我国公允价值运用存在的问题及对策分析(完稿).doc

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1、中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文我国公允价值运用存在的问题及对策分析分校（站、点）： 学生姓名： 学 号： 指导教师： 完稿日期： 我国公允价值运用存在的问题及对策分析目 录写作提纲（1）内容摘要（3）关键词（3）正文（3）一、绪论（3）二、本论：（3）（一）公允价值运用的影响（3）（二）我国公允价值在新会计准则应用中存在的问题（4）（三）完善公允价值应用的对策（7）三、结论（10）注释（10）参考文献（11）我国公允价值运用存在的问题及对策分析写作提纲一、绪论自从2006年2月15日，我国财政部发布了新会计准则以来，公允价值计量属性的运用就成为人们关注的焦点。

2、经过近三年的实践，无论是在理论上还是实践中，公允价值都取得一定的进展。本文剖析了公允价值在我国的应用现状，揭露公允价值在应用过程中存在的问题，并有针对性地提出解决方法，以期完善公允价值在我国的运用。二、本论： （一）公允价值运用的影响1、从宏观角度看公允价值2、从微观角度看公允价值3、从实际执行情况看公允价值（二）我国公允价值在新会计准则应用中存在的问题1、系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则及框架体系尚未完善2、公允价值难以取得，可操作性面临诸多困难3、公允价值信息的可靠性仍存在一定争议4、与公允价值应用所配套的经济发展环境仍需改善5、会计人员职业素养有待提高6、公允价值计量容易产生利润

3、操纵行为（三）完善公允价值应用的对策1、制定详细的公允价值计量指南和制定我国的公允价值计量准则2、大力发展独立诚信的中介机构，加强行业自律3、引入全面收益的概念，编制全面收益表4、建立运用公允价值计量的良好市场环境5、提高从业人员的专业能力和职业道德素质6、完善公司治理结构7、加大监管力度三、结论针对公允价值在我国的应用现状，及其在新会计准则应用中存在的问题，我们可以采取以上提出的对策加以分析和解决。我国公允价值运用存在的问题及对策分析董彩娥 【摘 要】新企业会计准则再次引入公允价值后，已经经历了近三年实践的检验。在这过程中，有学者依旧对公允价值应用的必要性、可靠性提出质疑。但是，公允价值的运

4、用是我国金融市场未来发展的内在要求，是符合我国的经济发展规律的，是与国际准则趋同的必然选择。本文剖析了公允价值在我国的应用现状，揭露公允价值在应用过程中存在的问题，并有针对性地提出解决方法，以期完善公允价值在我国的运用。【关键词】公允价值；发展；会计监管新会计准则在企业会计准则基本准则中规定了“公允价值”的定义，即“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。我国的新会计准则按照市场活跃程度将公允价值应用分为3个级次：第一级次，资产或负债存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格为公允价值；第二级次，资产本身不存在活跃市场的，但类似资产存

5、在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；第三级次，对于不存在同类或类似资产可比市场交易价格的资产，应当采用估值技术来确定其公允价值。一般通过资产评估机构或采取估价模型取得。这些是公允价值在新会计准则中的总体应用规定，我国大部分上市公司能按照上述规定应用公允价值，但应用中依然存在一些问题，以下做进一步分析。一、公允价值运用的影响1.从宏观角度看公允价值公允价值以交易价格为基础，容易受到市场非理性因素的影响，比如人们的心理预期、社会舆论和一些突发因素，容易加速经济泡沫的膨胀，也可以使其迅速崩溃。交易价格的大幅变动，容易对企业的损益造成波动，使资本市场产生较大震动，最终将会影响宏观

6、经济的稳定。2.从微观角度看公允价值上市公司如果按照公允价值计量，必然会因为市价的上涨，出现公允价值收益，调增了部分利润：也会因为市价的下跌，出现公允价值损失，抵减了部分利润。投资者来说，如果没有经过理性分析，而盲目地追高或贱卖，必定会产生损失。3.从实际执行情况看公允价值统计显示，在沪市公布的862家公司2007年年报中，共有256家上市公司发生公允价值变动损益，占上市公司家数的29.7%，共计收益228亿元。已公布08年报的1047家A股公司中，有307家披露公允价值变动损益，占上市公司家数的29.3%，共计损失258.14亿元。总体上看，公允价值变动损益对利润影响微弱。二、我国公允价值在

7、新会计准则应用中存在的问题1.系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则及框架体系尚未完善我国已发布的38个具体准则中涉及会计要素计量的有30个，在这30个涉及会计要素计量的准则中有投资性房地产、债务重组、金融资产等17个程度不同地运用了公允价值计量属性。虽然要求运用公允价值计量的准则占涉及会计要素计量准则的56.67%，但提供了具体应用指南的只有第8号：资产减值、第22号：金融工具确认和计量、第10号：企业年金基金三项。这种情况将导致会计人员不知道该如何对需要公允价值计量的业务进行处理，于是就按自己的理解，得出的结果可能是截然相反的，这将大大影响实务的可操作性。我国需要按照公允价值计量的会计事

8、项已分散于各具体会计准则中，但缺乏像美国财务会计准则委员会（FASB）单独的公允价值计量准则那样的统一性的规范，存在相关准则不一致甚至相互矛盾的情况。在一些具体准则中，比如投资性房地产会计准则，该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。由于存在可选择性，会计人员就可以因为公允价值的种种缺陷而主观性地选择成本模式，公允价值依旧处于从属地位。如下图所示，根据2007年上市公司年报，沪深两市1 570家上市公司中，存在投资性房地产的有630家，其中18家采用公允价值进行后续计量，占有此类业务公司数的2.86%；其余的均采用成本模式。在2008年上市公司年报中，存在投

9、资性房地产的上升为690家，其中20家采用公允价值进行后续计量，占有此类业务公司数的2.9%。总体增幅较小，占拥有投资性房地产公司的比例仍然较低。图1 投资性房地产计量模式对比资料来源：以上图表根据投资性房地产公允价值会计政策执行情况评析中的数据整理而得2.公允价值难以取得，可操作性面临诸多困难作为公允价值应用的第一级次，活跃市场中的交易价格成为公允价值的首选。现阶段我国还处于社会主义初级阶段，市场经济刚开始发展，计划经济还有残余，缺乏活跃的市场。公平的价格机制难以形成，自然就难以形成公正的交易市场和完备的市场体系，缺少公允价值赖以存在的基础，公允价值不易获得。即使存在活跃市场，但当出现经济膨

10、胀或是经济疲软时，公允价值并不公允。具体来说，经济膨胀时，资产的交易价格与其内在价值相比，则呈现高估的趋势。2007年，我国股票市场进入大牛市。在2007年年报披露的718家公司公允价值净损益为42.32亿元，占这些公司当年归属于股东的净利润6504亿元的0.65%。公允价值计量的金融产品在利润表上被虚假地改善，诱使企业管理层滋生盲目乐观的情绪，增加贷款的冲动，这一盲目的行为必然会产生大量的经济泡沫。相反，经济疲软时，资产的交易价格与其内在价值相比，呈现低估的趋势。2008年我国股票市场转而进入大熊市。2008年这些公司公允价值净损益合计为-68亿元，占这些公司年末归属于上市公司股东的净利润总

11、数6156.75亿元的-1.05%。企业的融资能力因为资产负债率的提高而受到限制，盈利水平也因为高额的减值准备受到影响，导致产生恐慌性抛售，进而使价格进一步下跌，泡沫破灭。第二级次：当资产本身不存在活跃市场的，但类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值。何谓类似资产、如何判别，在新准则中并未作出明确的说明。由于其较差的操作性遭到人们的质疑。当第一、第二级次都失效时，就需要应用估值技术。估值技术因为其复杂性而饱受争议。估值技术有很多，市场法、成本法、收益法等，如何选择主要还是依靠主观判断，包含很多人为因素，容易让人怀疑估值技术是理论操纵的一种手段。3.公允价值信息的可靠

12、性仍存在一定争议对公允价值存在大量估计、假设而影响可靠性的质疑。会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处实践、空间环境等所作的合理设定。会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。从上述定义看出，估计和假设是会计所固有的。可靠不等于绝对可靠，提供绝对可靠的会计信息的计量属性是不存在的。“成本或价值在许多情况下都需要估计，合理的估计是报表编制工作的一部分，这并不会贬低其可靠性。”因此，不能以估计、假设为理由怀疑公允价值的可靠性。对是否存在活跃市场和估值技术的可操作性的质疑。正如上述第2点公允价值难以取得，可操作性面临诸多困难中分析的那样，

13、必然会对可靠性产生一定的影响。对公允价值产生较大波动性而影响可靠性的质疑。以中国平安保险（集团）股份有限公司为例(如下图所示），中国平安2007年度计入公允价值变动损益总额高达68.85亿元，截止2008年上半年，中国平安公允价值变动收益总额为-187.59亿元。这与中国平安的市价紧密相关。短短半年时间，A股市场大幅下挫，中国平安的市价从2007年10月的149.26的高点跌至2008年10月的19.90的低点。对于盲目追高的投资者，损失极其惨重。从这个例子可以看出，在某一层面上，确实存在波动性较大的问题。图2 中国平安2007年10月到2008年10月K线图但是，公允价值反映的是活跃市场的交

14、易价格，价格易受到供求、利率、汇率的影响呈现一定的波动，是价格的基本属性。公允价值能够全面地反映交易价格涨跌的双向变动，并根据市价随时调整，动态地跟踪记录，只有完整、及时的信息才可以称得上是可靠的信息。4.与公允价值应用所配套的经济发展环境仍需改善我国缺乏完全竞争的市场条件。政府过度干预企业，使我国市场化一直难以实现突破性进展。电力、通信、医药、能源行业都是国家垄断，国有企业仍然居多，信息不对称，无法让企业参与充分的竞争，因此难以形成公平的竞争机制。大股东操纵下的关联方交易在上市公司中屡见不鲜，这已成为大股东之间转移利润的重要手段。我国的资本市场还存在结构性矛盾和制度方面的问题。由于建立初期改

15、革不配套和制度设计上的局限，使得资本市场体系结构单一、缺乏层次性，无论在体制、机制、还是规则上都凸显制度的不健全，资本市场制约了市场功能的有效发挥。5.会计人员职业素养有待提高如何收集活跃市场中的交易价格，如何判别所计量项目的类似项目，及如何熟练运用估值技术，这些都对会计人员的职业素养提出了高要求。然而，我国的会计人员总体素质水平较低，高素质的专业人才十分稀缺。大多数会计人员都只是传统的记账，难以做出独立的估计和判断，遇到计算复杂的事务因为较低的会计电算化水平而束手无策。财政部门每年都会更新相关的会计准则，颁布新的会计指南，有些会计人员并没有与时俱进、认真研读，导致依旧使用旧政策，做出错误的分

16、录，有的甚至造成偷税漏税现象。除了专业素养外，一些会计人员在利益面前常常丧失道德素质。他们违背职业道德和良心操守，蓄意隐瞒真实信息，歪曲事实，低估损失，高估收益，甚至以欺诈、舞弊等手段披露虚假信息，给投资者带来巨额的损失，扰乱市场秩序，造成极其不好的影响。6.公允价值计量容易产生利润操纵行为公允价值要想成为利润操纵的工具必须具备“三要素”：上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。针对上市公司管理层蓄意造假，新准则在确定公允价值的应用范围时更加谨慎，添加了许多限制性条件，从而在一定程度上规范了上市公司管理层利用盈余管理操纵利润的行为。在实务操作中，公允价值的计量一定会

17、涉及估计和假设，只能由会计人员的职业判断来确定。而运用职业判断在一定程度上会带有主观性，一旦会计人员对利益的诱惑不具有免疫性，则很容易借助公允价值这一手段操纵利润。我国证券市场发育还不完全，还没有形成规范的秩序，所以亟需监管制度和诚信制度的建设。但目前我国法律制度还不完善，没有形成完整的法律体系，难以为会计监管提供强有力的保障和依据。三、完善公允价值应用的对策1.制定详细的公允价值计量指南和制定我国的公允价值计量准则前文提及，美国财务会计准则委员会（FASB）有单独的SFAS157公允价值计量准则作为统一性的规范，结束了对没有活跃交易市场的资产和负债来说公允价值计量的多样性和不一致性。这一准则

18、无疑为我们提供了资产和负债公允价值计量和披露的一般框架。国外成熟的理论可以为我所用，但绝不是生搬硬套，我国有自己的国情，应该在充分把握我国的宏观环境下，制定适合我国的公允价值计量准则。我们应该成立由企业管理层、会计从业人员、审计等中介机构的从业人员、会计监管机构及实务界人士组成的专业委员会，制定一个统一指导公允价值计量的理论框架，完善公允价值的内涵、初始和后续确认条件、估价方法和披露，做出原则性的规定，为具体指南提纲挈领，具体指南必须服从。必须完善具体操作指南，尤其是如何对需要公允价值计量的业务进行处理。具体指南应该对在什么情况下使用公允价值、如何采集活跃市场的交易价格、如何选取类似资产、应该

19、采用何种估值技术、如何采用做出详尽的规定，能够切实指导会计人员运用公允价值进行计量。这将不会是一蹴而就的，需要经历漫长的过程和无数的会计人不懈的努力。理论的进步是为了指导实践的，应该把理论付诸实践，可以采取试点的形式来考察理论的现实意义，实务界的意见和建议都是一笔宝贵的财富。2.大力发展独立诚信的中介机构，加强行业自律为了提升中介机构评估质量，应该加强对评估人员的培训，提高他们的专业水平和职业道德素养。这样才能为中介机构评估报告的公信力提供保证。对于整个中介行业，应该强调整体的规范性和一致性，努力协调我国和国际评估标准的差别，建立统一的行业标准。同时，也需要加强对评估机构的监督和管理，形成一定

20、的行业规范，对那些不遵守行业规范的行为给予严厉的制裁，使得整个中介行业能以公正、独立的良好态势持续、健康地发展。3.引入全面收益的概念，编制全面收益表净收益反映已确认及已实现的利得和损失，对于已确认但未实现的利得和损失则不反映在利润表中。然而，公允价值的使用必然会产生未实现的利得和损失的问题，所以必须引入全面收益的理念。美国财务会计准则委员会（FASB）公布的第130号财务会计准则报告全面收益中指出全面收益包括净收益和其他全面收益。其中：净收益仍由收益表提供，只反映已确认及已实现的收入（利得）和费用（损失）；其他全面收益则涵盖那些已确认但未实现、平时不记入收益表而在资产负债表部分表述的项目，包

21、括外币折算调整项目、最低退休金负债调整、可销售证券的利得或损失。英国、美国和国际会计准则委员会在保留现行利润表的前提下,增加一张反映已确认但未实现的利得和损失全面收益表。这一做法值得我国借鉴。全面收益表可以为报表使用者提供全面、真实、完整的收益信息，由于增加了未实现的利得和损失而提高了会计信息的透明度，保护广大投资者的合法权益。4.建立运用公允价值计量的良好市场环境公允价值的计量需要活跃的、充分竞争的市场，所以为了给公允价值创造良好的环境，我国必须积极营造开放、完全竞争的市场。我国政府应该降低垄断行业的准入条件，让企业充分参与竞争，减少政府的干预，提高我国经济的市场化程度。同时，减少国家控股比

22、例，鼓励多种所有制经营模式，使市场竞争机制更加完善。我国应该继续深化市场经济改革，逐步完善我国的市场经济体制。面对资本市场的结构和制度的缺陷，我国应该完善资本市场的体系结构，使其多元化：规范市场交易，营造健全的市场环境：建立完整的产品价格机制，让价格真实反映产品的内在价值，使会计人员容易获取相关交易价格，保证公允价值计量的可靠性。5.提高从业人员的专业能力和职业道德素质我国会计从业人员专业能力的高低与会计管理部门息息相关，会计管理部门如果足够重视，那么从业人员也必然在思想上引起高度的重视。因此管理部门必须对公允价值计量属性给予强调、宣传。同时，管理部门还应该拨出一部分钱作为从业人员的培训经费。

23、从业人员的上岗培训可以通过职业教育、函授等形式。后续教育需要与时俱进，使得从业人员能及时学习到最新准则、获得最新信息，做出正确的会计处理。培训教育应该是全面又具体的，既涉及新会计准则的整体把握，又详细阐释公允价值在不同准则中如何具体运用；既包括会计领域的知识，又涵盖资产评估、会计电算化、宏观经济政策的把握。会计从业人员应从自身出发，自觉加强守法意识和职业道德意识，从根源上杜绝利润操纵的行为。会计管理部门应该定期组织职业道德培训，切实落实参加人数，加强对从业人员的思想道德教育，帮助他们树立正确的职业道德观。6.完善公司治理结构完善公司治理结构是现代企业制度的主要内容。虽然我国大多数国有大中型企业

24、开始初步建立现代企业制度，由于新旧体制转换企业需要时间适应，加之具体操作又缺乏规范的指导，目前在公司治理结构方面还存在一些突出问题。公司治理结构需要进一步改善可以从以下三个方面着手：第一，促进企业产权主体多元化。我国股权过于集中，国家是最大的股东，降低企业中国有资本持股比例，让企业加入竞争的行列，让更多的投资者参与到资本市场上来，都是势在必行的。不同投资主体必然能在公司内部形成相互制衡的力量，这样能大大弱化内部控制的力度，从而为规范公司治理结构创造条件。第二，完善独立董事制度。我国已开始推广独立董事制度，但却常常存在“独立”董事不“独立”的现象。究其原因在于，董事会的成员大部分来自控股股东，独

25、立董事无法独立履行职责的。因此，应该让独立的中介机构进入董事会，使独立董事不受公司控股股东的影响。第三，充分发挥监事会的作用。监事会应该切实履行该职责，监督董事、经理是否有违法乱纪的行为，维护公司的利益。7.加大监管力度会计监管以确保会计资料真实、完整为目标，主要由单位内部会计监督、会计工作社会监督和会计工作政府监督管理三部分组成。单位内部会计监督的重点，主要是建立健全内部会计控制和约束机制，强化单位负责人和会计人员的会计法律责任。会计工作社会监督的重点，主要是充分发挥注册会计师及其会计师事务所独立、客观的监督作用，充分发挥新闻媒体舆论监督及社会各界举报监督的作用。会计工作政府监督管理的重点，

26、主要是以政府财政部门为主体，行使对各单位会计工作的综合管理和行政执法监督；审计等其他相关部门，依照有关法律、法规的规定，在职权范围内，对有关单位的会计资料实施监督检查要构建完善的监管体系应该从证监会、财政部等部门、会计师事务所、中国注册会计师协会和中国资产评估师协会三个方面努力。证监会应该进一步完善企业会计准则，对会计准则进行细化并增强其操作性；应该加强对上市公司年报财务信息披露的指导，保证会计信息质量；应该对公允价值计量属性的使用范围、相关性和可靠性以及经济效果进行及时的评估，继续加强企业会计准则的执行监管力度。会计师事务所应加强对企业财务信息的审计监管，首先应该加强对注册会计师和资产评估师

27、的专业技能的再教育和再培训，使得他们能够切实提高执业水平，对财务信息做出客观公正的评价。其次应该完善对公允价值计量和披露的审计准则和评价标准，这样才能使注册会计师和资产评估师有据可依，保证提供的财务信息准确可靠。中国注册会计师协会和中国资产评估师协会应该加强自身协会建设，加强行业自律，规范评估行业，对违法的评估机构要不包庇，给予严厉的制裁。会计监管的完善是一项复杂的系统工程。会计监管涉及很多问题，包括有关法律的修改、相关监管部门职能的协调、注册会计师自律建设、公司治理结构的完善、会计人员素质的提高等。会计监管必须从各个方面进行统一协调、综合平衡，并随着会计实务的发展，监管环境的变化，会计监管面

28、临的问题也会不断变化。在一个良好的会计监管环境中，只要各监管主体切实履行自己的职责，就会大大提高会计监管的有效性，保护投资者利益、促进我国资本市场的健康发展和国民经济的正常运行。综上所述，针对公允价值在我国的应用现状，及其在新会计准则应用中存在的问题，我们可以采取以上提出的对策加以分析和解决。注释：任鹏：2007年度沪市公允价值变动损益对利润的影响与分析，HE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 2008年第9期。欧阳爱平、潘天笑：投资性房地产公允价值会计政策执行情况评析，会计之友，2009年第13期。Wind资讯网中国注册会计师协会编：会计，北京：中国财政

29、经济出版社，2009年4月第1版。 国际会计准则理事会(IASB)：编制财务报表的框架第86段。徐玉德：公允价值计量理论与实务，北京：商务印书馆，2009年1月第1版，第286页。【参考文献】1、财政部编：企业会计准则，2006年2、何冶：新形势下对公允价值械国运用的探讨，经济论坛，2009年第14期3、徐玉德：公允价值计量理论与实务，商务印书馆，2009年4、涂冰艳，李卫斌：公允价值会计在当前的难题及应对措施，会计之友，2009年第10期5、程静：我国当前运用公允价值的困惑与对策，现代企业文化，2009年第30期 6、FASB编，王世定、李海军主译：美国财务会计准则，经济科学出版社，2002

30、年7、IASB编：国际财务报告准则，中国财政经济出版社，2004年8、王爱红：新下的公允价值，会计之友，2009年第8期9、刘玉明：浅谈公允价值计量在我国会计中的应用，经济技术协作信息，2009年第1004期10、罗映红：对公允价值的质疑缘于金融风暴及会计信息可靠性降低的忧虑，广东技术师范学院学报(社会科学) ，2009年第2期11、甄伟红：公允价值的应用现状及其发展建议，经济与管理，2008年第4期12、余翔：公允价值计量问题在中国应用的再思考，海峡科学，2009年第10期13、张怀琴、王志强、李爱民：公允价值应用的现状及对策，研究与探讨，2008年第5期14、王钰：浅探金融危机下公允价值计量属性在我国的运用，中国商贸，2009年第13期15、吴志超：新会计准则中的公允价值计量分析，中国乡镇企业会计，2009第8期16、潘立新：中国开放性会计监管初探，北京大学出版社，2006年8月