企业所得税学习内容复习过程.doc

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1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。企业所得税学习内容-企业所得税学习内容一、收入总额1、销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2、提供劳务收入是指从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经济、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务取得的收入3、转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。4、股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的

2、收入。5、利息收入是指因他人占用本企业资金取得的收入，包括企业存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。6、租金收入是指企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权取得的收入。7、特许权使用费收入是指提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。8、接受捐赠收入是指企业接受来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币资产、非货币资产。9、其他收入是指企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金、确实无法偿还的应付款项、已作坏帐损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益。收入总额中，下列收入为不征税收入：1、 财政拨款（对象是各级事业单位、社会团

3、体等组织）；2、 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、 其他不征收收入：企业取得的，财政、税务主管部门规定有专项用途并经国务院批准的财政性资金。收入总额中，下列收入为免税收入：1、 国债利息收入；2、 居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、 非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4、 非营利组织的收入。二、视同销售企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途，应视同对外销售货物、转让财产或者提供劳务。三、税前扣除原则1、权责发生制原则2、配比原则，即收入与其

4、相关的成本、费用支出相配比3、真实性原则，如预提费用、预计负债、资产减值准备等未实际发生的支出不能税前扣除。4、合法性原则（1）支出项目合法，如行贿支出、个人回扣；（2）外部凭证合法，如白条列支。5、相关性原则，如免税收入对应的成本费用，属于与取得收入无关的支出，不允许扣除；如不征税收入，发生的费用或财产，不得扣除。5、合理性原则，如存货的合理损耗6、收益性支出和资本性支出原则四、税前扣除规定的说明1、工资费用企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，包括基本工资、奖金、津贴、年终加薪、加班工资以及员工任职或者受雇有关的其他支出。个人独资、合伙人：按照每人2000元/月进行扣除。2、职工福利费据

5、实列支，但不超过工资薪金总额的14%，本年发生应先在以前年度福利费结余中列支，超过部分在费用中列支；年初结余以前年度福利费为负数的，转入利润分配未分配利润项。3、工费经费计提不超过全部职工工资总额的2%的部分，准予扣除，但计提没有拨缴工会经费（没有工会专用收款收据）不允许在税前扣除。4、职工教育经费据实列支但不超过工资薪金总额的2.5%；超过部分，允许在以后纳税年度结转扣除，并按2.5%把握。职工学历、学位教育费用支出不得税前扣除。5、借款费用及利息支出在生产经营活动中，非金融企业向金融企业支付的借款利息均可税前扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分

6、准许扣除。企业债券利率不得高于银行相同期限居民储蓄定期存款利率的百分之四十。企业因逾期支付利息或偿还借款被金融企业加收罚息，不属于行政罚款，允许在税前扣除。非生产经营活动中支付的利息，不允许扣除。6、业务招待费按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。其不仅包括宴请支出，还包括娱乐支出和相关的礼品支出，即发生业务招待费时取得的发票，不仅包括餐饮娱乐发票，还可能包括住宿发票和商业零售普通发票。7、劳动保护支出是指因特殊工作环境需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所生的支出。劳动保护支出应属非现金支出，凭据报销；对于现金性质的劳保支出，应界定为工

7、资薪金支出；劳动保护支出不是生活福利待遇；劳动保护支出可以申请抵扣进项税额。8、法定人身安全保险、财产保险除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。特殊工种主要是指高危工种，企业应当为从事高空高压、易燃、易爆、剧毒、放射性、高速运输、野外、矿井等高危作业的人员办理团体人身意外伤害保险或个人意外伤害保险。企业为企业财产购买的财产保险，准予税前扣除。9、广告宣传费广告是指商品经营者或者服务提供者承担费用，通过一定媒介和形式直接或者间接地介绍自己所推销的商品或者所提供的服务的商业广告

8、。包括媒体广告、户外广告、店堂广告、印刷品广告以及临时性广告等。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不得超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告宣传费分为符合条件和不符合条件两种情形。符合条件的广告宣传费，当年最多可以扣除当年销售（营业）收入15%，超过部分，准许在以后纳税年度结转扣除；对于不符合条件的广告宣传费，当年不允许扣除，以后年度也不允许扣除。10、企业提取基金企业按照法律、行政法规提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准许扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除，应并入到当期的

9、应纳税所得。包括：向大气排放污染物、向水体排放污染物、产生环境噪音污染缴纳的排污费。11、固定资产折旧国定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理面持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。折旧年限：房屋、建筑物为20年；飞机、火车、轮船、机械和其他生产设备为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；电子设备为3年；集成电路生产企业的生产设备，经主管税务机关核算，其折旧年限最短可为3年。企业购进软件，凡符合固定资产条件的，经主管税务机关核准，其折旧年限最短可为2年。折旧方法：直线法（包括年限平均法和工作量法）计算的折旧，准予扣除；企业

10、采取加速折旧方法（双倍余额递减法或年数总和法）时应向主管税务机关备案。2007年12月31日以前购置的固定资产折旧，按以前规定执行；2008年1月以后购置的按新规定提取折旧。2008年1月以后购置的旧的固定资产，按该资产的新旧程度和新规定年限计提折旧。采取缩短折旧年限或采取加速折旧方法的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定年限的60%。12、生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而特有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。按直线法计提折旧，折旧最低年限：林木类10

11、年；畜类3年。13、无形资产摊销无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可认的非货币资产。无形资产按照直线计算摊销准许扣除，摊销年限不得低于10年；作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。14、存货是指企业持有以备出售的产品或商品、处在生产过程的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，一经选用不得随意变更。15、长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。其中：已提足折旧的固定资产的改建支出，按尚可使用年限摊

12、销；租入固定资产改建支出，按合同期限摊销；固定资产大修支出，按尚可使用年限摊销；其他应当作为长期摊销费用支出（如开办费），如在2007年12月31日以前开始筹办，应按照不低于5年摊销，在2008年也不涉及摊销年限的变更；如在2007年办理税务登记开始筹办实际开始生产经营在2008年，应按照不低于3年摊销，与税务登记办理年度无关。16、研究开发费用是企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定扣除的基础上，按研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。17、公益性捐赠支出在年度利润总额（按国家统一规定会计制度的规定计算的年

13、度会计利润）12%以内的部分，准许在计算应纳税所得额时扣除。非公益性捐赠和赞助支出不得税前扣除。18、社保费、公积金企业依照规定标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保费和住房公积金，单位承担部分准予扣除；企业为职工或投资人支付的补充养老保险、医疗保险费，在规定的范围和标准内，单位承担部分准予扣除。19、其他不得扣除项目1、向投资者支出的股息、红利等权益性投资性投资收益款项；2、企业所得税款；3、税收滞纳金；4、罚款、罚金和被没收财物的损失；5、未经核准的准备金支出；6、与取得收入无关的其他支出。五、企业所得税的税率1、基本税率：25%2、

14、预提税优惠：非居民企业，其来源于中国境内的所得减按20%的税率征收企业所得税。3、低税率优惠：小型微利企业按20%的税率征收企业所得税；国家重点扶持的高新技术企业，减按15%和税率征收企业所得税。4、原享受企业所得税率15%外商投资企业，2008年企业所得税率为18%；2009年为20%；2010年为22%；2011年为24%；2012年为25%。六、小型微利企业优惠1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元上述从业人数按企业全年平均从业人数计算，资产总额按企业年初和年末的资产总额平均计算七、自2011年1-12月对应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得按50%收入计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。八、外资企业自2010年12月起缴纳城建税和教育费附加九、防洪费有所调整一般企业0.1%，专业批发的商业企业0.05%外贸企业0.03%，外资企业0.09%十、采取核定征收方式的代表处，总局国税发（2010）18号文的有关规定，2010年核定利润率按15%征收2010年1季度：应纳税额=经费支出/0.85*10%*25%2季度：应纳税额=经费支出/0.8*15%*0.25-