小企业会计准则培训精品文稿.ppt

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1、小企业会计准则培训1第1页，本讲稿共106页小企业会计准则小企业会计准则讲解内容（共八章，46条）第三章、负债（第4552，共8条）第四章、所有者权益（第5357，共5条）第五章、收入（第5864，共7条）第六章、费用（第6566，共2条）第七章、利润及利润分配（第6772，共6条）第八章、外币业务（第7378，共6条）第九章、财务报告（第7988，共10条）第十章、附则（第8990，共2条）2第2页，本讲稿共106页框架比较框架比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则框架框架比较比较一、总说明一、总说明第一章第一章 总则总则二、会计科目名称和编号第二章第二章 资产

2、资产三、会计科目使用说明第三章第三章 负债负债四、会计报表格式第四章第四章 所有者权益所有者权益五、会计报表编制说明第五章第五章 收入收入第六章第六章 费用费用第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第八章第八章 外币业务外币业务第九章第九章 财务报表财务报表第十章第十章 附则附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表3第3页，本讲稿共106页第三章第三章 负债（负债（1/10）第第45至第至第52共共8条条负债的定义、分类（第45条）第一节、流动负债（第46至50条）第二节、非流动负债（第51至52条）4第4页，本讲稿共106页第三章第三章 负债（

3、负债（2/102/10）第四十五条 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。（一）特征：（1）负债会导致去经济利益流出小企业;（2）负债是企业的现实义务;（3）负债因过去的交易或者事项的发生引起的。（二）负债的确认条件：该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）负债的类别。按偿还期限的长短分为：流动负债和长期负债。5第5页，本讲稿共106页第三章第三章 负债（负债（3/103/10）第一节 流动负债第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一

4、个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付款。6第6页，本讲稿共106页第三章第三章 负债（负债（4/104/10）第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。(公允价值、实际发生额）（时间因素和市价因素）小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入（与税法一致）。借：应付账款 预收账款 其他应付款 贷：营业外收入 7第7页，本讲稿共106页第三章第三章 负债（负债（5/105/10）第四十八条 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日（合同约定）计提利息费用，计入财务费用。（计提时点，利

5、息费用全部费用化）借：财务费用 （实际支付利息日、资产负债表日）贷：应付利息借：应付利息 贷：银行存款8第8页，本讲稿共106页短期借款短期借款主要会计事项及会计分录主要会计事项及会计分录帐务处理（一）借入短期借款 （四）商业汇票向银行贴现借：银行存款 借：银行存款（实收额）贷：短期借款 财务费用（贴现利息）（二）偿还借款 贷：应收票据（无追索权）借：短期借款 短期借款（有追索权）贷：银行存款 （五）计提利息（应付利日）（三）到期无力支付 借：财务费用（合同利率计息 的银行承兑汇票 贷：应付利息借：应付票据 贷：短期借款9第9页，本讲稿共106页应付票据应付票据主要会计事项及会计分录主要会计事

6、项及会计分录因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出承兑的商业汇票。帐务处理（一）开出承兑商业汇票借：材料采购 在途物资 库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（二）支付手续费借：财务费用 贷：银行存款（三）支付票款借：应付票据 贷：银行存款（四）银行承兑汇票到期无力支付票款借：应付票据 贷：短期借款10第10页，本讲稿共106页应付帐款应付帐款主要会计事项及会计分录主要会计事项及会计分录应付帐款是因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。帐务处理（一）购入材料、商品等未验收入库，货款未支付。借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付帐款（二）

7、接受供应单位提供劳务，未付款项借：生产成本等 贷：应付帐款（三）偿付应付帐款借：应付帐款 贷：银行存款11第11页，本讲稿共106页第三章第三章 负债（负债（6/106/10）第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(合同未到期）（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。12第

8、12页，本讲稿共106页第三章第三章 负债（负债（7/107/10）第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(合同未到期）（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。13第13页，本讲稿共106页第三章第三章 负债（负债（8/108/10）第五十条 小企业应当在职工为其提供服务的

9、会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。14第14页，本讲稿共106页第三章第三章 负债（负债（9/109/10）分配工资薪酬（月末）（受益对象）分配工资薪酬（月末）（受益对象）借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬（工资总额）发放发放借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 银行存款

10、15第15页，本讲稿共106页第三章第三章 负债（负债（10/1010/10）第二节第二节 非流动负债非流动负债第五十一条 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。16第16页，本讲稿共106页长期借款长期借款主要会计事项及会计分录主要会计事项及会计分录（一）借入长期借款借：银行存款 贷：长期借款（二）计提利息费用（应付利息日）借：财务费用 在建工程等 贷：应付利息（三）归还长期借款借：长期借款 贷：银行

11、存款17第17页，本讲稿共106页长期应付款长期应付款主要会计事项及会计分录主要会计事项及会计分录（一）融资租入固定资产借：固定资产 在建工程等 贷：长期应付款（二）分期付款方式购入固定资产借：固定资产 在建工程等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：长期应付款18第18页，本讲稿共106页递延收益递延收益主要会计事项及会计分录主要会计事项及会计分录（一）收到与资产相关的政府补助借：银行存款等 贷：递延收益平均分配递延收益借：递延收益 贷：营业外收入（二）收到补偿企业以后期间相关费用或损失的政府补助借：银行存款等 贷：递延收益以后期间发生相关费用或损失时，按补偿金额借：递延收益 贷：营业外收入（

12、三）补偿企业已经发生相关损失或费用的政府补助借：银行存款等 贷：营业外收入19第19页，本讲稿共106页第四章第四章 所有者权益（所有者权益（1/61/6）第五十三条 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（其他会计要素确认计量）小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。20第20页，本讲稿共106页第四章第四章 所有者权益（所有者权益（2/62/6）第五十四条 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。（一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占

13、的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。（二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。借：银行存款 贷：实收资本-资本公积资本溢价21第21页，本讲稿共106页第四章第四章 所有者权益（所有者权益（3/63/6）第五十五条 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损小企业的资本公积不得用于弥补亏损。借：资本公积资本溢价 贷：实收资本22第22页，本讲稿共106页第四章第四章 所有者权益（所有者权益（4/64/6）第五十六条 盈余公积，是指小企

14、业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。借：利润份分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积 23第23页，本讲稿共106页第四章第四章 所有者权益（所有者权益（5/65/6）第五十七条 未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。本年利润转入本年利润转入 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积 借：利润分配应付利润 贷：应付利润 24第24页，本讲稿

15、共106页第四章第四章 所有者权益（所有者权益（6/66/6）结转结转“利润分配利润分配”其他明细科目余额其他明细科目余额 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润25第25页，本讲稿共106页第五章第五章 收入（收入（1/71/7）第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。26第26页，本讲稿共106页第五章第五章 收入（收入（2/72/7）通常，小企业应当在发出商

16、品且收到货款或取得收款权利时，确小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入（确认时点）认销售商品收入（确认时点）（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（发出新商品取

17、的旧商品）（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。27第27页，本讲稿共106页第五章第五章 收入（收入（3/73/7）第六十条 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。（计量）（与税法一致）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。28第28页，本讲稿共106页第五章第五章 收入（收入（4/74/7）第六十一条 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退

18、回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。29第29页，本讲稿共106页销售折扣、折让和退回项目原因或目的处理方法商业折扣促进销售（价格扣除）按扣除折扣后金额计量现金折扣及时收现（债务扣除）不发生不扣除，发生时再计入损益销售折让质量纠纷（售价减让）冲减当期收益（有金额，无数量）销售退回合同或质量纠纷冲减当期收益（有金额有数量）与企业会计准则的差异：本准则不考虑销售折让、销售退回属于资产负债表日后事项的情况。30第3

19、0页，本讲稿共106页第五章第五章 收入（收入（5/75/7）第六十二条 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。31第31页，本讲稿共106页第五章第五章 收入（收入（6/76/7）第六十三条 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供

20、劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。32第32页，本讲稿共106页第五章第五章 收入（收入（7/77/7）第六十四条 小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。33

21、第33页，本讲稿共106页第六章第六章 费用（费用（1/51/5）第六十五条 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。34第34页，本讲稿共106页第六章第六章 费用（费用（2/52/5）（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。借：营业成本 贷：库存商品（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、

22、排污费等。借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城市维护建设税 应交教育费附加等 35第35页，本讲稿共106页第六章第六章 费用（费用（3/53/5）（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。借：销售费用 贷：银行存款等 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。36第36页，本讲稿共106页第六章第六章 费用（费用（4/54/5）（四）

23、管理费用，指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。借：银行存款 贷：财务费用（冲减）借：财务费用 贷：银行存款(发生费用）37第3

24、7页，本讲稿共106页第六章第六章 费用（费用（5/55/5）第六十六条 通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。（确认时点及金额）小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。费用确认的时点是费用发生之时。发生包括（一）实际支付相关费用；（二）虽未实际支付，但小企业应当承担相应义务；（三）虽未实际支付，但小企业为与收入相配比，结转已销售商品的成本。费用按实际发生额计量。(权责、按月算利润）38第38页，本讲稿共106页第七章第七章 利润及利润分配（利润及利润分配（1/61/6）第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期

25、间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。39第39页，本讲稿共106页第七章第七章 利润及利润分配（利润及利润分配（2/62/6）第六十八条 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、

26、汇兑收益汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。（固无出租）（实现时）（实际金额）40第40页，本讲稿共106页第七章第七章 利润及利润分配（利润及利润分配（3/63/6）第六十九条 政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。（财政拨款，财政贴息，税收返还）（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。借：银行存款 贷：递延收益 借：递延收益 贷：营业外收入 4

27、1第41页，本讲稿共106页第七章第七章 利润及利润分配（利润及利润分配（4/64/6）（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。政府补助为（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。计量。（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费

28、税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。42第42页，本讲稿共106页第七章第七章 利润及利润分配（利润及利润分配（5/65/6）第七十条 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向

29、所有者分配利润无关的经济利益的净流出。小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等43第43页，本讲稿共106页第七章第七章 利润及利润分配（利润及利润分配（6/66/6）第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。第七十二条

30、 小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。44第44页，本讲稿共106页第八章第八章 外币业务（外币业务（1/51/5）第七十三条 小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。45第45页，本讲稿共10

31、6页第八章第八章 外币业务（外币业务（2/52/5）第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。46第46页，本讲稿共106页第八章第八章 外币业务（外币业务（3/53/5）第七十六条 小企业对

32、于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。(月初人汇中间价月初人汇中间价+月末人汇中间价）月末人汇中间价）/2/2 小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。47第47页，本讲稿共106页第八章第八章 外币业务（外币业务（4/54/5）第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率

33、与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。外币账户名称外币账户名称外币余额外币余额期末即期期末即期汇率汇率调整后人民调整后人民币余额币余额调整前人民调整前人民币余额币余额差额差额银行存款应收账款应付账款短期借款合计48第48页，本讲稿共106页第八章第八章 外币业务（外币业务（5/55/5）（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：

34、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。第七十八条 小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。小企业不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。49第49页，本讲稿共106页第九章第九章 财务报表财务报表第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）附注。不编制所有者权益（或股东权益）变动表。对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量等信息。50第50页

35、，本讲稿共106页财务报表的比较财务报表的比较编号编号小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则报表名称报表名称编报期编报期报表名称报表名称编报期编报期会小企01表资产负债表月度、年度资产负债表月度、年度会小企02表利润表月度、年度利润表月度、年度会小企03表现金流量表年度（按需要选择编制）现金流量表月度、年度会小企01表附表1应交增值税明细表月度、年度 适用于增值税一般纳税企业51第51页，本讲稿共106页附注披露（附注披露（1/81/8）第八十六条 附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应

36、当按照下列顺序披露附注应当按照下列顺序披露：（一）遵循小企业会计准则的声明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明。项目期末账面余额期末市价期末账面余额与市价的差额1股票2债券3基金4其他合计52第52页，本讲稿共106页附注披露（附注披露（2/82/8）账龄结构期末账面余额年初账面余额1年以内（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合计存货种类存货种类期末账面余额期末账面余额期末市价期末市价期末账面余额与市价的期末账面余额与市价的差额差额1原材料2在产品3库存商品4周转材料5消耗性生物资产合计53第53页，本讲稿共106页附注披露（附注披露（3/83/8）项目项目

37、原价原价累计折旧累计折旧期末账面价值期末账面价值1房屋、建筑物2机器3机械4运输工具5设备6器具7工具合计54第54页，本讲稿共106页附注披露（附注披露（4/84/8）（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。项目项目期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额1职工工资2奖金、津贴和补贴3职工福利费4社会保险费5住房公积金6工会经费7职工教育经费8非货币性福利9辞退福利10其他合计55第55页，本讲稿共106页附注披露（附注披露（5/85/8）项目项目期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额1增值税2消费税3营业税4城市维护建设税5企业所得税6资源税7土地增值税8城镇土地使用税9

38、房产税10车船税11教育费附加12矿产资源补偿费13排污费14代扣代缴的个人所得税合计56第56页，本讲稿共106页附注披露（附注披露（6/86/8）（四）利润分配的说明。项目项目行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额一、净利润1加：年初未分配利润2其他转入3二、可供分配的利润4减：提取法定盈余公积5提取任意盈余公积6提取职工奖励及福利基金*7提取储备基金*8提取企业发展基金*9利润归还投资*10三、可供投资者分配的利润11减：应付利润12四、未分配利润1357第57页，本讲稿共106页附注披露（附注披露（7/87/8）（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以

39、及对外提供担保所涉及的金额。（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。（八）其他需要在附注中说明的事项。58第58页，本讲稿共106页附注披露（附注披露（8/88/8）项目项目 20X220X2年年20X120X1年年利润总额加：纳税调整增加额减：纳税调整减少额纳税调整后所得减：弥补以前年度亏损 应纳税所得额税率（25%）应纳所得税59第59页，本讲稿共106页未来适用法未来适用法第八十八条 小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。未来适用法，是指将变更

40、后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。60第60页，本讲稿共106页第十章第十章 附则附则第八十九条 符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。第九十条 本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。61第61页，本讲稿共106页会计科目变化会计科目变化小企业会计制度小企业会计制度 6060小企业会计准则小企业会计准则 6666编号编号 名称名称 删除删除 增加增加会计科目具体变化比较会计科目具体变化比较 62第62页，本讲稿共106页主要账务处理比

41、较（主要账务处理比较（1/141/14）科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则短期借款（三）应付票据到期，如小企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。发生的短期借款利息应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。（二）在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。不要求在资产负债表日计提利息。应收票据未涉及。（二）持未到期的商业汇票向银行贴

42、现，贷“应收票据”银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。63第63页，本讲稿共106页主要账务处理比较（主要账务处理比较（2/142/14）科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应付账款三、小企业如有确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项，应转入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积”科目。小企业确实无法偿付的应付账款，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。64第64页，本讲稿共106页主要账务处理比较（主要账务处理比较（3/143/14）科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应付职工薪酬未涉及非货币性支出及因

43、解除与职工的劳动关系给予的补偿。第四十九条第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予的补偿。65第65页，本讲稿共106页主要账务处理比较（主要账务处理比较（4/144/14）科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应交税费1.小企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时，借记借记“管理费用管理费用”科科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。1小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记借记“营业

44、税金及附加营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费）。三、小企业因多计等原因退回的所得税，应当在实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。小企业因多计等原因退回的消费税、营业税等，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”等科目;属于增值税的，应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。（十）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷贷记记“营业外收入营业外收入”科目

45、科目。66第66页，本讲稿共106页主要账务处理比较（主要账务处理比较（5/145/14）科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则资本公积二、本科目应当设置以下明细科目:（一）资本溢价;（二）接受捐赠非现金资产准备;（三）外币资本折算差额;（四）其他资本公积。一、本科目核算小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。只包括资本溢价。未涉及。小企业的资本公积不得用于弥补不得用于弥补亏损。亏损。67第67页，本讲稿共106页主要账务处理比较（主要账务处理比较（6/146/14）科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则盈余公积二、本科目应当设

46、置以下明细科目:（一）法定盈余公积;（二）任意盈余公积;（三）法定公益金。一、本科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。68第68页，本讲稿共106页主要账务处理比较（主要账务处理比较（7/147/14）科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则商品销售收入确认小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足：1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济

47、利益能够流本企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断。根据销售方式和结算方式规定了7种收入确认的时点。69第69页，本讲稿共106页主要账务处理比较（主要账务处理比较（8/148/14）科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则主营业务收入销售退回应当分别情况处理:1.未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理。2.已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），按照应冲减销售商品收入的金额，

48、借记本科目，按照实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”“应收账款”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“5801 以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。70第70页，本讲稿共106页主要账务处理比较（主要账务处理比较（9/149/14）科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则营业务收入一、本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。一、本科目核算小企业实现的

49、各项营业外收入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项、已作坏账已作坏账损失处理后又收回的应收款项损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。71第71页，本讲稿共106页主要账务处理比较（主要账务处理比较（10/1410/14）科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则其他业务成本 一、本科目核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。相关的税金和附

50、加。一、本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。72第72页，本讲稿共106页主要账务处理比较（主要账务处理比较（11/1411/14）科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则营业税金及附加一、本科目核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。一、本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税税、房