小企业会计准则讲解2012培训资料.doc

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1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。小企业会计准则讲解2012-小企业会计准则讲解（2012）财政部会计司国家税务总局编写前言小企业会计准则由财政部于2011年10月18日以规范性文件形式发布（财会201117号），并要求自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行，2004年4月27日发布并于2005年1月1日起施行的小企业会计制度同时废止。安排现在学习小企业会计准则正是时候特别对于小微企业占绝大多数的地区来说更具重要的现实意义。有别于企业会计准则，小企业会计准则以规则导向为主，以原则导向为辅，规范了小企业（含微型企业，

2、下同）的会计确认、计量和报告行为，为小企业会计核算增添了很多特点。现梳理如下：一、简化核算要求按照我国企业会计改革的总体框架，企业会计准则基本准则（以下简称基本准则）是纲，是会计准则制定的出发点，也是制定企业会计准则和小企业会计准则的基础，在整个会计准则体系中处于统驭地位，因此基本准则适用于在中华人民共和国境内设立的所有企业，小企业也应当遵循基本准则的基本规定。企业会计准则和小企业会计准则是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。小企业会计准则是在遵循基本准则的大前提下，在借鉴中小主体国际财务报告准则简化处理的核心理念基础上，充分考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基

3、础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计入员职业判断的内容与空间。（一）统一采用历史成本计量在会计计量方面，企业会计准则规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而小企业会计准则仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。1、对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。2、对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到

4、付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。3、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。4、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。5、在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是

5、要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。（二）统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而小企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期

6、间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。（三）统一采用成本法核算长期股权投资在长期股权投资的后续计量方面，企业会计准则规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而小企业会计准则则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。（四）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定企业会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而小企业会计准则规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的

7、规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。企业会计准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。而小企业会计准则规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。（五）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致企业会计准则规定，“长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限

8、在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，其核算内容、摊销期限与企业所得税法及其实施条例存在较大的差异。而小企业会计准则对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。小企业会计准则规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。（六）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）企业会计准则规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。而小企业会计准则规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指

9、小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。（七）采用应付税款法核算所得税企业会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。而小企业会计准则要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理。（八）取消了外币财务报表折算差额企业会计准则规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易

10、发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述（1）、（2）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。而小企业会计准则要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。这样，小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。（九）简化了财务报表的列报和披露小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。考虑到小企业会计信息使用者的需求，小企业

11、会计准则对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露要求也有所降低。（十）统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理企业会计准则要求企业根据具体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期差错更正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理；对会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。而小企业会计准则要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。二、与我国税法

12、保持协调税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。税务部门主要利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种税收征管方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异。为满足这些税收征管信息需求，小企业会计准则大大减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的差异。在实施小企业会计准则后，小企业除会计与税法之间不可能消除的永久性差异以外，只有在少数情况下才可能产生暂时性差异。例如，小企业在收到与资产相关的政府补助、收到用于补偿小企业以后期间相关费用或亏损的其他政府补助时，小企业会计准则要求确认为递延收益，而税法要求在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件

13、的情况下作为不征税收入，导致小企业会计与税法存在差异。由于小企业会计准则基本消除了小企业会计与税法的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，因此小企业会计准则要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。三、与企业会计准则有序衔接小企业会计准则和企业会计准则虽适用范围不同，但适应小企业发展壮大的需要，又要相互衔接，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此，小企业会计准则对于小企业不经常发生甚至基本不可能发生的交易或事项未作规范，这些交易或事项一旦发生，可以参照企业会计准则中的相关规定进行会计处理；对于

14、小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当自次年1月1日起转为执行企业会计准则；小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。综上所述，小企业会计准则以国际趋同为努力方向，更立足于我国小企业发展的实际，在简化核算要求、与我国税法保持协调、与企业会计准则有序衔接等方面体现了极其鲜明的特色，是一部为我国小企业“量身定做”的企业会计标准。它的贯彻实施，将有效地促进我国小企业可持续健康的发展，也可以充分发挥小企业在我国国民经济和社会发展中的重要作用。第一章总则【本章内容提要】

15、本章为小企业会计准则（以下简称本准则）的总则部分，从第一条至第四条，共四条。作为总则，本章在整个小企业会计准则中起到提纲挈领作用，主要内容为本准则的制定宗旨及法律依据、本准则的适用范围、本准则与企业会计准则的关系和由本准则向企业会计准则转换的规定。【准则原文】第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。【解读】本条是关于制定宗旨即制定目的及法律依据的规定。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量。促进小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定

16、的重大战略任务。据有关资料统计，在我国所有477万户法人经营单位中，小企业数量占9711、从业人员占5295、主营业务收入占3934、资产总额占4197。中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台了中华人民共和国中小企业促进法、2005年出台了鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见，特别是2009年9月，国务院印发了国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见，提出进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。小企业会计准则是贯彻落实中华人民共和国会计法以及上述法律、法规和相关规定的要求、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。一、小企业会计准则的制定目的是促进小企业可持续发展

17、小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，在实现就业、自主创新、增加税收等方面发挥着极其重要的作用。小企业会计准则不仅仅是一项技术规范，同时也是一项重要的小企业内部管理制度。小企业会计准则通过规范小企业会计的确认、计量和报告行为，必将进一步提升小企业内部管理水平，为小企业的长期健康、可持续发展发挥重要的、不可替代的作用。二、小企业会计准则制定的法律依据本准则的制定主要依据以下法律、法规和相关规定：(一)中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法(以下统称“会计法”)第八条规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”小企业会计准则作为国家统一的会计制度的

18、重要组成部分，其制定必须依据会计法。(二)中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法实施条例小企业在企业规模、管理方式、管理要求和承担的社会受托责任等诸多方面不同于大中型企业和上市公司。因此，小企业会计信息的主要外部使用者也有别于其他企业，主要是税务机关和提供贷款的商业银行，而不是投资者。基于此，制定本准则还依据了中华人民共和国企业所得税法(以下统称“企业所得税法”)及中华人民共和国企业所得税法实施条例(以下统称“企业所得税法实施条例”)。(三)中华人民共和国公司法小企业的组织形式多种多样，既有国有、集体、民营、外商投资小企业，又有公司制、非公司制的小企业等等。考虑到公司制是现代企

19、业制度的主要形式以及小企业将来可能走向上市。因此，制定本准则在涉及企业组织形式方面主要考虑了中华人民共和国公司法(以下统称“公司法”)的要求。(四)企业会计准则基本准则本准则作为小企业会计确认、计量和报告行为的规范，按照我国企业会计标准体系总体框架的要求，还应当遵循企业会计准则基本准则(以下统称“基本准则”)的要求，主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素以及会计计量和财务会计报告等方面，同时考虑到小企业在企业规模、管理方式、管理要求和承担的社会受托责任等诸多方面不同于大中型企业和上市公司，因此，在原则上遵循了基本准则，并进行了适当简化，以较好地实现既维护基本准则在整个企业会

20、计标准体系中的统驭地位，又兼顾了小企业的实际情况这一政策效果。【准则原文】第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：(一)股票或债券在市场上公开交易的小企业。(二)金融机构或其他具有金融性质的小企业。(三)企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。【解读】本条是关于本准则适用范围的规定一、本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的小企业本准则主要是从企业规模方面来界定小企业，不论小企业的所有制性质、经营范围、组织形式如何，只要在规模上属于小型企业，就属于本准则所适用

21、的范围。即：国有小企业、集体小企业、民营小企业、外商投资小企业，从事第一产业的小企业、从事第二产业的小企业、从事第三产业的小企业，公司制的小企业、非公司制的小企业(如合伙制的小企业)，具有企业形式的小企业、不具有企业形式但形成会计主体的小型其他组织(如不具有金融性质的基金)等等，都属于本准则所适用的小企业。二、本准则适用的小企业是符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部经国务院同意于2011年6月18日发布的中小企业划型标准规定，以下统称“中小企业划型标准规定”。根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点规定了农林

22、牧渔业、工业等十六个行业中型企业、小型和微型企业的划型标准。各个行业小型企业划分标准如下：附：工信部联企业（2011）300号关于印发中小企业划型标准规定的通知（节选）行业小型企业标准（单项满足即可）从业人员营业收入资产总额农、林、牧、渔业500万元以下工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业）300人以下2000万元以下建筑业6000万元以下5000万元以下批发业20人以下5000万元以下零售业50人以下500万元以下交通运输业（不含铁路运输业）300人以下3000万元以下仓储业100人以下1000万元以下邮政业300人以下2000万元以下住宿业100人以下2000万元以下

23、餐饮业100人以下2000万元以下信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）100人以下1000万元以下软件和信息技术服务业100人以下1000万元以下房地产开发经营1000万元以下5000万元以下物业管理300人以下1000万元以下租赁和商务服务业100人以下8000万元以下其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）100人以下三、小企业中的三类例外情形，这三类小企业应当执行企业会计准则，不得执行本准则(一)股票或债券在市场上公开交易的小企业这类小企业实际上已经成为公众公司，承担着社会公众受托责任，受到法律

24、和政府的监管，其财务报表的外部使用者主要是投资者、债权人和社会公众等，这些外部使用者不参与企业的经营管理。所谓社会公众受托责任，是指对企业现有或潜在的资源提供者(如投资者、债权人)以及其他相关方(如无权要求企业按照其特定信息需求单独编制财务报表的企业或个人)。根据我国有关股票或债券公开发行和交易的规定，这类企业应当报送依据企业会计准则(以下统称“企业会计准则”)编制的财务报告，并且定期向社会公开按照企业会计准则编制的财务报告。这类小企业，具体包括以下五种类型：1已经在深圳证券交易所中小板和创业板上市的小企业。2已经在上海证券交易所和深圳证券交易所发行公司债券的小企业。3已经发行企业债券的小企业

25、。4已经在境外股票上市的小企业。5预期在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上市的小企业和预期发行企业债券或公司债券的小企业。主要包括以下五种情况：(1)作出准备在上海证券交易所、深圳证券交易所或境外上市意图或计划的小企业。例如，某小企业设立于2013年7月1日，但是其投资者设立该企业的目的很明确，就是在将来适当的时候实现该企业上市，无论是深圳证券交易所还是在境外证券交易所，根据本准则第二条的规定，该企业在设立之日就应当执行企业会计准则，而不是本准则。(2)作出准备发行企业债券或公司债券意图或计划的小企业。例如，某小企业设立于2010年1月1日，从2013年1月1日起，按照财政部的要求，开始执

26、行本准则。如果该企业2013年12月31日决定积极准备申请发行企业债券。根据本准则第二条的规定，该企业应当从2014年1月1日起开始执行企业会计准则，而不是本准则。(3)正在向中国证监会报送拟在上海证券交易所或深圳证券交易所上市申请材料的小企业。(4)正在向境外证券监管机构报送拟在境外证券交易所上市申请材料的小企业。(5)正在向国家发展和改革委员会(或中国证监会)报送拟发行企业债券(或公司债券)申请材料的小企业等。(二)金融机构或其他具有金融性质的小企业这类小企业实质上具有金融业务性质，其共同的特点是：以不同方式受托持有和管理他人的资金，并且对委托人都负有保证资金安全和收益的责任和义务，受到法

27、律和政府的监管，其财务报表的外部使用者主要是投资者、债权人和社会公众，这些外部使用者不参与企业的经营管理。包括：非上市小型金融机构，具有金融性质的小型基金，如小型投资基金等。(三)企业集团内的母公司和子公司企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。企业会计准则第33号合并财务报表第二条规定：“母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体，下同)。子公司是指被母公司控制的企业。”这类小企业实际上是需要对外提供合并财务报表或者需要将其财务报表并入合并财务报表的企业。企业会计准则第33号合并财务报表第四条规定：“母公司应当编制合并财务报表。”这就意味着，只要存在子公司的企业，不论规模

28、大小，都应编制合并财务报表，以综合反映由母公司和其全部子公司形成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量的信息。而母公司要编制合并财务报表，必须执行企业会计准则，依据企业会计准则第33号合并财务报表的规定进行。同时，企业会计准则第33号合并财务报表第十二条规定：“母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。”这就是说，子公司的会计政策应当与母公司的会计政策一致，而母公司必须执行企业会计准则，基于此考虑，为了提高

29、母公司所编制的合并财务报表的质量，同时减轻子公司在母公司编制合并财务报表时的成本，避免编制两套报表，本准则要求企业集团内的母公司和子公司均应执行企业会计准则，而不是本准则。需要说明的是，本准则所称企业集团内的母公司和子公司均指在中华人民共和国境内依法设立的企业，不涉及在中华人民共和国境外依照国外法律设立的企业。即企业集团内的母公司是外国企业，其在中华人民共和国境内的子公司，如果在企业规模上根据中小企业划型标准规定属于小企业，在企业会计标准的执行上不受此项规定的限制，该小企业可以执行企业会计准则，也可以执行本准则。【准则原文】第三条符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计

30、准则。(一)执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。(二)执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。(三)执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。(四)已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。【解读】本条是关于小企业在执行本准则和企业会计准则关系方面的规定。考虑到相对于本准则，企业会计准则的规定更全面、要求更高、生成的会计

31、信息质量更高，本条提出了“自由选择、单项标准、一以贯之”的执行原则。所谓“自由选择”原则，是指允许小企业在符合本准则第二条规定的前提下，自行确定执行本准则还是企业会计准则。所谓“单项标准”原则，是指小企业只能在本准则和企业会计准则两者中选择其一并且是完整的规定，不能在两套标准中选择性执行其中的部分规定。所谓“一以贯之”原则，是指小企业无论选择执行本准则还是企业会计准则，都必须各期保持一致，一直执行下去，不得随意变换。一、执行本准则的小企业发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理本准则根据我国小企业的实际情况，规定了小企业在日常经营管理中可能涉及的各类和各项业

32、务，包括存货，应收款项和应付款项，长期股权投资，固定资产，生物资产，无形资产，非货币性资产交换，职工薪酬，债务重组，或有事项，收入，建造合同，政府补助，借款费用，所得税，外币折算，租赁，会计政策、会计估计变更和前期差错，资产负债表日后事项，财务报表列报，现金流量表，中期财务报告，金融工具列报等，小企业可能不会遇到的业务未作规定，如资产减值、企业年金基金、股份支付、企业合并、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采、合并财务报表、每股收益、分部报告等。为了保证本准则的稳定性，同时解决小企业的实际问题，本准则规定，小企业一旦发生了本准则未规范的交易或者事项，允许小企业参照执行

33、企业会计准则中的相关规定。二、执行企业会计准则的小企业不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定这项规定实质上体现了“单项标准”执行原则的要求。在应用本原则时，需要注意以下两个问题：(一)本准则和企业会计准则对同一项交易规定了不同的会计政策，小企业不得在其中进行选择。比如，长期股权投资在本准则和企业会计准则中都有规定，但是，执行本准则的小企业不得因为企业会计准则中规定了权益法，就突破本准则的规定，对长期股权投资采用权益法核算；执行企业会计准则的小企业也不得因为本准则只规定了成本法，就突破企业会计准则第2号长期股权投资的规定，对所有长期股权投资都采用成本法。(二)本准则和企业会计准则

34、都对同一项交易作出了规定，小企业也不得在其中进行选择。例如，本准则和企业会计准则第1号存货都对存货的会计处理作出了规定，但是，执行本准则的小企业不得因为企业会计准则也规定了存货的会计处理，就直接执行企业会计准则第1号存货的规定；执行企业会计准则的小企业也不得因为本准则规定了存货的会计处理，而直接执行本准则第十一条至第十五条的规定。三、执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则这项规定实际上是与本准则第二条的规定相呼应，同时明确了两个问题：(一)明确了应执行的会计标准。根据本准则第二条的规定，股票或债券在市场上公开交易的小企业应当执行企业会计准则，而不是本准则。(二)明确了

35、转换时点。执行本准则的小企业公开发行股票或债券应当转为执行企业会计准则。其转换的时点应当符合本准则第二条的相关规定。四、因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则这项规定是有关小企业因经营规模或企业性质变化所带来的会计标准转换的规定，同时明确了两个问题：(一)明确了转换的前提条件。“中小企业是大企业的摇篮”。本准则的目的是促进小企业规范、可持续发展。小企业通过努力经营，经营规模达到了中小企业划型标准规定所规定的中型企业的标准，或者小企业的性质变为金融企业，无论规模大小，在这两种情况下，该企业都应当停止执行本准则，转为

36、执行企业会计准则。(二)明确了转换的时点。为了便于做好转换工作和保证会计信息质量不因会计标准转换出现下降，本准则统一要求从出现这两种情况的次年1月1日起转为执行企业会计准则。五、已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则这项规定实际上体现了本准则所遵循的“从高不就低”原则。企业会计准则相对于本准则，要求更高、会计信息质量更高。基于这一考虑，本准则规定，已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。这其中包含两种情况：(一)根据财政部的规定，我国所有大中型企业和上市公司都应当执行企业会计准则，不得选择。小企业可以选择执行企业会计准则。但是，这些企

37、业一旦执行了企业会计准则，就不得再转为执行本准则。(二)即使大中型企业和上市公司由于生产经营变化，从经营规模上变为小企业，或从上市公司变为非上市的小企业，都不得从企业会计准则转为执行本准则。【准则原文】第四条执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。【解读】本条是关于本准则转换为企业会计准则的衔接规定。本准则的宗旨在于促进小企业可持续发展，因此，必须要为小企业将来发展壮大或经营性质发生变化转为执行企业会计准则作出相关制度安排，以实现小企业会计准则与企业会计准则有序衔接和平稳过渡，从而促进企业可持续发展。同时，企业会计准则第

38、38号首次执行企业会计准则和企业会计准则解释第1号对企业首次执行企业会计准则有关会计政策和会计科目余额结转作出了规定。所有上市公司和大中型企业都应当按照企业会计准则这两项的规定做好向企业会计准则转换的工作。本条主要考虑企业会计准则第38号首次执行企业会计准则和企业会计准则解释第1号的要求作出了规定。根据本准则第二条和第三条的规定，小企业在首次执行企业会计准则或由本准则转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则和企业会计准则解释第1号的规定做好新旧衔接转换工作。与小企业会计制度相比，小企业会计准则在编写体例与立法宗旨等总体方面的主要差异变化归纳如下表所示：比较项目小

39、企业会计准则小企业会计制度编写体例正文小企业会计准则，共十章九十条一、总说明，二、会计科目名称和编号，三、会计科目使用说明，四、会计报表格式，五、会计报表编制说明附录会计科目、主要账务处理和财务报表，有66个示范性会计科目主要会计事项分录举例等，有60个示范性会计科目总则立法宗旨规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量适用范围关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业【2011】300号）中小型企业与微型企业国经贸中小企【2003】143号中界定的小企业，还没有微型企业的概念计量属性主要

40、以历史成本作为会计计量属性，投资资产、盘盈资产等应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值确定。对于短期投资、存货的期末账面价值与市价的差额要求在财务报表附注中披露各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值参照规定处理发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理没有这方面的规定，但却规定了非货币性交易和债务重组核算会计政策变更方法小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理小企业执行的各项会计政策，如果法律或行政

41、法规、规章等要求变更，应按相关衔接办法的规定执行，没有相关衔接办法或是衔接办法未予规定，应进行追溯调整。准则转换规定转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理转为执行企业会计制度时，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理第二章资产【本章内容提要】本章为本准则的资产部分，从第五条至第四十四条，共四十条。本章的主要内容为资产的定义和分类、短期投资、应收及预付款项、存货、长期债券投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等小企业主要资产的确认和计量。【准则原文】第五条资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经

42、济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。【解读】本条是关于资产的定义和资产的分类的规定。小企业为维持其正常的生产经营活动，需要拥有或控制一系列必要的资源，但并非小企业拥有的全部资源都能够构成会计核算的资产，也并非只有小企业拥有所有权的资源才能够作为小企业资产进行核算。因此，资产是本准则必须规范的一个概念和重要组成部分。【相关链接】企业所得税法实施条例也对资产税务处理进行了规定。企业所得税法实施条例第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。其中，投资资产包括交易性金融资产、持有至到期投资和长

43、期股权投资。”本条依据基本准则第二十条规定了小企业资产的定义。小企业资产按照不同的标准可以作不同的分类。按是否具有实物形态，资产可以分为有形资产和无形资产；按其来源不同，资产可以分为自有资产和租入资产；按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产。由于基本准则规定，根据小企业会计准则对交易和事项进行会计处理生成会计信息主要为了满足小企业外部使用者的需要，而财务报表是向外部使用者提供会计信息的主要载体和体现形式，小企业资产负债表中的资产是按照流动资产和非流动资产两大类别进行列示的，在流动资产和非流动资产类别下进一步按照资产性质进行分项列示，这也是长期以来我国各类企业的惯例。因此，本条按流动性对

44、资产进行了分类。一、资产的特征(一)资产应为小企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由小企业拥有或者控制，具体是指小企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有所有权，但该资源能被小企业所控制。小企业享有资产的所有权，通常表明小企业能够排他性地从资产中获取经济利益。一般而言，在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。有些情况下，资产虽然不为小企业所拥有，即小企业并不享有其所有权，但小企业控制了这些资产，同样表明小企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。例如，某小企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管小企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的

45、使用寿命，表明小企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为小企业资产予以确认、计量和报告。(二)资产预期会给小企业带来经济利益资产预期会给小企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金流入小企业的潜力。这种潜力可以来自小企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来经济利益的形式可以是现金形式，也可以是能转化为现金形式，或者是可以减少现金流出的形式。资产预期会为小企业带来经济利益是资产的本质特征。例如，小企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为小企业所获得的经济利益。如果某一项目预期不能给小企业带来经济利益，

46、那么就不能将其确认为小企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为小企业带来经济利益，也不能再确认为小企业的资产。例如，待处理财产损失以及某些待摊费用等，由于不符合资产定义，均不应当确认为资产。(三)资产是由小企业过去的交易或者事项形成的资产应当由小企业过去的交易或者事项所形成。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，小企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，小企业有购买原材料的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足

47、以下两个条件：1与该资源有关的经济利益很可能流入小企业。从资产的定义来看，能够带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入小企业或者能够流入多少实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。2该资源的成本或者价值能够可靠地计量。是指“基本确定”大于95%只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，小企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，例如，企业购买或者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件