1、会计对外币折算的要求2、流转税对外币折算的要求3、所得税对于外币折算的要求,3-5汇率:,企业会计准则第19号外币折算 财会20063号第三章 外币交易的会计处理第九条 企业对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为记账本位币金额。第十条 外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,外币
13、结算:,增值税细则讨论意见:第十五条 纳税人按人民币以外货币结算销售额的,应当按照销售额发生上月最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算销售额。增值税细则 :第十五条 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的,其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率,确定后1年内不得变更。,外币结算:,所得税法实施条例:第三十九条企业在货币交易中,以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。,外币结算:令人费
14、解的130条,所得税法实施条例:第一百三十条 企业所得以人民币以外的货币计算的,预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时,对已经按照月度或者季度预缴税款的,不再重新折合计算,只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分,按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额经税务机关检查确认,企业少计或者多计前款规定的所得的,应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价,将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额,再计算应补缴或者应退的税款。,汇率:,汇兑损益视同公允价值变动?国税函(
15、2008)264号.doc,具体出口业务类型账务介绍,1、一般贸易方式下出口业务核算2来料加工贸易方式下出口业务核算3进料加工贸易方式下出口业务核算,4、免抵退如何做到最大退税:,应退税额=进项 征退差=国内进项-(出口收入-进口料件)x(征税率-退税率) 条件:正常状况(1,2,3) 此公式正数为退税,负数为征税1、 国内进项等于征退差-不征不退 2、 国内进项小于征退差-免抵征3、 国内进项大于征退差-免抵退,退税变征税的原因及应对,1:进项少-控制进项 -取之有道 国税函200582号.doc2:增值大-调整增值 3:征退税率差大- 编码正确归类 产品升级 控制风险,一转:转型,增值税暂
16、行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务; (四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,调整增值,1、低开发票-偷税 1)预收、应付常年挂帐 商务部令第26号-低开发票.doc 汇发(2006)49号.doc 汇发(2008)29号.doc 2)个人帐户处理 个人外汇管理办法实施细则.doc 3)投资:投
17、资人与汇款人不一致 4) 地下钱庄,调整增值,2、转让定价-避税 征管法第63.64条.doc 中华人民共和国主席令63.doc 企业所得税法实施条例.doc,OECD完善国际通用税收标准的进展报告,“黑名单”-拒绝采取国际通行税务准则的国家 乌拉圭、哥斯达黎加、马来西亚和菲律宾被归在最低类别, “灰名单”-即已经承诺履行国际认可的税制标准,但还未有实质性执行行动的地区。 有38个国家和地区被列入,包括瑞士、卢森堡、比利时、列支敦士登、摩纳哥、直布罗陀、智利、荷属安地列斯、文莱、新加坡、巴哈马群岛、百慕大群岛等。“白名单”-完全执行了国际通行税务准则 OECD将40个非避税国家和地区列入,包括
18、英国、中国、法国、德国、俄罗斯、美国等。,避税天堂的评判标准,1、出发点是该国或地区对相关收入不征税或仅征收名义税;2、如果一国或地区以能够作为他国居民逃避国内纳税的场所自我宣传或被认为提供了这样的场所,3、或一国或地区严格限制他国从本国获取税收信息的能力,满足以上两点中任意一点,都可以认为一国或地区为“避税天堂”。,调整增值,3、收入(FOB)进口料件(CIF) 财商字(1995)620号.doc 4、运(内外)保佣处理 国税发200066号.doc 2009作废,境外贸易佣金专题:,1、佣金与流转税2、佣金与所得税与扣缴义务3、佣金与外汇管理 汇发(2008)64号.doc 2009年执行
19、 汇综发(2006)73号.doc 国税发(2008)122号.doc 青国税函200345号.doc 4、佣金与反避税,营业税纳税义务人:境外劳务征免税变化营业税实施细则第4条:条例第一条所称在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产,是指: (一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内; (二)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内; (三)所转让或者出租土地使用权的土地在境内; (四)所销售或者出租的不动产在境内。,非居民与营业税,营业税纳税义务,营业税暂行条例实施细则财政部国家税务总局第52号令第十一条营业税扣缴义务人:(一)中华人民共
20、和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。,非居民源泉扣缴:营业税,如何接轨:条例:第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。 细则:第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项,是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当
21、天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。,非居民与营业税,居民与非居民,条例第七条: 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:(一)销售货物所得,按照交易活动发生地确定(二)提供劳务所得,按照劳务发生地确定(三)转让财产所得,不动产转让所得按照不动产所在地确定,动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定,权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定(四)股息红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所
22、在地,负担或者支付所得的个人的住所所在地确定(六)其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定,居民与非居民,营业利润(包括销售货物、提供劳务等)机构、场所概念既用于分辨营业利润,又是征税的方法 (法二条三款、条例五条) 与居民企业大致相同的税收待遇非营业利润仅就来源于中国境内所得纳税(税法第三条第三款)源泉扣缴机制又称预提所得税,1、利息特许权比较2、佣金设计费比较3、滥用税收协定案例,非居民与反避税,编码归类,归类是企业权益的生命线:证与非证(许可证)检与非检(商检)保与非保(加工贸易保税)税与非税(关税)退与征(增值税)多与少(增值税,关税)罪与非罪,增值税(9档调整为7档)3% .外贸购买
23、的小规模纳税人5%. 农产品,硫酸锌 9%. 陶瓷 11%.木制品 13%.机械.14%.纺织品(曾经)15%.中成药16%.纺织服装17%.船舶、汽车、电视机零件、光缆,出口退税率设计复杂化,编码归类,有空间的归类区域1、17,17-17,13-鼓励出口产品汽车配件2、17,13-13,5 -农产品泡菜: 2006009090,其他糖渍蔬菜, 3、17,13-17,0 -资源能耗类产品9608 9920税则号-蜡纸铁笔,钢笔杆,铅笔杆及类似笔杆)4408.9091税则号- 椴木铅笔板,出口退税率设计复杂化,加大了海关人员对商品码的确定难度加大了税务部门对出口退税的管理难度加大了纳税人对政策理
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