会计学第三章优秀课件.ppt
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1、会计学第三章第1页,本讲稿共30页会计假设的含义会计假设的含义会计假设:是指为了保证会计工作的正常会计假设:是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量,对会计核算的范进行和会计信息的质量,对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。定。由于这些假定都是以合理推断或人为的规由于这些假定都是以合理推断或人为的规定而做出的,所以也称为会计假设。定而做出的,所以也称为会计假设。第2页,本讲稿共30页一、会计主体假设一、会计主体假设会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体假设是指会计核算应当以企业发
2、生的各项会计主体假设是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象,记录和反映企业本身的各项生产经济业务为对象,记录和反映企业本身的各项生产活动。即会计核算是反映一个特定企业的经济业务,活动。即会计核算是反映一个特定企业的经济业务,只记本主体的账。只记本主体的账。会计主体假设明确了会计工作的空间范围。会计主体假设明确了会计工作的空间范围。会计主体与法律主体不是同一概念。法律主体必会计主体与法律主体不是同一概念。法律主体必然是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。然是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。第3页,本讲稿共30页会计主体假设是持续经营假设、会计分期假设和全部会计主体假设是持续经营假
3、设、会计分期假设和全部会计原则的基础。会计原则的基础。二、持续经营假设二、持续经营假设持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地进行下持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地进行下去,在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复去,在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。存在。持续经营假设就是指会计核算应当以企业持续、正常持续经营假设就是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提,而不考虑企业是否破产清算的生产经营活动为前提,而不考虑企业是否破产清算等,在此前提下选择会计程序和会计处理方法,进行等,在此前提下选择会计程序和会计处理方法,进行会计核算。会计核算。持续经
4、营假设明确了会计工作的时间范围。持续经营假设明确了会计工作的时间范围。第4页,本讲稿共30页 三、会计分期假设三、会计分期假设会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间。短的相对等距的会计期间。会计分期假设的目的在于通过会计期间的划分,分期会计分期假设的目的在于通过会计期间的划分,分期结算账目,按期编制会计报表,从而满足及时向有关结算账目,按期编制会计报表,从而满足及时向有关方面提供信息的需要。方面提供信息的需要。会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分,主要是会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分,主要是确定会
5、计年度。我国以日历年度作为会计年度。确定会计年度。我国以日历年度作为会计年度。在会计分期假设下,才产生了本期与非本期的区别,在会计分期假设下,才产生了本期与非本期的区别,才产生了收付实现制和权责发生制、划分收益性支出才产生了收付实现制和权责发生制、划分收益性支出和资本性支出、配比等原则。和资本性支出、配比等原则。第5页,本讲稿共30页 四、货币计量假设四、货币计量假设货币计量是指会计主体在会计核算过程中应当采用货币计量是指会计主体在会计核算过程中应当采用货币作为计量单位,记录、反映会计主体的经营情货币作为计量单位,记录、反映会计主体的经营情况。况。若企业的经济业务有两种以上的货币计量,应选用若
6、企业的经济业务有两种以上的货币计量,应选用一种作为基准,称为记账本位币。记账本位币以外一种作为基准,称为记账本位币。记账本位币以外的称为外币。的称为外币。我国有关会计法规定,企业会计核算以人民币为记账我国有关会计法规定,企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业,也可选定某种本位币。业务收支以外币为主的企业,也可选定某种外币为记账本位币,但编制的会计报表也应当折算为外币为记账本位币,但编制的会计报表也应当折算为人民币反映。人民币反映。当我们在确定货币计量假设时,必须同时确立币值稳定假当我们在确定货币计量假设时,必须同时确立币值稳定假设。设。第6页,本讲稿共30页会计假设虽然是人
7、为确定的,但完全是出会计假设虽然是人为确定的,但完全是出于客观的需要,有充分的客观必然性。否于客观的需要,有充分的客观必然性。否则,会计核算工作就无法进行。则,会计核算工作就无法进行。以上四项假设缺一不可,既有联系也有区以上四项假设缺一不可,既有联系也有区别,共同为会计核算工作的开展奠定了基别,共同为会计核算工作的开展奠定了基础,也是确定会计原则的基础。础,也是确定会计原则的基础。第7页,本讲稿共30页 补充补充:四项基本假设的外延四项基本假设的外延会计假设是对会计所处的经济环境作出的合乎情理会计假设是对会计所处的经济环境作出的合乎情理的推断和假定,会计假设本质上是一种理想化、标的推断和假定,
8、会计假设本质上是一种理想化、标准化的会计环境。但是,假设毕竟与经济现实存在准化的会计环境。但是,假设毕竟与经济现实存在一定的差距,这种假设成立并有效发挥作用的前提一定的差距,这种假设成立并有效发挥作用的前提是:假设与现实的脱节应保持在合理的限度内。当是:假设与现实的脱节应保持在合理的限度内。当现实发生变化而使假设远离会计的经济环境时,假现实发生变化而使假设远离会计的经济环境时,假设就必须作出相应的修正和补充,以适应变化了的设就必须作出相应的修正和补充,以适应变化了的环境,从而保证会计信息系统的环境,从而保证会计信息系统的“良性良性”运作。运作。第8页,本讲稿共30页随着以网络技术为核心的现代信
9、息技术的飞速发展,它为随着以网络技术为核心的现代信息技术的飞速发展,它为企业的生产经营活动提供了新的场所,出现了一些新的经企业的生产经营活动提供了新的场所,出现了一些新的经济组织如:虚拟企业(济组织如:虚拟企业(Virtual Corporation)并开创了一些并开创了一些新的经营方式如电子商务(新的经营方式如电子商务(E-Business)。这些都冲破了企业。这些都冲破了企业之间的空间和时间间隔,扩展了企业的内涵和外延。也对会计所之间的空间和时间间隔,扩展了企业的内涵和外延。也对会计所处的社会经济环境产生了深刻的影响,使财务会计突破了传统时处的社会经济环境产生了深刻的影响,使财务会计突破了
10、传统时空的束缚,从而对会计理论带来巨大的冲击。空的束缚,从而对会计理论带来巨大的冲击。第9页,本讲稿共30页1、会计主体有待突破、会计主体有待突破在知识经济时代,随着网络技术的发展和知识资本在经在知识经济时代,随着网络技术的发展和知识资本在经济发展中的作用加强,济发展中的作用加强,“网络公司、虚拟企业网络公司、虚拟企业”大量出大量出现,使会计主体不仅仅包括传统意义上的现,使会计主体不仅仅包括传统意义上的“实体企业实体企业”,而且涵盖,而且涵盖“网上实体网上实体”。由于虚拟的媒体空间中,主体可。由于虚拟的媒体空间中,主体可以借助计算机网络迅速分合,从而导致外延不断变化,结构以借助计算机网络迅速分
11、合,从而导致外延不断变化,结构和功能极不稳定。会计主体概念扩展,呈多元化。和功能极不稳定。会计主体概念扩展,呈多元化。首先,首先,“网络经济网络经济”的兴起,使会计主体越来越难以把握。的兴起,使会计主体越来越难以把握。以数字化技术为先导,以信息高速公路为主要内容的新信息以数字化技术为先导,以信息高速公路为主要内容的新信息技术革命,使得知识、信息的扩散和应用大大加快,交易、技术革命,使得知识、信息的扩散和应用大大加快,交易、决策瞬间完成,电脑技术的发展与广泛应用,使通过互联网决策瞬间完成,电脑技术的发展与广泛应用,使通过互联网形成了所谓的形成了所谓的“网络经济网络经济”。第10页,本讲稿共30页
12、“网上公司网上公司”又可称为又可称为“无实体公司无实体公司”,它,它可以通过互联网横跨大洋把千万个个体联系可以通过互联网横跨大洋把千万个个体联系起来,一旦业务完成时,又可在几秒钟内解起来,一旦业务完成时,又可在几秒钟内解除这种联系,据美国商务部在其名人除这种联系,据美国商务部在其名人新兴新兴的数字经济的数字经济的报告中的推断,到的报告中的推断,到2002年企年企业之间因特网商务的数额将超过业之间因特网商务的数额将超过300亿美元。亿美元。网络公司有自己的经营目标和独立支配的经网络公司有自己的经营目标和独立支配的经济资源,需对其控制的经济资源和经济行为济资源,需对其控制的经济资源和经济行为承担责
13、任。故网络公司完全具备会计主体的承担责任。故网络公司完全具备会计主体的两个基本特征,因此是一个两个基本特征,因此是一个“实实在在实实在在”的的会计主体。会计主体。第11页,本讲稿共30页其次,企业社会成本、社会绩效考核及人其次,企业社会成本、社会绩效考核及人力资源等信息,已不可能停留在传统的会力资源等信息,已不可能停留在传统的会计实体中,需要延伸到企业的外部,在传计实体中,需要延伸到企业的外部,在传统的工业经济时代,以企业为主体编制的统的工业经济时代,以企业为主体编制的三大报告基本能满足会计信息使用者的需三大报告基本能满足会计信息使用者的需要,知识经济本身的特点决定了原三大报要,知识经济本身的
14、特点决定了原三大报表在提供会计信息时的不完整性、局限性。表在提供会计信息时的不完整性、局限性。如社会责任、人力资源信息无法披露。会如社会责任、人力资源信息无法披露。会计主体应承认现实主体与虚拟主体并存。计主体应承认现实主体与虚拟主体并存。第12页,本讲稿共30页2、持续经营假设的内涵得到延伸,会计分期假设失、持续经营假设的内涵得到延伸,会计分期假设失去存在的必要性。去存在的必要性。传统的持续经营假设是指找不到证据证明企业在可以传统的持续经营假设是指找不到证据证明企业在可以预见的一段时间内会解散或破产。任何一个企业的成预见的一段时间内会解散或破产。任何一个企业的成立都是为了完成一定的使命,传统企
15、业的使命说是不立都是为了完成一定的使命,传统企业的使命说是不断地创造利润,所以给人一种误解,持续经营即永久断地创造利润,所以给人一种误解,持续经营即永久经营,实际并非如此。经营,实际并非如此。第13页,本讲稿共30页持续经营是指在完成特定使命后的时间段内不会解散或持续经营是指在完成特定使命后的时间段内不会解散或破产,完成使命后的消失是合乎逻辑的,并不影响持续破产,完成使命后的消失是合乎逻辑的,并不影响持续经营假设的成立。虚拟企业设立初衷仍是生存、获利。经营假设的成立。虚拟企业设立初衷仍是生存、获利。成立之初,我们也就知道它是很快就要解散的,完成使成立之初,我们也就知道它是很快就要解散的,完成使
16、命后解散是自然的,并不影响持续经营假设,从这一点命后解散是自然的,并不影响持续经营假设,从这一点说虚拟企业会计和清算会计是不同的,虚拟会计的价值说虚拟企业会计和清算会计是不同的,虚拟会计的价值计量不能以清算价值为基础。而且,会计分期也失去存计量不能以清算价值为基础。而且,会计分期也失去存在的必要性。虚拟企业具有动态性、临时性、短暂性,在的必要性。虚拟企业具有动态性、临时性、短暂性,成员间是一种松散的联盟,这种联盟完成使命后即予解成员间是一种松散的联盟,这种联盟完成使命后即予解散,对于短暂的经营过程,人为去划分多个时间间隔已散,对于短暂的经营过程,人为去划分多个时间间隔已无必要,可将虚拟企业的存
17、在期间作为一个会计期间,无必要,可将虚拟企业的存在期间作为一个会计期间,在其结束后编制报表,反映其经营成果。在其结束后编制报表,反映其经营成果。第14页,本讲稿共30页3、以货币为主要计量单位,同时发展非货币计量单位。、以货币为主要计量单位,同时发展非货币计量单位。目前纵观世界各国,一般都以本国货币作为记账本位币,目前纵观世界各国,一般都以本国货币作为记账本位币,但随着但随着“网上银行网上银行”、“电子货币电子货币”的出现,使得以的出现,使得以“观念观念中的货币中的货币”作为计量基础成为可能,这无疑是对货币假作为计量基础成为可能,这无疑是对货币假设的创新。另一方面,由于网上交易的经营期极短,因
18、设的创新。另一方面,由于网上交易的经营期极短,因此币值变动基本上可以忽略不计。随着网络公司交易空此币值变动基本上可以忽略不计。随着网络公司交易空间的扩展,使得国际资本流动加快,资本决策可在瞬间间的扩展,使得国际资本流动加快,资本决策可在瞬间完成,这样就加剧了会计主体所面临的货币风险,冲击完成,这样就加剧了会计主体所面临的货币风险,冲击了币值不变这一假设。东南亚金融危机所得导致的一些了币值不变这一假设。东南亚金融危机所得导致的一些国家的货币大幅度贬值,更是佐证。再者,随着知识经国家的货币大幅度贬值,更是佐证。再者,随着知识经济的到来,单纯用货币计量提供的会计信息,越来越不济的到来,单纯用货币计量
19、提供的会计信息,越来越不能满足信息使用者的要求。能满足信息使用者的要求。第15页,本讲稿共30页近几年来,财务报告的使用者们十分重视信息的相关性,近几年来,财务报告的使用者们十分重视信息的相关性,期望财务报告能够提供更多面向未来的非货币信息。有不期望财务报告能够提供更多面向未来的非货币信息。有不少难以用货币计量,但却对使用者的决策有参考价值的信少难以用货币计量,但却对使用者的决策有参考价值的信息:如稀缺价值观以协议价格为计量基础;对于衍生金融息:如稀缺价值观以协议价格为计量基础;对于衍生金融工具价值的计量以公允价值作为计量基础的风险价值观;工具价值的计量以公允价值作为计量基础的风险价值观;对于
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