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1、风险评估与风险应对本讲稿第一页，共九十八页2第五章第五章 风险评估与风险应对风险评估与风险应对风险评估程序风险评估程序1了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制2重大错报风险的识别和评估重大错报风险的识别和评估3风险应对及进一步审计程序风险应对及进一步审计程序4本讲稿第二页，共九十八页3学习目标学习目标1.1.理理解解风风险险导导向向审审计计的的理理念念，围围绕绕重重大大错错报报风风险险的的识识别别、评估和应对，计划和实施审计工作。评估和应对，计划和实施审计工作。2.2.理解了解被审计单位及其环境的意义与主要内容。理解了解被审计单位及其环境的意义与主要内容。3.3.理解内部控制要素及其

2、对审计的影响。理解内部控制要素及其对审计的影响。4.4.掌握识别和评估重大错报风险的基本思想。掌握识别和评估重大错报风险的基本思想。5.5.理解进一步审计程序的含义。理解进一步审计程序的含义。6.6.了了解解针针对对评评估估的的财财务务报报表表层层次次重重大大错错报报风风险险应应采采取取的的总总体体应应对对措措施施。初初步步掌掌握握针针对对评评估估的的认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险涉涉及及和和实实施施进进一步审计程序。一步审计程序。7.7.理解与掌握控制测试与实质性程序。理解与掌握控制测试与实质性程序。本讲稿第三页，共九十八页4引入案例引入案例ABC公司曾是美国全球领先的塑料制品生产

3、商，产品包括储藏公司曾是美国全球领先的塑料制品生产商，产品包括储藏罐和垃圾箱等。在罐和垃圾箱等。在90年代中期，该公司连续数年的平均增长率超过年代中期，该公司连续数年的平均增长率超过14%，且连续三年被，且连续三年被“财富财富”杂志评选为杂志评选为“美国最受欢迎的企业美国最受欢迎的企业”。对对ABC公司进行战略分析后发现，该公司对原油价格的波动非公司进行战略分析后发现，该公司对原油价格的波动非常敏感，因为塑料制品的一个重要原料是树脂，而树脂是通常敏感，因为塑料制品的一个重要原料是树脂，而树脂是通过原油炼制的。但过原油炼制的。但ABC公司没有采取任何控制原材料风险的公司没有采取任何控制原材料风险

4、的措施措施既没有集中采购，也没有与供应商签订长期购买合同。而实既没有集中采购，也没有与供应商签订长期购买合同。而实际上，该公司是世界上最大的树脂消费商之一，以其采购规模，完全际上，该公司是世界上最大的树脂消费商之一，以其采购规模，完全可以通过谈判获得优惠的价格。但该公司没有利用集中采购所能赋予可以通过谈判获得优惠的价格。但该公司没有利用集中采购所能赋予它的定价能力，而是在全球它的定价能力，而是在全球12个地方分别采购。当原油价格上涨时个地方分别采购。当原油价格上涨时，它只能把增加的成本转嫁给客户。，它只能把增加的成本转嫁给客户。本讲稿第四页，共九十八页5该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关

5、系。沃尔玛拒绝接受该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系。沃尔玛拒绝接受价格上涨，并把价格上涨，并把ABC公司的产品放在靠里的货架上，而将公司的产品放在靠里的货架上，而将ABC公司的低价竞争对手公司的低价竞争对手DEF公司的产品置于位置最好的货架公司的产品置于位置最好的货架上。上。该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太高该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太高试图维持试图维持14%的年增长率。实现目标的困难给管理层形成巨大的年增长率。实现目标的困难给管理层形成巨大压力，而这一点对于内控环境十分不利。同时，它在欧洲的扩张压力，而这一点对于内控环境十分不利。同时，它在欧洲的扩张也遭

6、遇挫折。也遭遇挫折。基于这些情况，审计师可合理的财务业绩预期：销售增长放基于这些情况，审计师可合理的财务业绩预期：销售增长放缓、销售毛利收窄、利润降低、研发费用需要增加等。假如缓、销售毛利收窄、利润降低、研发费用需要增加等。假如出现与预期不一致的情形，如这一年的销售毛利反而比去年出现与预期不一致的情形，如这一年的销售毛利反而比去年增加等，审计师就要打个问号。增加等，审计师就要打个问号。本讲稿第五页，共九十八页6同时，审计师可能估计它会通过降低产品质量来降低成本，同时，审计师可能估计它会通过降低产品质量来降低成本，以达到业绩的目标，这就需要对成本结构进行分析，看它有以达到业绩的目标，这就需要对成

7、本结构进行分析，看它有没有改变产品配方来压缩成本；如果它产量过大而销售又不没有改变产品配方来压缩成本；如果它产量过大而销售又不力，它的库存应该会增加；还有资本结构方面，它在欧洲投力，它的库存应该会增加；还有资本结构方面，它在欧洲投资失败，这些资本是否作为坏账冲销；等等。资失败，这些资本是否作为坏账冲销；等等。通过这样一步步的分析评估，审计师可以判断出该公司风险较通过这样一步步的分析评估，审计师可以判断出该公司风险较高的领域。高的领域。本讲稿第六页，共九十八页7引言：审计取证导入方式的演变引言：审计取证导入方式的演变账项导向审计制度导向审计风险导向审计19世纪以后，审计重心转向财务状况和经营成果

8、，判断是否真实公允，由于企业规模日益扩大，详细审计难以实施，审计费用过高，审计以内部控制导入，采用抽样审计方法。产生于19世纪以前，审计重心在资产使用情况，旨在发现和防止错误和舞弊，审计精力集中于凭证和账簿的检查，采用详细审计方法。原因：当时企业组织结构简单，业务性质单一。以风险评估为基础，将针对各个认定的重大错报风险和检查风险连接一个模型之中，在审计中始终围绕降低审计风险的主线开展工作，它既能保持审计效率又能提高效果。本讲稿第七页，共九十八页8风险导向审计流程风险导向审计流程本讲稿第八页，共九十八页9一、风险评估程序主要内容主要内容了解被审计单位及其环境 实施风险评估程序 风险评估程序的基本

9、方法 对风险评估的总体要求 本讲稿第九页，共九十八页10对风险评估的总体要求对风险评估的总体要求l识别财务报表重大错报风险识别财务报表重大错报风险l实施总体应对措施实施总体应对措施l实施进一步审计程序实施进一步审计程序l控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序l（处理好性质、时间和范围）（处理好性质、时间和范围）风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。风险评估风险评估的含义的含义对风险

10、对风险评估的评估的重要性重要性本讲稿第十页，共九十八页11风险评估程序的基本方法风险评估程序的基本方法p询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员p运用分析程序运用分析程序p观察和检查观察和检查p其他审计程序和信息来源其他审计程序和信息来源本讲稿第十一页，共九十八页12了解被审计单位及其环境 即了解被审计单位及其环境的内容即了解被审计单位及其环境的内容，包括，包括：v行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素v被审计单位的性质被审计单位的性质v被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用v被审计

11、单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险v被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价v被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制 了解被审计单位及其环境重要吗？了解被审计单位及其环境重要吗？(链接链接)本讲稿第十二页，共九十八页13了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(1)行业状况行业状况(2)法律环境及监管环境法律环境及监管环境(3)其他外部因素其他外部因素查阅以前年度的审计工作底稿查阅以前年度的审计工作底稿询问被审计单位管理层和职工询问被审计单位管理

12、层和职工查阅内部与外部的信息资料查阅内部与外部的信息资料与项目组成员讨论与项目组成员讨论分析程序分析程序实施的实施的风险评估风险评估程序程序本讲稿第十三页，共九十八页14了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的具体内容了解的具体内容所有权结构所有权结构治理结构治理结构组织结构组织结构经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动实施的风险评估程序实施的风险评估程序询问被审计单位管理层询问被审计单位管理层和其他相关人员和其他相关人员查阅文件和报告查阅文件和报告实地察看实地察看运用分析程序运用分析程

13、序本讲稿第十四页，共九十八页15了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位的目标、战略及相关经营风险了解的具体内容了解的具体内容重要项目的会计政策重要项目的会计政策和行业惯例和行业惯例重大和异常交易的会计重大和异常交易的会计处理方法处理方法在新领域采用重要会在新领域采用重要会计政策的影响计政策的影响会计政策变更会计政策变更客户何时、如何采用新客户何时、如何采用新的会计政策的会计政策实施的风险评估程序实施的风险评估程序查阅以前工作底稿查阅以前工作底稿询问询问查阅财务资料和内部报查阅财务资料和内部报告告本讲稿第十五页，共九十八页16了解被审计单位及其

14、环境了解被审计单位及其环境被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位的目标、战略及相关经营风险了解的具体内容了解的具体内容目标、战略和经营风险目标、战略和经营风险被审计单位的风险评估被审计单位的风险评估过程过程实施的风险评估程序实施的风险评估程序询问询问查阅文件查阅文件了解被审计单位所处了解被审计单位所处的外部环境和行业状的外部环境和行业状况，判断与企业的目况，判断与企业的目标有何差异标有何差异本讲稿第十六页，共九十八页17了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 被审计单位财务业绩的衡量和评价了解的具体内容了解的具体内容关键业绩指标关键业绩指标业绩业绩 趋势趋势预测预测预算和差异分析

15、预算和差异分析管理层和员工业绩考核与激励性报酬政管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策策分部信息与不同层次部门的业绩报告分部信息与不同层次部门的业绩报告与竞争对手的业绩比较与竞争对手的业绩比较外部机构提出的报告外部机构提出的报告实施的风险评估程序实施的风险评估程序询问询问查阅文件查阅文件分析程序分析程序本讲稿第十七页，共九十八页18二、了解被审计单位的内部控制主要内容主要内容了解风险评估过程了解风险评估过程了解信息系统与沟通了解信息系统与沟通了解控制环境了解控制环境内部控制的基本理论内部控制的基本理论了解控制活动了解控制活动了解对控制的监督了解对控制的监督本讲稿第十八页，共九十八页19了解被审计

16、单位的内部控制 内部控制的基本理论p内部控制的内涵及要素内部控制的内涵及要素p与审计相关的控制与审计相关的控制p对内部控制了解的程度对内部控制了解的程度p内部控制的人工和自动化成分内部控制的人工和自动化成分p内部控制的局限性内部控制的局限性本讲稿第十九页，共九十八页20内部控制内部控制内部控制思想的演进内部控制思想的演进内部牵制制度：内部牵制制度：内部牵制是内部控制的最初形式内部牵制是内部控制的最初形式20世纪世纪40年代以前年代以前内部控制制度：内部控制制度：与内部牵制相比，内部控制制度已经不与内部牵制相比，内部控制制度已经不在局限于组织内部的分工，其涵盖的范在局限于组织内部的分工，其涵盖的

17、范围几乎涉及了单位内部所有的控制程序围几乎涉及了单位内部所有的控制程序与方法，但内部会计控制是内部控制的与方法，但内部会计控制是内部控制的核心核心20世纪世纪40年代后年代后本讲稿第二十页，共九十八页21由三个要素由三个要素构成：构成：2 2、会计系统、会计系统1 1、控制环境、控制环境3 3、控制程序、控制程序内部控制结构内部控制结构20世纪世纪80年代后年代后本讲稿第二十一页，共九十八页22内部控制框架内部控制框架n内部控制：内部控制：n根据中国注册会计师审计准则第根据中国注册会计师审计准则第1211 1211 号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，了解被审计单位及其环境并评估重大

18、错报风险，内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制包括下列要素：控制环境；风险评程序。内部控制包括下列要素：控制环境；风险评估过程；信息系统与沟通；控制活动；对控制的监估过程；信息系统与沟通；控制活动；对控制的监督。督。1992年年9月月本讲稿第二十二页，共九十八页23企业风险管理框架企业风险管理框架20042004年年9 9月，美国国家虚假财务报告委员会赞助

19、机构研究月，美国国家虚假财务报告委员会赞助机构研究小组小组 （COSOCOSO）发布了）发布了企业风险管理框架企业风险管理框架。COSOCOSO的定义：的定义：企业风险管理是由企业的董事会、管理层和其他企业风险管理是由企业的董事会、管理层和其他人员实施的，从战略层面开始并贯穿整个企业的一个过程。这人员实施的，从战略层面开始并贯穿整个企业的一个过程。这个过程的设计是为了识别可能影响企业的潜在事件并按企业接个过程的设计是为了识别可能影响企业的潜在事件并按企业接受风险的态度管理风险，为实现企业目标提供合理的保证。受风险的态度管理风险，为实现企业目标提供合理的保证。内内部控制是企业风险管理的一个组成部

20、分，部控制是企业风险管理的一个组成部分，内部控制：整合性内部控制：整合性架构架构的全部内容都在企业风险管理框架中。的全部内容都在企业风险管理框架中。COSOCOSO确定的企业风险管理七个基本要素是：控制环境，事件确定的企业风险管理七个基本要素是：控制环境，事件识别，风险评估，风险反应，控制活动，信息和沟通，监控。识别，风险评估，风险反应，控制活动，信息和沟通，监控。2004年年9月月本讲稿第二十三页，共九十八页24内部控制内部控制框架理解框架理解（一）控制环境（一）控制环境（二）风险评估（二）风险评估(三三)控制活动控制活动本讲稿第二十四页，共九十八页25n（一）控制环境（一）控制环境n 控制

21、环境是指构成一个单位的氛围，提供企业纪控制环境是指构成一个单位的氛围，提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础识，是所有其它内部控制组成要素的基础 。主要包。主要包括：括：n1 1、董事会和审计委员会、董事会和审计委员会n2 2、组织结构、组织结构 n3 3、诚信原则和道德价值观、诚信原则和道德价值观n4 4、管理哲学和经营风格、管理哲学和经营风格 n5 5、人力资源政策、人力资源政策 n6 6、责任的分配与授权、责任的分配与授权本讲稿第二十五页，共九十八页26（二）风险评估（二）风险评估 风险评

22、估指管理层识别和分析对经营、财务报告、符合风险评估指管理层识别和分析对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。析。1 1、明确目标、明确目标2 2、识别风险、识别风险3 3、环境变化后的风险管理、环境变化后的风险管理本讲稿第二十六页，共九十八页27(三三)控制活动控制活动1 1、对企业绩效评价、对企业绩效评价 2 2、对信息处理的控制、对信息处理的控制 （1 1）一般控制）一般控制 组织控制组织控制 系统开发和维护控制系统开发和维护控制 文件资料控制文件资料控制 硬件和系统软件控制硬件和系统软件控制 接触控制接

23、触控制 数据、程序及网络安全控制数据、程序及网络安全控制 应用控制应用控制 输入控制输入控制 处理控制处理控制 输出控制输出控制 本讲稿第二十七页，共九十八页28限制接近限制接近 限制接近现金限制接近现金 限制接近其他易变现资产限制接近其他易变现资产限制接近存货限制接近存货定期盘点定期盘点 定期与记录核对定期与记录核对 差异调查差异调查记录保护记录保护 财产保险财产保险 财产记录监控财产记录监控3、实物控制、实物控制本讲稿第二十八页，共九十八页294 4、职责分离、职责分离 企业内部的主要不相容职务间应实行如下分离：企业内部的主要不相容职务间应实行如下分离：授权批准职务与执行业务职务相分离授权

24、批准职务与执行业务职务相分离执行业务职务与监督审计职务相分离执行业务职务与监督审计职务相分离执行业务职务与会计记录职务相分离执行业务职务与会计记录职务相分离财产保管职务与会计记录职务相分离财产保管职务与会计记录职务相分离执行业务职务与财产保管职务相分离执行业务职务与财产保管职务相分离本讲稿第二十九页，共九十八页30(四四)信息与沟通信息与沟通1 1、信息、信息 企业建立良好的信息系统，必须做到；建立企业建立良好的信息系统，必须做到；建立良好的信息系统支持策略，信息系统与企业营运良好的信息系统支持策略，信息系统与企业营运应有效的结合；选择更新信息系统的最佳时间；应有效的结合；选择更新信息系统的最

25、佳时间；有很好的信息品质有很好的信息品质 2 2、沟通、沟通（）管理文件（）管理文件a.a.组织图组织图b.b.工作岗位说明工作岗位说明c.c.程序手册（流程图）程序手册（流程图）本讲稿第三十页，共九十八页31以下是一集团公司财务管理部门组织图：以下是一集团公司财务管理部门组织图：总裁总裁财务总监财务总监财务部财务部子公司子公司子公司子公司办事处办事处资金处资金处会计处会计处预算处预算处出出纳纳资资本本财财务务报报表表预预算算财财务务分分析析本讲稿第三十一页，共九十八页32监控监控内部控制系统需被监控内部控制系统需被监控1 1、持续的监控活动、持续的监控活动 2 2、个别评估、个别评估信信 息

26、息 与与 沟沟 通通监监 督督风风 险险 评评 估估控控 制制 活活 动动控控 制制 环环 境境结构结构基础基础内部框架结构内部框架结构图示图示本讲稿第三十二页，共九十八页33 主要业务的内部控制要点主要业务的内部控制要点（一）账务处理控制系统（一）账务处理控制系统（二）材料采购控制系统（二）材料采购控制系统（三）材料领存控制系统（三）材料领存控制系统（四）产品销售控制系统（四）产品销售控制系统 本讲稿第三十三页，共九十八页34报表报表业务部门业务部门会会计计稽稽核核总账会计总账会计会计主管会计主管出出纳纳账务处理控制系统流程图账务处理控制系统流程图原始凭证原始凭证审批审批原始凭证原始凭证编审

27、编审审核审核转账凭转账凭证证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证结算结算收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证复核复核记账记账汇总记账凭证汇总记账凭证明细账明细账复核复核记账记账总账总账核对核对报表报表记账记账现金现金日记账日记账银行银行日记账日记账核对核对审签审签收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证本讲稿第三十四页，共九十八页35控制点控制点控制目控制目标标控制措施控制措施1 1、审审批批保保证经济业务证经济业务真真实实正确，符合授正确，符合授权权要求。要求。经办经办人人员员写明用途，并写明用途，并签签章；章；部部门负责门负责人人审计审计，签签章批准。章批准。2 2、编审编审保保证经济业务

28、证经济业务合法，有据可合法，有据可查查。检查检查原始凭原始凭证证内容、金内容、金额额、手、手续续的正确性、合的正确性、合法性；法性；记账记账凭凭证连续编证连续编号；会号；会计计人人员员在在记账记账凭凭证证上上签签章。章。3 3、审计审计保保证经济业务证经济业务及会及会计计核算合法、正确。核算合法、正确。会会计计主管主管检查检查原始凭原始凭证证及及记账记账凭凭证证；会会计计主管主管签签章批准章批准传递传递。4 4、结结算算保保证资证资金收付正确、及金收付正确、及时时、安全。、安全。出出纳纳根据根据记账记账凭凭证证收付收付资资金；金；出出纳纳在在发发票及票及记账记账凭凭证证上加盖戳上加盖戳记记，并

29、，并签签章。章。5 5、复核、复核保保证经济业务证经济业务和会和会计计核算正确。核算正确。稽核人稽核人员检查员检查凭凭证证内容；内容；稽核人稽核人员检查员检查手手续续的完整性，并的完整性，并签签章。章。6 6、记账记账保保证经济业务证经济业务有据可有据可查查，会会计记录计记录正确、安全。正确、安全。明明细账细账会会计计人人员员登登记记明明细账细账并并签签章；章；出出纳纳登登记现记现金、金、银银行日行日记账记账并并签签章；章；总账总账会会计计登登记总账记总账并并签签章。章。7 7、核、核对对保保证账账证账账相符，相符，记录记录正确。正确。非非记账记账人人员员定期核定期核对总账对总账和明和明细账细

30、账；根据根据审审批，批，处处理差理差错错，各方，各方签签章。章。8 8、审签审签保保证财务报证财务报表真表真实实、正确。、正确。会会计计主管或主管或总总会会计师计师全面分析全面分析检查财务报检查财务报表，表，并并签签字盖章。字盖章。财务处理内部控制系流程图说明财务处理内部控制系流程图说明本讲稿第三十五页，共九十八页36采购部门检验部门仓储部门财会部门材料采购内部控制系统流程图材料采购内部控制系统流程图采购计划1审批采购计划22采购计划32签约采购合同12采购合同22采购合同32发票副本验收单1验收验收单2验收单3入库单2验收单1入库入库单1台账实物账核对入库单4验收单3记账凭证记账材料明细账有

31、关明细账总账核对清理承付意见书2承付意见书12审核运单发票正本托收单运单发票正本托收单本讲稿第三十六页，共九十八页37控制点控制点控制目控制目标标控制措施控制措施1 1、审审批批保保证经济业务证经济业务在授在授权权下下进进行。行。供供应应部部门门提出采提出采购计购计划，主管划，主管计计划的划的负责负责人批准采人批准采购计购计划，并划，并签签章。章。2 2、签约签约保保证证供供货货按按约约定的条件定的条件执执行。行。采采购购人人员员根据授根据授权权按按计计划划签订签订合同，合同，大大额额、大、大综综材料的重要合同材料的重要合同经经内部内部审计审计部部门审计门审计。3 3、验验收收保保证证材料的品

32、种、数量、材料的品种、数量、质质量符量符合合同要求。合合同要求。采采购购部部门检验门检验收到材料的品种、数量，填制入收到材料的品种、数量，填制入库单库单；质检质检部部门检查门检查材料材料质质量，量，签转验签转验收收单单。4 4、入、入库库保保证证材料的安全。材料的安全。仓储仓储部部门门根据根据验验收收单单点收材料；点收材料；仓储仓储部部门门填制入填制入库单库单，登，登记记材料台材料台账账。5 5、审计审计保保证证付款正确。付款正确。采采购购部部门审计门审计托收付款通知托收付款通知单单，签转签转承付通知承付通知单单及及全部托收凭全部托收凭证证。6 6、承付、承付保保证货证货款支付适当。款支付适当

33、。财财会部会部门门核核对对托收凭托收凭证证与有关合同、承付与有关合同、承付书书等，等，办办理承付或拒付手理承付或拒付手续续。7 7、记账记账保保证证会会计资计资料正确，料正确，保保护护材料安全。材料安全。会会计计人人员员根据入根据入库单库单、验验收收单单及托收凭及托收凭证证与承付与承付单单登登记记材料材料账账及有关及有关账账簿。簿。8 8、核、核对对保保证证会会计资计资料正确，料正确，账实账实相符，相符，账账账账相符。相符。会会计计核核对对材料明材料明细账细账与与仓储仓储部部门门材料材料账账和和销销售台售台账账；根据根据审审批，批，处处理差理差错错。9 9、清理、清理保保证货证货款完整，保款完

34、整，保护护材料安全。材料安全。财财会和采会和采购购部部门门根据托收承付登根据托收承付登记记簿，定期清簿，定期清查处查处理在途材料。理在途材料。材料采购内部控制系统流程图说明材料采购内部控制系统流程图说明本讲稿第三十七页，共九十八页38审批计划定额领料单项2稽核价格表领料单项3核发发料汇总表记账凭证记账记账实物账材料总账核对核对记账记账凭证盘点盘点表达2盈 亏 处 理表达1批准盈亏处理表达式232领料単1业务部门仓储部门财会部门材料领存内部控制系统流程图材料领存内部控制系统流程图本讲稿第三十八页，共九十八页39控制点控制点控制目控制目标标控制措施控制措施1 1、审审批批保保证证材料材料领领用在授

35、用在授权权下下进进行，行，符合要求。符合要求。领领用材料用材料须经领须经领用部用部门负责门负责人人审计审计，并，并签签章。章。2 2、核、核发发保保证证材料材料领发领发正确，正确，手手续续完完备备。仓储仓储人人员审计领员审计领料料单单，点，点发发材料；材料；领发领发材料双方材料双方查验查验材料，材料，签签字盖章。字盖章。3 3、稽核、稽核保保证证材料安全，材料安全，记录记录正确。正确。材料材料账账卡，卡，检查检查收收发记录发记录和和结结存余存余额额；察看材料察看材料领领存情况和核算手存情况和核算手续续。4 4、记账记账保保证证材料安全，材料安全，记录记录真真实实。仓储仓储部部门门人人员发员发料

36、后登料后登记记材料台材料台账账；材料会材料会计汇总领计汇总领料料单单，分，分类类制制证证，登，登记记材料明材料明细账细账和和总总账账。5 5、核、核对对保保证证会会计资计资料正确，料正确，账账账账相符。相符。会会计计核核对对明明细账细账与与仓储仓储部部门门的材料台的材料台账账；核核对总账对总账和明和明细账细账。6 6、盘盘点点保保证账实证账实相符。相符。仓储仓储人人员员不定期地不定期地盘盘点点库库存材料；存材料；盘盘点小点小组组年末年末盘盘点点库库存材料，核存材料，核对账实对账实，提出盈，提出盈亏亏处处理理意意见见。7 7、批准、批准保保证证材料材料盘盘点盈点盈亏亏处处理得当。理得当。盘盘点盈

37、点盈亏亏表表处处理表理表报经报经主管主管领导审领导审批，根据批，根据审审批批调调整整财财务务和和仓库仓库材料材料账账。材料领存内部控制系统流程图说明材料领存内部控制系统流程图说明BACK本讲稿第三十九页，共九十八页40销售计划签约销售合同1销售合同2销售合同3子5子4子3子2销售发票1审签销售发票（1-5）（发票业务联发票报账联发票记账联运单发票运单托收凭证托收发票记账联托收凭证记账凭证记账销售有关账销售提货联签发记账实物账核对核对记账清理验证发票出门联登记簿台账销售部门财会部门仓储部门门卫产品销售内部控制系统流程图产品销售内部控制系统流程图本讲稿第四十页，共九十八页41控制点控制点控制目控制

38、目标标控制措施控制措施1 1、签约签约保保证发证发出商品安全；出商品安全；货货款回收及款回收及时时、完整。、完整。销销售人售人员员根据授根据授权签订权签订合同；合同；合同合同经经有关部有关部门审计门审计批准。批准。2 2、审签审签保保证销证销售正确，售正确，产产品安全。品安全。开票人开票人员员根据授根据授权权按按销销售合同开具售合同开具发发票；票；发发票票经经主管部主管部门领导签门领导签字批准；字批准；财务财务部部门审计门审计盖章。盖章。3 3、签发签发保保证发货证发货正确，手正确，手续续完完备备。仓库仓库人人员审阅销员审阅销售售发发票提票提货联货联，确，确认认手手续续完完备备后后发发货货；交

39、接交接货货物；物；应查验产应查验产品，品，签签字盖章。字盖章。4 4、验证验证保保证产证产品安全。品安全。门卫检查发门卫检查发票出票出门联门联及及货货物后放行；物后放行；登登记记出出门记录门记录簿。簿。5 5、托收、托收保保证销证销售有效，售有效，货货款回收。款回收。出出纳纳人人员查对发员查对发票运票运单单及合同，及合同，签签送托收凭送托收凭证证；根据托收凭根据托收凭证证回回执联执联，登，登记记商品商品发发出托收出托收记录记录。6 6、记账记账保保证证会会计记录计记录正确，保正确，保护产护产品安全。品安全。销销售部售部门门、仓储仓储部部门门及及时时登登记记台台账账；会会计计人人员员及及时时登登

40、记产记产成品、成品、发发出商品、出商品、销销售、售、银银行行存款等存款等账账簿。簿。7 7、核、核对对保保证账账证账账相符，相符，记录记录正确。正确。财财会部会部门门定期将定期将发发出商品出商品账账、产产品品销销售售账账与与销销售售仓仓储储部部门门台台账账核核对对；财财会部会部门门定期将定期将总账总账与明与明细账进细账进行核行核对对。8 8、清理、清理保保证产证产品安全、品安全、货货款回收。款回收。查查明明过过期未到期未到货货款以及拒付、退款以及拒付、退货货原因，根据原因，根据审审批批予以予以处处理。理。产品销售内部控制系统流程图说明产品销售内部控制系统流程图说明本讲稿第四十一页，共九十八页4

41、2内部控制内部控制的固有限制的固有限制内部控制的设计和运行受制内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则于成本与效益原则 内部控制一般仅针对常规内部控制一般仅针对常规业务活动而设计业务活动而设计 执行人员的素质和工作质执行人员的素质和工作质量量 串通舞弊串通舞弊 5 5执行人员滥用职权或屈从于执行人员滥用职权或屈从于外部压力外部压力 经营环境和业务性质的变化经营环境和业务性质的变化 本讲稿第四十二页，共九十八页43了解被审计单位的内部控制 了解控制环境了解的具体内容了解的具体内容对诚信和道德价值观念对诚信和道德价值观念的沟通与落实的沟通与落实对胜任能力的重视对胜任能力的重视治理层的参与程度治理层

42、的参与程度管理层的理念和经营风管理层的理念和经营风格格组织结构与职权和责组织结构与职权和责任的分配任的分配人力资源政策与实务人力资源政策与实务控制环境的评估控制环境的评估询问与观察并用询问与观察并用考虑控制环境对重大考虑控制环境对重大错报风险评估的影响错报风险评估的影响本讲稿第四十三页，共九十八页44了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制 了解风险评估过程了解风险评估过程风险的来源风险的来源识别经营风险识别经营风险评价风险评估过程的设计与执行评价风险评估过程的设计与执行本讲稿第四十四页，共九十八页45了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制 了解信息系统与沟通了解信息系统与沟

43、通了解与财务报告相关的信息系统了解与财务报告相关的信息系统与财务报告相关的沟通与财务报告相关的沟通对小型被审计单位的考虑对小型被审计单位的考虑本讲稿第四十五页，共九十八页46了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制 了解控制活动了解控制活动了解与授权有关的控制活动了解与授权有关的控制活动了解与业绩评价有关的控制活动了解与业绩评价有关的控制活动了解与信息处理有关的控制活动了解与信息处理有关的控制活动了解实物控制了解实物控制了解职责分离了解职责分离了解和评估控制活动应考虑的主要问题了解和评估控制活动应考虑的主要问题本讲稿第四十六页，共九十八页47n控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行

44、的政策和控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。分离等相关的活动。n 1.1.授权。注册会计师应当了解与授权有关的控制活动，包授权。注册会计师应当了解与授权有关的控制活动，包括一般授权和特别授权。括一般授权和特别授权。n授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行。授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行。n一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交易或活动的政策。于某类交易或活动的政策。n特别

45、授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权，特别授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权，如重大资本支出和股票发行等。如重大资本支出和股票发行等。相关的控制活动的含义相关的控制活动的含义 本讲稿第四十七页，共九十八页48控制内容控制内容销售收款销售收款采购付款采购付款授权审批授权审批（注册会计师通过检（注册会计师通过检查相关凭证上是否经查相关凭证上是否经过审批，来测试授权过审批，来测试授权审批的有效性）审批的有效性）一、总体要求：单位应当对销售与收一、总体要求：单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授

46、权确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。工作要求。1.1.审批人应当根据销售与收款授权批审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。批，不得超越审批权限。2.2.经办人应当在职责范围内，按照审经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理销售与收款业务。批人的批准意见办理销售与收款业务。对于审批人超越授权范围审批的销售对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，与收款业

47、务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。并及时向审批人的上级授权部门报告。3.3.对于超过单位既定销售政策和信用对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误而应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。造成严重损失。4.4.严禁未经授权的机构和人员经办销严禁未经授权的机构和人员经办销售与收款业务。售与收款业务。二、具体二、具体1.1.销售前，赊销的审批；销售前，赊销的审批；2.2.发货的审批；发货的审批；3.3.销售价格、销售条件、运费、折扣销售价格、销售条件、运费、折扣等的审批。等的审批。一

48、、总体要求：单位应当对采购与付一、总体要求：单位应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。业务的职责范围和工作要求。1.1.审批人应当根据采购与付款业务授审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。行审批，不得超越审批权限。2.2.经办人应当在职责范围内，按照审经办人应

49、当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的采购对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。并及时向审批人的上级授权部门报告。3.3.单位对于重要和技术性较强的采购单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。而造成严重损失。4.4.严禁未经授权的机构或人员办理采严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务。

50、购与付款业务。二、具体二、具体1.1.请购的审批；请购的审批；2.2.采购合同的审批；采购合同的审批；3.3.付款的审批（预付、定金、还款）付款的审批（预付、定金、还款）本讲稿第四十八页，共九十八页492.业绩评价。业绩评价。3.信息处理。信息处理。4.实物控制。实物控制。5.职责分离。职责分离。本讲稿第四十九页，共九十八页50控制内容控制内容销售收款销售收款采购付款采购付款业务活动业务活动一、销售和发货一、销售和发货销售谈判；订立合同；合同审批；组织销销售谈判；订立合同；合同审批；组织销售；组织发货；销货退回。售；组织发货；销货退回。二、收款二、收款一、请购与审批一、请购与审批二、采购与验收