企业所得税知识点复习复习过程.doc

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1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。企业所得税知识点复习-同学们好，我们的复习进度到哪了呀，大家学的好吗？我们之前给大家归纳过几次知识点了，现在我们把企业所得税法给大家再做一次总结。其余的章节大家自己看，自己学会归纳。本次所得税法我们分为上、下二集，供大家参考希望大家在快乐中学习，在学习中快乐第七章企业所得税法律制度应纳税额应纳税所得额适用税率一减免税额一抵免税额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损重点：也就是所得税计算的主线索收入，主要是不征税收入、免税收入税率扣除项目和标准亏损弥补（企业纳税年

2、度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年）减免税额抵免税额表企业所得税的税率企业所得税的应纳税所得额企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。一、收入总额表7.3收入的分类除法律法规另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。表7.4销售货物收入的确认2.特殊收入的确认表7.5特殊收入的确认3.提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。表7.6部分

3、劳务收入的确认补充1、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。补充2、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。例68根据企业所得税法的规定，下列收入的确认不正确的是：A.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现B.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现C.租

4、金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现D.接受捐赠收入，按照接受捐赠资产的入账日期确认收入的实现解析答案：D。根据规定，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。二、不征税收入不征税收入，是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。收入总额中的下列收入为不征税收入和免税收入，具体内容如下表7.7不征税收入和免税收入免税收入，是指属于企业的应税所得，但是按照企业所得税法的规定免予征收企业所得税的收入。企业的免税收入包括：(一)国债利息收入(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为了更好地体

5、现税收优惠政策，保证企业投资充分享受到高新技术企业、小型微利企业和西部大开发政策等实行低税率的税收待遇，实施条例明确规定，不要求纳税人补交税率差。(三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益但实施条例将持有上市公司股票的时间不足12个月的股息红利收入排除在免税范围之外。对来自所有非上市企业，以及持有股份12个月以上取得的股息红利收入，则适用免税政策。(四)符合条件的非营利组织的收入（了解）此外，股权分置改革中，上市公司因股权分置改革而接受的非流通股股东作为对价注入资产和被非流通股股东豁免债务，上市公司应增加注册资本或资本公积，不征

6、收企业所得税。【例题4单选题】下列收入是企业所得税不征税收入的是（）。A.转让财产收入B.财政拨款收入C.国债利息收入D.居民企业之间的股息收入【答案】B【解析】本题考核的是不征税收入的范围。选项A应缴纳企业所得税，选项CD是免税收入。【例题5多选题】下列各项中，属于企业所得税规定的免税收入的有（）。A.符合条件的非营利组织的收入B.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益C.财政拨款D.国债转让收益【答案】AB【解析】本题考核的是免税收入的范围。企业所得税法规定的免税收入有4项，除选项A、B外，还有在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红

7、利等权益性投资收益以及国债利息收入；选项C财政拨款，是不负有纳税义务的不征税收入，而非免税收入。例69根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的有：A.股权转让收入B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D.接受捐赠收入解析答案：C。根据规定，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费属于不征税收入，不应计入应纳税所得额。此外：企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第6年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳

8、税所得额时扣除。三、税前扣除项目相关性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要条件：(1)相关性是指与取得收入直接相关的支出。对相关性的判断一般从支出发生的根源和性质进行分析，而不是看费用支出的结果。相关性要求为限制取得的不征税收入所形成的支出不得扣除提供了依据；(2)合理性是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。对合理性的判断主要是发生的支出的计算和分配方法是否符合一般经营常规。(一)一般扣除项目1、成本2、费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。(1)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出

9、，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5%。(2)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售(营业)收入额应包括企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途等应当视同销售(营业)的收入额。(3)企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按

10、照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。(4)非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。例610某企业2008年度销售收入净额为2000万元，全年发生业务招待费25万元，且能提供有效凭证。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为：A.25万元B.20万元C.15万元D.10万元解析答案：D。根据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出

11、，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。业务招待费的60%为2560%15万元，当年销售收入的5为2000510万元。因此，准予扣除的业务招待费为10万元。3、税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。即纳税人按照规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等税金及附加。企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。企业缴纳的增值税属于价外税，故不在扣除之列。例611根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，

12、纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有：A.消费税B.营业税C.土地增值税D.增值税解析答案：ABC。根据规定，增值税属于价外税，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时不能扣除增值税。4、损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过5年(包括出版当年)、音像制

13、品、电子出版物和投影片(含缩微制品)超过2年、纸质期刊和挂历年画等超过1年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物，以后年度处置的，其处置收入应纳入处置当年的应税收入。5、其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照实施条例的规定扣除。(2)企业在生产

14、经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。(3)企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。(4)企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。(5)企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述

15、专项资金提取后改变用途的，不得扣除。(6)企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。(7)企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额；其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。注意事项：a企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按规定支付手续费及佣金。b除委托个人代理外，企业

16、以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。c企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。d企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。e企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。f企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。(二)禁止扣除项目表7.8禁止扣除项目例612根据企业所得税法的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不

17、得扣除的有：A.税收滞纳金B.银行按规定加收的罚息C.被没收财物的损失D.未经核定的准备金支出解析答案：ACD。根据规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，税收滞纳金、被没收财物的损失和未经核定的准备金支出不得扣除。(三)特殊扣除项目1、公益性捐赠的税前扣除企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。用于公益事业的捐赠支出，是指公益事业捐赠法规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包

18、括：(1)救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；(2)教育、科学、文化、卫生、体育事业；(3)环境保护、社会公共设施建设；(4)促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：(1)接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；(2)接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。例613根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算应纳税所得额时准予按一定比例扣除的公益、救济性捐赠是：A.纳税人直接向某学校的捐赠B.纳税人通过企业向自然灾害地区的捐赠C.纳税人通过电视台向

19、灾区的捐赠D.纳税人通过民政部门向贫困地区的捐赠解析答案：D。根据规定，允许税前扣除的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。例614根据企业所得税法的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除标准是：A.全额扣除B.在年度应纳税所得额12%以内的部分扣除C.在年度利润总额12%以内的部分扣除D.在年度应纳税所得额3%以内的部分扣除解析答案：C。根据规定，计算企业所得税应纳税所得额时公益性捐赠的扣除标准是在年度利润总额12%以内的部分扣除。例615某企业2008年开具增值税专用发票取得收入3510万元

20、，同时企业为销售货物提供了运输服务，运费收取标准为销售货物收入的10%，并开具普通发票。收入对应的销售成本和运输成本为2780万元，期间费用为360万元，营业外支出200万元(其中180万为公益性捐赠支出)，上年度企业自行计算亏损80万元，经税务机关核定的亏损为60万元。企业在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为：A.180万元B.79.32万元C.49.2万元D.46.8万元.解析答案：C。(1)运费队351010%(117%)300万元(2)年度利润总额3510300278036020060410万元(3)企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予税前扣除。捐赠扣除限额41

21、012%49.2万元2、工资薪金支出的税前扣除企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。工资薪金总额，是指企业按照有关合理工资薪金的规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算

22、企业应纳税所得额时扣除。对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面：(1)雇员实际提供了服务；(2)报酬总额在数量上是合理的。合理的工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，应当遵循以下原则：(1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；(5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。例616根

23、据企业所得税法律制度的规定，纳税人在计算应纳税所得额时，对发生的下列支出项目中，可以作为工资薪金支出的有：A.地区补贴B.独生子女补贴C.物价补贴D.误餐补贴解析答案：ACD。根据规定，工资薪金支出包含：基本工资奖金，津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与职工或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均作为工资薪金支出。例617某企业为居民企业，2008年经营业务如下：取得销售收入5000万元，销售成本2200万元，发生销售费用1340万元(其中广告费900万元)，管理费用960万元(其中业务招待费30万元)，财务费用120万元，营业税金及附加320万元(含增值税240万元)，营业外

24、收入140万元，营业外支出100万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万元)，计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费6万元、提取并发放职工福利费46万元、职工教育经费10万元。计算该企业实际应缴纳的企业所得税税额。解析间接法(1)年度利润总额50001402200134096012080100340万元(2)广告费调增所得额900500015%900750150万元(3)50000.5%25万元3060%18万元业务招待费调增所得额303060%301812万元(4)捐赠支出应调增所得额6034012%19.2万元(5)工会经费的扣除限额为30

25、02%6万元，实际拨缴6万元，无需调整；职工福利费扣除限额为.30014%42万元，实际发生46万元，应调增46424万元：职工教育经费的扣除限额为3002.5%7.5万元，实际发生10万元，应调增107.52.5万元，三项经费总共调增42.56.5万元。(6)应纳税所得额(3401501219.26.5+12)539.7万元(7)2008年应缴企业所得税税额539.725%134.925万元直接法：解析(1)年度利润总额50001402200134096012080100340万元(2)销售费用准予扣除额=1340-900+500015%1190万元(3)50005%025万元3060%18

26、万元管理费用准予扣除额960-30+3060%948万元(4)营业外支出准予扣除额100-12-60+34012%68.8万元(5)成本费用扣除总额=（2200+1190+948）-(6+46+10)+(3002%+30014%+3002.5%)+120+80+68.8=4600.3万元(6)应纳税所得额5000+140-4600.3=539.7万元(7)2008年应缴企业所得税税额539.725%134.925万元3、职工福利费等的税前扣除(1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。(3)除国务院

27、财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业的职工福利费，包括以下内容：（了解）(1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职

28、工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(3)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照上述规定的比例扣除。4、社会保险费的税前扣除企

29、业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。自2008年1月1日起，企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为

30、投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。例618某国有企业2008年在册职工平均人数为1200人，当地政府规定的月人均计税工资标准为1000元。当年该企业发放工资1100万元，奖金280万元，津贴补贴150万元。计算该企业2008年度的应纳税所得额时，可以从收入总额中扣除的工资费用额。解析纳税人发放的工资在计税工资标准以内的，在计算应纳税所得额时据实扣除，超过标准的部分，不得扣除。(1000120012/100001440万元)(4300100)522万元应调增的应纳税所得额4522=23万元(3)财务费用：应调增的应纳税所得额202505.8%5.5万元(4)工会经费限额2702%5.4万

31、元，应调增的应纳税所得额7.55.42.1万元职工福利费限额27014%37.8万元，应调增的应纳税所得额4137.83.2万元职工教育经费限额2702.5%6.75万元，应调增的应纳税所得额96.752.25万元(5)公益性捐赠应调增的应纳税所得额75422.3812%7550.685624.3144万元重点一、符合条件的技术转让所得有优惠符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。其计算公式为：技术转让所得技术转让收入技术转让成本相关税费重点二、加计扣除企业的下列支出，

32、可以在计算应纳税所得额时加计扣除：(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用1、研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2、适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。3、企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：(1)研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；(2)

33、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。注意事项：A法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。B企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。例32某企业2008年利润总额为200万元，当年开发新产品研发费用实际支出为20万元，假定税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策。则该企业2008年计算应纳税所得额时可以扣除的研发费用是：解析答案：30万元

34、。根据规定，加计扣除是指按照税法规定在实际发生数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。该企业当年开发新产品研发费用实际支出为20万元，就可按30万元(20150%)数额在税前进行扣除。（二）企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再100%加计扣除。对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受

35、托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。重点三、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免例624某企业2008年实现收入总额3000万元(其中包括产品销售收入2700万元、购买国库券利息收入300万元)，发生各项成本费用共计1200万元，其中包括：合理的工资薪金总额400万元、业务招待费100万元，职工福利费80万元，职工教育经费2万元，工会经费30万元，税收滞纳金20万元，提取的各项准备金支出2

36、00万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备700万元，购置完毕即投入使用。计算该企业当年应纳的企业所得税额。(假定企业以前年度无未弥补亏损)解析(1)2008年年度利润总额300012001800万元(2)2008年收入总额3000万元，其中：免税收入300万元(3)2008年各项扣除调整数：业务招待费超支额10013.586.5万元业务招待费限额13.5万元(2700513.510060%60)工资三项经费调增额(8030)一400(14%2%)46万元提取准备金支出调增200万元税收滞纳金调增20万元(4)2008年应纳税所得额30003001200(86.54620020)1852.5

37、万元(5)2008年应纳所得税额1852.525%70010%463.12570393.125万元.第四节企业所得税的税收优惠企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。表7.15企业所得税的税收优惠补充一、创业投资企业抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，包括发生在2

38、008年1月1日以前满2年的投资；中小高新技术企业是指取得高新技术企业资格，且年销售额和资产总额均不超过2亿元、从业人数不超过500人的企业。例630企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：A.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类的种植B.花卉、茶的种植C.林木的培育和种植D.农产品初加工解析答案：ACD。根据规定，花卉、饮料和香料作物，以及海水养殖、内陆养殖，一般盈利水平较高，也不是人们的基本生活必需品，因此，减半征收企业所得税。补充二、加速折旧的固定资产包括：1、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧

39、年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。补充三、专项税收优惠政策(一)鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策1、软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。2、我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。（二免三减半）3、国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。4、软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。软件生产企业发生的职工教

40、育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照2.5%的比例扣除。对于不能准确划分的，一律按照2.5%的比例扣除。5、企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。6、集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。7、集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。8、投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于

41、0.25um的集成电路生产企业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第1年至第5年免征企业所得税，第6年至第10年减半征收企业所得税。五免五减半）9、其它内容了解注意：抵免税额的计算企业所得税的应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率一减免税额一抵免税额所称减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。A企业所得税法规定：企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限

42、额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：(1)居民企业来源于中国境外的应税所得；(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。1、已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。2、抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式如下：抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳税总额来源于某国(地区)的应纳税所得

43、额中国境内、境外应纳税所得总额3、所谓5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。B企业所得税法规定：居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在该法规定的抵免限额内抵免。1、直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。2、间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。3、企业依照企业所

44、得税法规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。【例题13单选题】某企业2009年度境内所得应纳税所得额为200万元，在全年已预缴税款50万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业在我国适用的企业所得税税率是25%，计算该企业当年汇算清缴应补（退）的税款为（）万元。A.10B.12C.5D.79【答案】C【解析】本题考核企业所得税抵免限额的计算。该企业汇总纳税应纳税额（200+100）25%75（万元），境外已纳税款扣除限额（200+100）25%100（200+100）25（万元），境外实纳税额20万元，可全额扣除。境内已预

45、缴50万元，则汇总纳税应纳所得税额7520505（万元）。例626对境外所得实行税额抵免的所得包括：A.居民企业来源于中国境外的应税所得B.非居民企业在中国境内设立的机构、场所，取得的发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得C.居民企业从其直接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益D.居民企业从其间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益解析答案：.ABCD。根据规定，上述四项境外所得都实行税额抵免。表7.14境外所得抵免限额的相关规定例627某企业在汇算清缴企业所得税时向税务机关申报：2008年度应纳税所得额为1130.8万元，已累计预缴企业所得税179.5万元，应补缴企业所得税103.2万元。在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳税申报：1、税前扣除的工资总额比计税工资总额超支59万元；2、缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金74万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除；3、将违法经营罚款25万元、税收滞纳金0.3万元列入营业外支出中，在计算应纳税所得额时予以扣除；4、2008年6月1日以经营租赁方式租入1台机器设备，合同约定租赁期10个月，租赁费15万元，该企业未分期摊销