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1、高级财务会计2022/10/20第八章1本讲稿第一页，共七十五页2022/10/20第八章2 第一节第一节 重组与破产重组与破产会计会计概念概念1 1、了解重组、破产和清算的概念、了解重组、破产和清算的概念2 2、了解、了解重组等带来的会计问题重组等带来的会计问题本讲稿第二页，共七十五页2022/10/20第八章3一、企业清算的原因企业的经营期限届满，投资方无意继续经营；企业的经营期限届满，投资方无意继续经营；企业合并或者分立，需要解散；企业合并或者分立，需要解散；投资一方或各方不履行协议、合同、章程规定投资一方或各方不履行协议、合同、章程规定的义务，致使企业无法继续经营；的义务，致使企业无法

2、继续经营；企业发生严重亏损，无力继续经营；企业发生严重亏损，无力继续经营；企业因自然灾害、战争等不可抗拒因素遭受严企业因自然灾害、战争等不可抗拒因素遭受严重损失，无法继续经营；重损失，无法继续经营；本讲稿第三页，共七十五页2022/10/20第八章4企企业业因因违违反国家法律、法反国家法律、法规规，危害，危害社会公共利益，被依法撤社会公共利益，被依法撤销销；企企业业宣告破宣告破产产；股份有限公司和有限股份有限公司和有限责责任公司的股任公司的股东东会会议议决定公司解散；决定公司解散；法律、企法律、企业业章程所章程所规规定的其他解散定的其他解散事由已事由已经经出出现现。本讲稿第四页，共七十五页20

3、22/10/20第八章5 二、重组、破产和清算的概念二、重组、破产和清算的概念 重组是指企业因发生财务困难、暂停营业或重组是指企业因发生财务困难、暂停营业或有停业危险时，有停业危险时，经法院裁定或债权人自愿，对企经法院裁定或债权人自愿，对企业进行整顿使之复兴的行为。业进行整顿使之复兴的行为。破产是指经济活动的彻底失败，从法律意义上破产是指经济活动的彻底失败，从法律意义上来看，则指债务人不能清偿到期债务时来看，则指债务人不能清偿到期债务时,为了维护为了维护债权人及债务人的利益，由法院强制执行其全部财债权人及债务人的利益，由法院强制执行其全部财产，公平清偿全体债权人的一种特定的法律程序。产，公平清

4、偿全体债权人的一种特定的法律程序。清算清算解散清算解散清算撤销清算撤销清算破产清算破产清算本讲稿第五页，共七十五页2022/10/20第八章6 清算是指企业因某种原因终止时，清算是指企业因某种原因终止时，清理企业财产、收回债权、清偿债务清理企业财产、收回债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。并分配剩余财产的行为。破产清算的概念破产清算的概念 破产清算是指企业被宣告破产破产清算是指企业被宣告破产后，根据破产法的规定后，根据破产法的规定,清理企清理企业财产、清偿债务并分配剩余财产的业财产、清偿债务并分配剩余财产的行为行为。本讲稿第六页，共七十五页2022/10/20第八章7 三、重组、破产带来的会计

5、问题三、重组、破产带来的会计问题本讲稿第七页，共七十五页2022/10/20第八章8 第二节第二节 重组会计重组会计1、理解重组的特点2、理解重组的一般程序3、掌握重组的会计核算本讲稿第八页，共七十五页2022/10/20第八章9 一、重整的特点一、重整的特点 我国我国2006年年8月月27日第十届全国人民代表大会常务日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十三次议通过的中华人民共和国企业破产委员会第二十三次议通过的中华人民共和国企业破产法第八章就重整申请和重整期间、重整计划的制定和法第八章就重整申请和重整期间、重整计划的制定和批准及重整计划的执行作出了规定。批准及重整计划的执行作出了规定。从重

6、整法律制度规定内容来看，其基本特点包括：从重整法律制度规定内容来看，其基本特点包括：1、重整申请主体和参与、重整申请主体和参与主体的多样性主体的多样性 5、法院在企业重整中居、法院在企业重整中居于主导地位于主导地位2、重整机构依法产生、重整机构依法产生 6、担保物权的非优先化、担保物权的非优先化 3、重整原因宽松、重整原因宽松 7、对股东权利有约束、对股东权利有约束4、重整程序优先化、重整程序优先化8、重整一般有法定期限、重整一般有法定期限本讲稿第九页，共七十五页2022/10/20第八章10 我国重组表现为：申请破产企业的和解整顿阶段。债务人和债权人会议就企业延期清债务人和债权人会议就企业延

7、期清偿债务的期限、企业进行整顿的计划等偿债务的期限、企业进行整顿的计划等问题达成和解协议，经人民法院认可后，问题达成和解协议，经人民法院认可后，由人民法院公告中止破产程序。被申请由人民法院公告中止破产程序。被申请破产企业进行整顿，若整顿成功，能按破产企业进行整顿，若整顿成功，能按和解协议的要求清偿债务，法院终结破和解协议的要求清偿债务，法院终结破产程序，若不成功，法院终结企业的整产程序，若不成功，法院终结企业的整顿，宣告企业破产。顿，宣告企业破产。本讲稿第十页，共七十五页2022/10/20第八章11 二、重整的一般程序二、重整的一般程序提出重整申请提出重整申请法院调查和裁决法院调查和裁决组成

8、重整机构组成重整机构制订重整计划制订重整计划 公告完成重整完成重整本讲稿第十一页，共七十五页2022/10/20第八章12 重整计划草案内容重整计划草案内容 我国破产法规定，重整计划草案应我国破产法规定，重整计划草案应当包括下列内容：当包括下列内容：(1)债务人的经营方案；债务人的经营方案；(2)债权分类；债权分类；(3)债权调整方案；债权调整方案；(4)债权受偿方案；债权受偿方案；(5)重整计划的执行期限；重整计划的执行期限；(6)重整计划执行的监督期限；重整计划执行的监督期限；(7)有利于债务人重整的其他方案。有利于债务人重整的其他方案。本讲稿第十二页，共七十五页2022/10/20第八章

9、13 重整人必须在重整计划规定的期限内完成重整工作，重整人必须在重整计划规定的期限内完成重整工作，召开重召开重整后的股东大会，确认修改后的公司章程，整后的股东大会，确认修改后的公司章程，选举新的董事和监事选举新的董事和监事，由重整人向法院申请批准完成重整的裁决。，由重整人向法院申请批准完成重整的裁决。重整结果一般有以下几种情况：重整结果一般有以下几种情况：（1）重整计划草案未能在债权人会议上表决通过或已通过的重）重整计划草案未能在债权人会议上表决通过或已通过的重整计划整计划未获得批准未获得批准,人民法院裁定终止重整程序并宣告债务人破产；人民法院裁定终止重整程序并宣告债务人破产；（2）在重整期间

10、由于债务人的经营状况和财产状况继续恶化）在重整期间由于债务人的经营状况和财产状况继续恶化,缺乏挽救缺乏挽救的可能性的可能性,或债务人有欺诈、恶意减少债务人财产或者其他显著不利于债权或债务人有欺诈、恶意减少债务人财产或者其他显著不利于债权人的行为或由于债务人的行为致使管理人无法执行职务。经人的行为或由于债务人的行为致使管理人无法执行职务。经管理人或者利管理人或者利害关系人害关系人请求，人民法院应当裁定终止重整程序，并宣告债务人破产。请求，人民法院应当裁定终止重整程序，并宣告债务人破产。（3）重整期间，债务人不能执行或者不执行重整计划的，经）重整期间，债务人不能执行或者不执行重整计划的，经管理管理

11、人或者利害关系人或者利害关系人请求，人民法院应当裁定终止重整计划的执行，并宣告人请求，人民法院应当裁定终止重整计划的执行，并宣告债务人破产债务人破产。本讲稿第十三页，共七十五页2022/10/20第八章14 三、重整的会计核算三、重整的会计核算（一）重整会计的基本特点（一）重整会计的基本特点本讲稿第十四页，共七十五页2022/10/20第八章15 （二）重整（二）重整会计核算方法会计核算方法 重重整整会会计计核核算算重整重整业务业务经营经营业务业务资产调整为公允价值资产调整为公允价值 需要对其重组前的债务需要对其重组前的债务进行分类进行分类,并按照债务调整方并按照债务调整方案在会计上反映清偿过

12、程案在会计上反映清偿过程;反映发行股票、注销股份、缩股反映发行股票、注销股份、缩股等调整情况等调整情况,另外以资本公积弥另外以资本公积弥补累计亏损，将未分配利润账户补累计亏损，将未分配利润账户余额调整为零余额调整为零,使重整企业确立使重整企业确立新的权益结构。新的权益结构。正常经营正常经营例例8 81 1本讲稿第十五页，共七十五页2022/10/20第八章16 四、重整会计报告四、重整会计报告 重整日和重整结束日的资产负债表与一般传统的资重整日和重整结束日的资产负债表与一般传统的资产负债表基本结构一致，但分成两个部分。产负债表基本结构一致，但分成两个部分。本讲稿第十六页，共七十五页2022/1

13、0/20第八章17 在重整期间利润表中，为了反映重整企业的正常经营在重整期间利润表中，为了反映重整企业的正常经营损益和重整损益，应对传统的利润表中的项目进行一定的损益和重整损益，应对传统的利润表中的项目进行一定的改造，将这两种损益单独列示。改造，将这两种损益单独列示。本讲稿第十七页，共七十五页2022/10/20第八章18 重整企业应在编制基本财务报表的基础上，采用附注、附重整企业应在编制基本财务报表的基础上，采用附注、附表等表等多种表外揭示的方式多种表外揭示的方式揭示重整信息。特别是在进行了揭示重整信息。特别是在进行了权益结构的调整、未分配利润调整为零以后，应在表外以权益结构的调整、未分配利

14、润调整为零以后，应在表外以适当形式进行充分揭示，在重整后的若干年内，注明其未适当形式进行充分揭示，在重整后的若干年内，注明其未分配利润累计起始日期。分配利润累计起始日期。同时，应以文字说明重整计划的执行情况，如管理机同时，应以文字说明重整计划的执行情况，如管理机构的变动情况、股权结构情况等；构的变动情况、股权结构情况等；另外，重整企业还应在附注中揭示变更债务条件及清偿债另外，重整企业还应在附注中揭示变更债务条件及清偿债务的内容、重整净收益对所得税的影响以及转让资产清偿债务的内容、重整净收益对所得税的影响以及转让资产清偿债务所发生的资产处置损益额等。务所发生的资产处置损益额等。重整期结束后，如果

15、重整失败，则企业进入破产状态，重整期结束后，如果重整失败，则企业进入破产状态，会计上选用终止经营假设基础上的破产会计的处理程序和会计上选用终止经营假设基础上的破产会计的处理程序和方法。方法。本讲稿第十八页，共七十五页2022/10/20第八章19 第三节第三节 破产会计破产会计一、破产的特征及破产界限一、破产的特征及破产界限二、破产处理的基本程序二、破产处理的基本程序三、破产会计的基本理论三、破产会计的基本理论四、破产接管及其会计核算四、破产接管及其会计核算本讲稿第十九页，共七十五页2022/10/20第八章20 对企业破产的认识：对企业破产的认识：企业破产从经济意义上看指企业的企业破产从经济

16、意义上看指企业的经济活动的彻底失败，是债务人不能清经济活动的彻底失败，是债务人不能清偿到期债务的状态；偿到期债务的状态；从法律意义上来看，企业破产是从法律意义上来看，企业破产是指债务人不能清偿到期债务时指债务人不能清偿到期债务时,为了维为了维护债权人及债务人的利益，由法院强制护债权人及债务人的利益，由法院强制执行其全部财产，公平清偿全体债权人执行其全部财产，公平清偿全体债权人的一种特定的法律程序。的一种特定的法律程序。本讲稿第二十页，共七十五页2022/10/20第八章21 一、破产的特征及破产界限一、破产的特征及破产界限破产作为一种特定的经济状态和法律程序，其基本特征表现为：本讲稿第二十一页

17、，共七十五页2022/10/20第八章22 破破产产界界限限也也称称破破产产原原因因或或破破产产条条件件，是是指法院据以宣告债务人破产的法律标准。指法院据以宣告债务人破产的法律标准。我我国国破破产产法法规规定定：企企业业法法人人不不能能清清偿偿到到期期债债务务，并并且且资资产产不不足足以以清清偿偿全全部部债债务务或或明明显显丧丧失失清清偿偿能能力力的的，可可以以向向人人民民法院提出重整、和解或者破产清算申请。法院提出重整、和解或者破产清算申请。可可以以看看出出，我我国国破破产产法法关关于于破破产产界界限限的的实实质质性性标标准准是是不不能能清清偿偿到到期期债债务务，简简称称为不能清偿或不能支付

18、。为不能清偿或不能支付。本讲稿第二十二页，共七十五页2022/10/20第八章23 二、破产处理的基本程序二、破产处理的基本程序 破产申请的破产申请的提出和受理提出和受理债权申报债权申报重整与和解重整与和解破产宣告破产宣告破产清算破产清算破产程序终结破产程序终结破产财产分配完毕、破产清算工作破产财产分配完毕、破产清算工作结束后，破产程序即可终结。结束后，破产程序即可终结。（1）管理人接管破产企业；（）管理人接管破产企业；（2）通知或公告债权人并分类登记确）通知或公告债权人并分类登记确认债务；（认债务；（3）拟定破产财产变价方案并提交债权人会议讨论；）拟定破产财产变价方案并提交债权人会议讨论；（

19、4）执行经人民法院裁定认可的破产财产分配方案。）执行经人民法院裁定认可的破产财产分配方案。破产企业丧失法人资格，停止生产经营活动，财破产企业丧失法人资格，停止生产经营活动，财产的管理权和处分权移交管理人行使。产的管理权和处分权移交管理人行使。通过的和解协议由人民法院裁定认可；未获通过通过的和解协议由人民法院裁定认可；未获通过的，人民法院裁定终止和解程序，并宣告债务人的，人民法院裁定终止和解程序，并宣告债务人破产。破产。债权人有权依法申报债权。债权申报期限：债权人有权依法申报债权。债权申报期限：日日 个月。个月。本讲稿第二十三页，共七十五页2022/10/20第八章24 三、破产会计的基本理论三

20、、破产会计的基本理论1、破产会计目标、破产会计目标 及时、及时、客观地向债权人、人民法院客观地向债权人、人民法院及其他信息使用者提供破产企业资产变及其他信息使用者提供破产企业资产变现、破产债权偿付等破产会计信息；现、破产债权偿付等破产会计信息；监督破产程序实施的合法性、有效性监督破产程序实施的合法性、有效性和公平性；和公平性；为维护债权人的合法权益提供相关信为维护债权人的合法权益提供相关信息基础。息基础。本讲稿第二十四页，共七十五页2022/10/20第八章25 2、破产会计假设 本讲稿第二十五页，共七十五页2022/10/20第八章26 3、破产会计核算特有原则 本讲稿第二十六页，共七十五页

21、2022/10/20第八章27 4、破产会计中的会计要素划分、破产会计中的会计要素划分 本讲稿第二十七页，共七十五页2022/10/20第八章28（一）接管人（一）接管人破产管理人是接管破产企业并对其财产进行破产管理人是接管破产企业并对其财产进行保管、清理、估价、处理和分配以及实施其他保管、清理、估价、处理和分配以及实施其他与其相关的法律行为的专门机构，是独立于债与其相关的法律行为的专门机构，是独立于债权人和债务人，只对人民法院负责的具有独立权人和债务人，只对人民法院负责的具有独立地位的机构，它拥有独立支配处分破产财产的地位的机构，它拥有独立支配处分破产财产的权利。权利。四、破产接管四、破产接

22、管本讲稿第二十八页，共七十五页2022/10/20第八章29 破产管理人的职责如下：破产管理人的职责如下：接管债务人的财产、印章和账簿、文书等资料；接管债务人的财产、印章和账簿、文书等资料；调查债务人财产状况，制作财产状况报告；调查债务人财产状况，制作财产状况报告；决定债务人的内部管理事务；决定债务人的内部管理事务；决定债务人的日常开支和其他必要开支；决定债务人的日常开支和其他必要开支；在第一次债权人会议召开之前，决定继续或者停止债务在第一次债权人会议召开之前，决定继续或者停止债务人的营业；人的营业；管理和处分债务人的财产；管理和处分债务人的财产；代表债务人参加诉讼、仲裁或者其他法律程序；代表

23、债务人参加诉讼、仲裁或者其他法律程序；提议召开债权人会议；提议召开债权人会议；人民法院认为管理人应当履行的其他职责。人民法院认为管理人应当履行的其他职责。本讲稿第二十九页，共七十五页2022/10/20第八章30（二）接管内容（二）接管内容破产管理人作为接管人应全面接管破产企业。破产管理人作为接管人应全面接管破产企业。本讲稿第三十页，共七十五页2022/10/20第八章31 具体的接管内容包括：具体的接管内容包括：1.1.行政管理权行政管理权 破产管理人接管破产企业，破产管理人接管破产企业，实际上是对破产企业行政管理权的接管，成为实际上是对破产企业行政管理权的接管，成为破产企业临时管理机构，破

24、产企业临时管理机构，对内行使破产企业的管理权，对外代表破产企业从事对内行使破产企业的管理权，对外代表破产企业从事民事活动。民事活动。2.2.资产和债务资产和债务破产管理人接管破产企业的一个重要内容就是接管破产企业的破产资产以破产管理人接管破产企业的一个重要内容就是接管破产企业的破产资产以及破产债务，资产包括现有的货币资产、及破产债务，资产包括现有的货币资产、非货币资产以及破产后依法追回的各非货币资产以及破产后依法追回的各种资产；债务包括现有的各种应付款项、借款等。种资产；债务包括现有的各种应付款项、借款等。3.3.会计资料、账册会计资料、账册根据破产法的规定，任何单位和个人不得非法处理破产企业

25、的财产、根据破产法的规定，任何单位和个人不得非法处理破产企业的财产、账册、文书、资料和印章等，一切均应由破产管理人接管。具体包括会账册、文书、资料和印章等，一切均应由破产管理人接管。具体包括会计凭证、会计账簿、财务报告以及其他各种档案资料、财务专用印章。计凭证、会计账簿、财务报告以及其他各种档案资料、财务专用印章。本讲稿第三十一页，共七十五页2022/10/20第八章32 五、破产会计核算五、破产会计核算 1.建立破建立破产产会会计账计账簿体系簿体系破破产产管理人接管破管理人接管破产产企企业业后，需要建立破后，需要建立破产产会会计账计账簿簿体系。体系。资产类资产类 负债类负债类清算清算净资产类

26、净资产类 损损益益类类担保担保资产资产 担保担保债务债务清算清算净资产净资产清算清算损损益益抵消抵消资产资产 抵消抵消债务债务受托受托资产资产 受托受托债务债务破破产资产产资产 优优先清先清偿债务偿债务破破产债务产债务本讲稿第三十二页，共七十五页2022/10/20第八章33 2.破产接管的核算程序破产接管的核算程序 财产清查财产清查 移交会计资料移交会计资料 进行全面清理进行全面清理 建立破产清算建立破产清算会计账户体系会计账户体系 破产企业会计人员于宣告破产破产企业会计人员于宣告破产日，进行财产清查，编制宣告破产日，进行财产清查，编制宣告破产日的资产负债表、日的资产负债表、自年初至破产日自

27、年初至破产日的损益表以及各种附表。的损益表以及各种附表。破产管理人组织全面清理，根据清理结破产管理人组织全面清理，根据清理结果，进行相关的会计处理并编制接管日资产果，进行相关的会计处理并编制接管日资产负债表。负债表。破产企业会计人员向破产管理人破产企业会计人员向破产管理人移交有关报表资料。移交有关报表资料。结束旧账，将原账面记录依据其性质转结束旧账，将原账面记录依据其性质转入破产清算会计账户体系，并开始进行破产入破产清算会计账户体系，并开始进行破产清算业务的处理。清算业务的处理。本讲稿第三十三页，共七十五页2022/10/20第八章34 本讲稿第三十四页，共七十五页2022/10/20第八章3

28、5 3 3、破产资产与非破产资产、破产资产与非破产资产 破产资产确认破产资产确认 本讲稿第三十五页，共七十五页2022/10/20第八章36 破产资产的计量模式及计量方法破产资产的计量模式及计量方法 本讲稿第三十六页，共七十五页2022/10/20第八章37 非破产资产非破产资产 本讲稿第三十七页，共七十五页2022/10/20第八章38资产担保资产担保资产抵销资产抵销资产受托资产受托资产应追索资产应追索资产破产资产破产资产其他资产其他资产本讲稿第三十八页，共七十五页2022/10/20第八章39 破产资产、非破产资产的会计处理破产资产、非破产资产的会计处理 根据上述破产资产、非破产资产的确认

29、标根据上述破产资产、非破产资产的确认标准，确定了破产资产和非破产资产的范围后，准，确定了破产资产和非破产资产的范围后，破产管理人及其破产清算会计人员应根据破产破产管理人及其破产清算会计人员应根据破产企业移交的有关会计资料，将有关会计科目的企业移交的有关会计资料，将有关会计科目的余额转入破产清算会计中新的账户。余额转入破产清算会计中新的账户。本讲稿第三十九页，共七十五页2022/10/20第八章40 4 4、破产债务与非破产债务、破产债务与非破产债务 破产债务的特点破产债务的特点 本讲稿第四十页，共七十五页2022/10/20第八章41 破产债务的确认标准与范围破产债务的确认标准与范围本讲稿第四

30、十一页，共七十五页2022/10/20第八章42 非破产债务的范围非破产债务的范围 本讲稿第四十二页，共七十五页2022/10/20第八章43 破产债务和非破产债务的会计处理破产债务和非破产债务的会计处理 根据上述破产债务、非破产债务的确认标准，确定了破根据上述破产债务、非破产债务的确认标准，确定了破产债务和非破产债务的范围后，产债务和非破产债务的范围后，应根据破产企业移交的科目应根据破产企业移交的科目余额表将有关会计科目的余额转入反映破产债务、非破产债余额表将有关会计科目的余额转入反映破产债务、非破产债务务 等相关账户，结转后，破产企业原负债类账户的余额应为等相关账户，结转后，破产企业原负债

31、类账户的余额应为零。零。本讲稿第四十三页，共七十五页2022/10/20第八章44（三）清算净资产（三）清算净资产清算净资产是破产企业所有者权益净额。它由破产宣告清算净资产是破产企业所有者权益净额。它由破产宣告日破产企业所有者权益与破产清算期间发生的清算净损益构日破产企业所有者权益与破产清算期间发生的清算净损益构成。成。为了完整的反映清算净资产的构成情况，应将原所有者为了完整的反映清算净资产的构成情况，应将原所有者权益类账簿资料结转到破产会计新的账簿体系中。权益类账簿资料结转到破产会计新的账簿体系中。本讲稿第四十四页，共七十五页2022/10/20第八章45（四）清算损益（四）清算损益 本讲稿

32、第四十五页，共七十五页2022/10/20第八章46 破产清算期间，清算损益的会计处理 本讲稿第四十六页，共七十五页2022/10/20第八章47（五）债务清偿和剩余财产分配（五）债务清偿和剩余财产分配 1.债务清偿的顺序债务清偿的顺序（）有财产担保债务；（）有财产担保债务；（）抵消债务；（）抵消债务；（3）破产费用和共益债务；）破产费用和共益债务；（）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠（）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规

33、定应当支付给职工的补偿金；法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；（5）破产人欠缴的其他社会保险费用和破产人所欠税款；）破产人欠缴的其他社会保险费用和破产人所欠税款；（6）破产债务。）破产债务。需要注意的是：需要注意的是：1、破产企业的破产资产不足以清偿所有破产费用和共益、破产企业的破产资产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用；债务的，先行清偿破产费用；2、破产资产不足以清偿破产费用的，管理人应当、破产资产不足以清偿破产费用的，管理人应当提请人民法院终结破产程序；提请人民法院终结破产程序；3、破产资产不足以清偿所有破产费用或者共益债、破产资产不足以清偿所有破产费用或者共益债务

34、的，按照比例清偿；破产资产产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比务的，按照比例清偿；破产资产产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。例分配。本讲稿第四十七页，共七十五页2022/10/20第八章48 需要注意的是：需要注意的是：1、破产企业的破产资产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先、破产企业的破产资产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用；行清偿破产费用；2、破产资产不足以清偿破产费用的，管理人应当提请人民法院、破产资产不足以清偿破产费用的，管理人应当提请人民法院终结破产程序；终结破产程序；3、破产资产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿；、破产资产

35、不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿；破产资产产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。破产资产产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。本讲稿第四十八页，共七十五页2022/10/20第八章49 破产企业清偿破产债务时，应根据剩余的破产资破产企业清偿破产债务时，应根据剩余的破产资产的数额和破产债务的数额计算破产债务受偿率，并产的数额和破产债务的数额计算破产债务受偿率，并根据破产债务受偿率计算各债权人的受偿金额。破产根据破产债务受偿率计算各债权人的受偿金额。破产债务受偿率的计算公式如下：债务受偿率的计算公式如下：在破产清偿时，前一顺序的债务得到全额偿还在破产清偿时，前

36、一顺序的债务得到全额偿还之前，后一顺序的债务不予分配。破产财产不足以之前，后一顺序的债务不予分配。破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求时，按照同一比例向债权清偿同一顺序的清偿要求时，按照同一比例向债权人清偿。人清偿。本讲稿第四十九页，共七十五页2022/10/20第八章50 3.剩余财产分配剩余财产分配剩余财产是指破产企业以破产资产按破产程序偿付债务剩余财产是指破产企业以破产资产按破产程序偿付债务后尚未分配完的财产。它属于投资者所有，应依据各投资者后尚未分配完的财产。它属于投资者所有，应依据各投资者的投资比例对剩余财产进行分配，即以剩余财产乘以投资者的投资比例对剩余财产进行分配，即以剩余财产乘

37、以投资者的投资比例得出各投资者的分配额。这种分配实质上是对投的投资比例得出各投资者的分配额。这种分配实质上是对投资者所投资本的返还。剩余财产从数量上看应等于破产企业资者所投资本的返还。剩余财产从数量上看应等于破产企业破产宣告时的全部资产减去偿付各种债务后的差额。破产宣告时的全部资产减去偿付各种债务后的差额。剩余财产额剩余财产额=破产资产总额破产资产总额优先清偿债务优先清偿债务破产债务破产债务 各投资者分配的剩余财产额剩余财产额各投资者分配的剩余财产额剩余财产额各投资者的投资比各投资者的投资比例例剩余财产分配时，应编制会计分录如下：剩余财产分配时，应编制会计分录如下：借：清算净资产借：清算净资产

38、 贷：破产资产贷：破产资产 本讲稿第五十页，共七十五页2022/10/20第八章51 本讲稿第五十一页，共七十五页2022/10/20第八章52 资产负债清算净资产清算损益资产负债清算净资产清算损益0本讲稿第五十二页，共七十五页2022/10/20第八章53 五、破产清算财务报表五、破产清算财务报表 企业进入破产清算状态，为了真实、合法地反映企业进入破产清算状态，为了真实、合法地反映破产企业的财产、债务及偿债后剩余财产的情况，破产企业的财产、债务及偿债后剩余财产的情况，向向破产企业的债权人、人民法院以及投资人提供有关资破产企业的债权人、人民法院以及投资人提供有关资产变现价值和债务清偿程度的信息

39、，必须在终止经营产变现价值和债务清偿程度的信息，必须在终止经营的前提下，以可变现价值为基础编制破产清算财务报的前提下，以可变现价值为基础编制破产清算财务报表。表。本讲稿第五十三页，共七十五页2022/10/20第八章54（一）破产清算资产负债表（一）破产清算资产负债表破产清算资产负债表是全面反映企破产清算资产负债表是全面反映企业在破产清算日的资产、负债和清算净资业在破产清算日的资产、负债和清算净资产或清算净亏损的报表。它是破产企业应产或清算净亏损的报表。它是破产企业应编制的主要财务报表编制的主要财务报表 之一，一般应在破之一，一般应在破产清算开始日编制，清算期间跨年度的，产清算开始日编制，清算

40、期间跨年度的，应于年度终了编制。应于年度终了编制。本讲稿第五十四页，共七十五页2022/10/20第八章55 本讲稿第五十五页，共七十五页2022/10/20第八章561.1.破产清算资产负债表的结构和格式破产清算资产负债表的结构和格式破产清算资产负债表中的资产按是否设定担保分为破产清算资产负债表中的资产按是否设定担保分为担保资产和破产资产，同时，为了反映破产企业债权债担保资产和破产资产，同时，为了反映破产企业债权债务的抵消情况以及其他资产状况，可以单独列示抵消资务的抵消情况以及其他资产状况，可以单独列示抵消资产、破产资产和非破产资产。产、破产资产和非破产资产。资产在列示其账面价值的同时，应反

41、映预计可资产在列示其账面价值的同时，应反映预计可变现价值；债务按其偿付顺序应分为担保债务、优变现价值；债务按其偿付顺序应分为担保债务、优先清偿债务和破产债务；破产债务中债权人的受偿先清偿债务和破产债务；破产债务中债权人的受偿权利是相同的；清算净资产列示破产资产与破产债权利是相同的；清算净资产列示破产资产与破产债务的差额。务的差额。本讲稿第五十六页，共七十五页2022/10/20第八章57 2.2.破产清算资产负债表的填列方法破产清算资产负债表的填列方法（1）破产清算资产负债表中的）破产清算资产负债表中的“账面金额账面金额”栏反映破产企业破产清算日栏反映破产企业破产清算日的资产、负债和破产清算净

42、损益的账面金额，该栏应根据破产管理人接管日编的资产、负债和破产清算净损益的账面金额，该栏应根据破产管理人接管日编制的接管日资产负债表中的有关资料，并在全面清理的基础上按照破产资产、制的接管日资产负债表中的有关资料，并在全面清理的基础上按照破产资产、非破产资产、破产债务、非破产债务和清算净资产的确认标准进行确认后予以非破产资产、破产债务、非破产债务和清算净资产的确认标准进行确认后予以填列。填列。（2）破产清算资产负债表中的）破产清算资产负债表中的“预计可实现净值预计可实现净值”栏反映在破栏反映在破产清算破产企业的各种资产的可出售价格。产清算破产企业的各种资产的可出售价格。“确认数确认数”栏反映在

43、债务栏反映在债务清理过程中重新确认债务的金额，该栏应在各种债务的账面金额的基清理过程中重新确认债务的金额，该栏应在各种债务的账面金额的基础上，扣除因债务人原因而无需偿付的债务额，加上依据有关法律规础上，扣除因债务人原因而无需偿付的债务额，加上依据有关法律规定而确认的债务额后计算而来，它可以根据破产债务、非破产债务和定而确认的债务额后计算而来，它可以根据破产债务、非破产债务和清算净资产得到确认后的各账户的余额直接填列。清算净资产得到确认后的各账户的余额直接填列。另外，在破产清算资产负债表附注中应进一步说明资产可实现净值另外，在破产清算资产负债表附注中应进一步说明资产可实现净值和债务金额的确定方法

44、和依据、有争议资产和债务的具体情况以及未列和债务金额的确定方法和依据、有争议资产和债务的具体情况以及未列作资产和债务的具体情况。作资产和债务的具体情况。本讲稿第五十七页，共七十五页2022/10/20第八章58（二）破产清算损益表（二）破产清算损益表 破产清算损益表是反映破产企业破产清算最终结果的报表。破产清算损益表是反映破产企业破产清算最终结果的报表。该报表应在破产清算结束时编制。该报表应在破产清算结束时编制。破产清算损益表中的主要项目包括破产清算收益、破破产清算损益表中的主要项目包括破产清算收益、破产清算损失、破产清算费用和破产清算净损益。产清算损失、破产清算费用和破产清算净损益。本讲稿第

45、五十八页，共七十五页2022/10/20第八章59 除了破产清算资产负债表、破产清算损益除了破产清算资产负债表、破产清算损益表、净资产变动表以外，还应编制破产清算财表、净资产变动表以外，还应编制破产清算财产表、破产财产分配表、货币资金收支表等附产表、破产财产分配表、货币资金收支表等附表。表。本讲稿第五十九页，共七十五页2022/10/20第八章60清算会计综合举例：芙芙蓉蓉公公司司成成立立于于1999年年，虽虽然然也也有有过过曾曾经经的的辉辉煌煌，但但从从2007年年以以来来公公司司经经历历了了经经营营滑滑坡坡，并并在在2008年年和和2009年年遭遭受受了了严严重重的的亏亏损损，2010年年

46、3月月公公司司提提出出的的重重组组方方案案被被债债权权人人会会议议否否决决，人民法院人民法院调调停无效，宣告停无效，宣告该该企企业业破破产产。在在法法院院宣宣告告破破产产清清算算后后不不久久（2010年年3月月31日日），经经过过财财产产清清查查等等必必要要的的手手续续后后，芙芙蓉蓉公公司司编编制制的的资产负债资产负债表如下表所示。表如下表所示。本讲稿第六十页，共七十五页2022/10/20第八章61资产负债资产负债表表编编制制单单位：芙蓉公司位：芙蓉公司2010年年3月月31日日单单位：元位：元资产资产金金额额负债负债和所有者和所有者权权益益金金额额货币资货币资金金6000 应应付付账账款款

47、130000交易性金融交易性金融资产资产14000 应应付票据付票据60000应应收收账账款款50000 应应付付职职工薪酬工薪酬26000存存货货100000 应应交税交税费费4000长长期待期待摊费摊费用用8000 其他其他应应付款付款14000固定固定资产资产170000 长长期借款期借款100000无形无形资产资产12000 股本股本200000资资本公本公积积120000盈余公盈余公积积80000未分配利未分配利润润374000资产资产合合计计360000 负债负债和所有者和所有者权权益合益合计计360000本讲稿第六十一页，共七十五页2022/10/20第八章62预计预计可可变现净

48、值变现净值表表2010年年3月月31日日单单位：元位：元资产项资产项目目可可变现净值变现净值货币资货币资金金6000交易性金融交易性金融资产资产14000应应收收账账款款44000存存货货110000长长期待期待摊费摊费用用0固定固定资产资产144000无形无形资产资产0合合计计318000本讲稿第六十二页，共七十五页2022/10/20第八章63清算清算资产负债资产负债表表表表2010年年3月月31日日单单位：元位：元资产资产账账面金面金额额预计预计可可变现变现净值净值债务债务及清算及清算净损净损益益账账面金面金额额确确认认数数用作担保的用作担保的资产资产：固定固定资产资产（房屋）（房屋）应

49、应收收账账款款1100005000011000044000有担保的有担保的债务债务：长长期借款期借款应应付票据（付票据（银银行）行）其他其他应应付款付款10000050000140001000005000014000合合计计160000154000合合计计164000164000普通普通资产资产：货币资货币资金金投投资资实实物物资产资产无形无形资产资产长长期待期待摊费摊费用用60001400016000012000800060001400014400000普通普通债务债务：应应付付职职工薪酬工薪酬应应交税交税费费应应付付账账款款应应付票据（客付票据（客户户）260004000130000100

50、0026000400013000010000合合计计180000164000合合计计170000170000清算清算净损净损益：益：清算清算净净收益（收益（损损失）失）26000-16000资产总计资产总计360000318000 债务债务及清算及清算净损净损益合益合计计3600000318000本讲稿第六十三页，共七十五页2022/10/20第八章642010年年4月月变现变现、清算、清算业务业务的会的会计计分分录录收到以前未收到以前未记录记录的水的水电费账单电费账单借：清算借：清算损损益益1000贷贷：其他：其他应应付款付款水水电费电费（新）（新）1000无形无形资产资产因没有价因没有价值