高级会计学(第8版)耿建新-第11章套期会计备课2019.docx
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1、第十一章套期会计第一局部套期会计基础补充:对金融工具会计的简单介绍一、金融工具的构成内容按照我国的会计准那么,有这样的解释。金融工具,是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融资产,是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合以下条件之一的资产:(-)从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。(-)在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。(三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该 合同将收到可变数量的自身权益工具。(四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自 身权益工具交换固定金额的现金
2、或其他金融资产的衍生工具合同除外。其中,企业自身权益 工具不包括应当按照企业会计准那么第37号一一金融工具列报分类为权益工具的可【可售 工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具,也不包括本身 就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。金融负债,是指企业符合以下条件之一的负债:(一)向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。(二)在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。(三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该 合同将交付可变数量的自身权益工具。(四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数
3、量的自 身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。企业对全部现有同类 别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证,使之有权按比例以固 定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的,该类配股权、期权或认股权证应 当分类为权益工具。其中,企业自身权益工具不包括应当按照企业会计准那么第37号一一 金融工具列报分类为权益工具的可回售工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例 交付其净资产的金融工具,也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合 同。权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。衍生工具,是指属于本准那么范
4、围并同时具备以下特征的金融工具或其他合同:(一)其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信 用等级、信用指数或其他变量的变动而变动,变量为非金融变量的,该变量不应与合同的 任何一方存在特定关系。(二)不要求初始净投资,或者与对市场因素变化预期有类似反响的其他合同相比,要求六、套期会计的特有科目及其账务处理1、“衍生工具”科目及其账务处理要求账户特点:如同是“交易性金融资产”。2、“套期工具”科目及其账务处理要求一一公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期公允价值为明细科目-本账户实际上就是衍生工具的应用采用公允价值进行确认和计量3、“被套期工程”科目及其账务处
5、理要求实际上就是被套期工程的变形-一按照被套期工程类别进行明细核算采用公允价值进行确认和计量4、“套期损益”科目及其账务处理要求一一专门核算套期工具与被套期工程估值或现金流量变动时对企业损益的影响 随着会计处理的结果起到的是一种汇集分配的作用第三局部公允价值套期确实认和计量一、公允价值套期确实认和计量要求1、公允价值套期会计的基本处理要求 P259(1)套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益或者是其他综合收益。(2)被套期工程因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益,同时调整未 以公允价值计量的已确认被套期工程的账面价值。都是对应套期损益账户。2、对不同被套期工程的具体处理要求3.终
6、止运用公允价值套期时的会计处理要求二、公允价值套期会计之一:期货合同(一)举例说明 见下例:P260例112例112 某经销商年初从外地购入大豆330吨,总价100万元,预计在2个月内售出, 当时的市场公允价值为110万元。为防止价格下降,该经销商在某商品期货交易所卖出了一 份衍生工具合同,即等价、等量、同期的商品期货合同,将其指定为由于大豆存货公允价值变 动风险的套期。在当年半年末时,期货合同的价格下降了 25000元,而大豆的公允价值也下 除了120000元。当日,该经销商将大豆存货按照当日的公允价值售出,并将购入的商品期货 合同卖出平仓。经销商对其本身的套期进行了有效性评价,认为该套期完
7、全有效。本例题企 业仅有此一项套期业务,不考虑一般商品期货业务中的保证金、手续费和相关税金等。对于此例题的解释:来源:注册会计师考试用书会计P828-284。见附注一按照本书例题与注册会计师考试用书的会计处理比拟。1.5万元,铜现货公允价值上升了 15万元。当日,公司将 铜存货以109万元的价格出售,并将铜期货合同结算。中的保证金、手续费和相关税金等。P260业务注会用书本人教材指定套期工具(本钱100万,公允110万)借:被套期工程1000000贷:库存商品1000000(没有注明卖出买入)借:被套期工程1100000贷:库存商品1000000套期损益100000如果是看涨期货, 价格上升有
8、利:价 格下降不利1月31日,公允价 值变动-期货期货上升25000借:套期工具25000贷:套期损益25000(此处只能将工具视为买入)期货下降25000借:套期工具25000贷:套期损益25000如果是看跌期货, 价格上升不利:价 格下降有利1月31日,公允价 值变动-现货现货下降25000借:套期损益25000贷:被套期工程25000现货下降20000准备买进的货物,借:套期损益20000贷:被套期工程20000上涨不利、下降有利2月28日,公允价 值变动-期货期货下降15000借:套期损益15000贷:套期工具15000无准备卖出的货物,上涨有利、卜降不利2月28日,公允价 值变动-现
9、货现货上升25000借:被套期工程 15000贷:套期损益15000无卖出铜存货借:应收账款1090000贷:营业收入1090000借:应收张款1080000贷:营业收入1080000结转现货本钱借:主营业务本钱990000贷:被套期工程990000借:主营业务本钱1080000贷:被套期工程1080000结算期货合同借:银行存款10000贷:套期工具10000借:银行存款25000贷:套期工具25000说明:由于公司采用套期进行风险管理,规避了存货公允 价值变动风险,因此,其存货公允价值下降没有对于其毛 利100000元(即1100000-1000000)产生不利影响。同 时,公司运营公允价
10、值套期会计符套期工具与被套期工程 的关于价值变动计入相同会计期间的损益,消除了因企业 风险管理活动可能导致的损益波动。说明:由于经销商采用了套期保值白勺策略,即使是库存存货降价20000元,也由于期货收入予以了弥补,在经营过程中还多形成收益5000元(25000-20000),再 加上初始套期时形成的公允价值变动(但是计入了套期损益),总共形成了本期的收益105000元。反之, 假设不进行套期,那么形成的收益为80000元。计算:套期损益=0+25000-15000=10000元计算:套期损益=100000+25000=125000元企业仅有此一项套期业务,允价值下降2.5万元。2月28日铜期
11、货公允价值下降了现货本钱=1000000+0=1000000 元现货本钱=1000000+0=1000000 元例14-30 20X7年1月1日,家公司为规避所持有钢存货 关于价值变动风险,与某金融机构签订了一项铜期货合 同,并将其指定为20X7年前两个月铜存货的商品价格变 化引起的公允价值变动风险的套期工具。铜期货合同的 标的资产与被套期工程铜期货在数量、质次、价格变动和例112 某经销商年初从外地购入大豆330吨,总价 100万元预计在2个月内售出,当时的市场公允价值为110万tQo 为防止价格下降,该经销商在某商品期货交易所卖出了一份衍生工具合同,即等价、等量、同期 的商品期货合同,将其
12、指定为由于大豆存货公允价值变产地方面相同,套期工具与被套期工程因铜价变化引起 的公允价值变动一致。20X7年1月1日,铜期货合同的公允价值为零,被套期 工程的账面价值和本钱均为100万元,公允价值为110万 元。1月31日铜期货公允价值上涨2.5万元,铜存货级公动风险的套期。在当年半年末时,期货合同的价格下降了 25000元,而大豆的公允价值也下降了 20000元。当日,该经销商将大豆存货按照当日的公允价值售出,并将购入的商品期货合同卖出平仓。经销商对其本身的 套期进行了有效性评价,认为该杰期完全有效。本例题例题里的看涨与看跌期货交易,真的弄错了!现货公允价值=1100000-25000+15
13、000=1090000 元被套期项 0 =1100000-20000=1080000 元本期应结转的营业本钱=存货现货本钱套期损益(留下的伏笔)=1000000-10000=990000 元本期的套期收益=100000+25000=125000元期初的公允价值变动的100000元含糊不清。 本期怎样收回的套期工具也不清楚。本期汇总收益=100000元本期汇总收益=100000+25000-20000=105000 元或 1090000-990000+0=100000 元或 1080000-1080000+100000+25000-20000= 105000 元而且没有力量将这样的问题还原到实际
14、的业务中。再看,P262 “2.公允价值套期会计处理的延伸解释”,很重要?希望每位同学能够将这样的基础性问题弄清楚!(三)公允价值套期会计处理的延伸解释即,这里是对教材P2621例11-2续】的解释补充的例11-2某经销商年初从外地购入大豆330吨,总价100万元,预计在2个月内 售出,当时的市场公允价值为110万元。为防止价格下降,该经销商在某商品期货交易所卖出 了一份衍生工具合同,即等价、等量、同期的商品期货合同,将其指定为由于大豆存货公允价 值变动风险的套期。设该项套期业务的初始保证金(亦即该期货品种的最低持仓品的保证金 数额)数额总共为5.5万元;除此之外,还按照双向缴纳的方式在卖出期
15、货环节的手续费1 万元。在当年半年末时,期货合同的价格下降了 25000元,而大豆的公允价值也下降了 20 000 元。当日,该经销商将大豆存货按照当日的公允价值售出,并将购入的商品期货合同卖出平仓, 缴纳了购入期货合同环节的手续费收回了期货保证金。经销商按照会计准那么和期货交易所的 要求,正确进行了会计处理,并对其本身的套期进行了有效性评价,认为该套期完全有效。本 例题企业仅有此一项套期业务,不考虑相关税金等事项;假设交易所按照期货交易者的要求 开始、交纳并收回期货保证金。所作的全过程会计处理如下:(1)年初时,指定将购买的商品期货合同为存货大豆的套期工具。借:被套期工程一一库存商品(大豆)
16、1100 000贷:库存商品大豆1 000 000套期损益100 000同时,交纳初次交易的初始保证金和卖出环节的手续费。借:期货保证金55 000套期损益10 000贷:银行存款65 000此处要分析,到底是卖出,还是买入? P262回答:卖出!分析:在指定商品期货合同为套期工具时,套期工具的价值为零,只需按照期货合同约定 的金额作表外记录,不进行正式会计处理;但是,交纳的保证金和手续费那么要按照期货交易 所结算机构的规定进行(一般是由期货结算所按照期货交易者预先存放的数额按交易指令划 转)。但是,这样处理,套期工具是表内工程,还是表外工程呢?还有,卖出的期货单据上要注明什么吗?(2)半年末
17、时,商品期货合同和实际的库存商品的公允价值均发生了变化,按照变化的数 额记录套期损益。借:套期工具一一期货保证金 25 000贷:套期损益25 000借:套期损益20 000贷:被套期工程一一库存商品(大豆)20 000分析:在此时的套期工具 方,由于期货市场价格下降,属于卖出套期保值的有利价格变 动,将购入商品期货合同下降局部的数额计入套期损益科目的贷方,同时将增加的数额调整 期货合同数额,使其与市场公允价值T致。而在被套期项H方面,也由于现货市场价格下降, 将现货市场价格下降的数额记入套期损益的借方,并同时按照市场公允价值调整存货数额。 调整后的被套期工程的公允价值数额,亦即售价为1080
18、000元。必须说明:此例中的业务进展情况时卖出期货合同之后期货合同价格下降,是有利价格 变动,增加了保证金数额,不需补交期货保证金;但是,如果是期货合同价格上升,那么为不 利价格变动,这样就减少了保证金数额,需要补交期货保证金。此时的会计分录为:借:套期损益25 000贷:套期工具一期货保证金 25 000同时、补交保证金,以使保证金能够维持最低持仓量的保证金数额。会计分录为:借:套期工具-期货保证金 25 000贷:银行存款25 000这样的分录说明,企业的期货保证金账户是怎样上下变动的! ?(3)交纳期货合同购入环节的手续费,收回保证金,结转期货合同业务。借:套期损益 10 000贷:银行
19、存款10 000借:银行存款 80 000贷:套期工具-期货保证金80 000分析:期货合同业务需在建仓、对冲平仓的过程双向缴纳手续费,此次手续费是对冲平 仓环节的手续费;期货保证金在初始建仓时支付55000,本期形成的价格有利变动,使保证 金增加25000元,在结转期货合同业务时一并收回。(4)记录卖出库存商品形成的收入并结转库存商品本钱。借:应收账款、应收票据或银行存款1080 000贷:主营业务收入1 080 000借:主营业务本钱1080 000贷:被套期工程一一库存商品(大豆)1 080 000分析:卖出商品按照公允价值,亦即售价记录(略去增值税)。但是,由于被套期业务成立时 已经按
20、照公允价值的变化数额记录了被套期工程,因此,主营业务本钱也就随之而记录.(5)结转由于套期形成的利得或损失计入本期损益,。借:套期损益85 000贷:主营业务本钱85 000这样的套期利得和损失的结转依据为:制定套期工具时的贷方数额10万元,交纳双向 续费的借方数额2万元,记录期货合同价格有利变动的贷方数额2.5万元,记录的现货价格 不利变动的借方数额2万元;这样的数额按照一般商品交易的冲减本期营业本钱的方式记 录为了本期损益。转结的损益=期货关于价值变动的结果,减去支付的手续费。最后是对套期保值的过程与结果进行的说明。P264(三)期货基础知识的必要补充1、期货的形成与开展介绍期货交易与期货
21、合同;现代期货交易的形成及其作用。2、期货交易与现货交易的比拟一一期货交易的特征:与一般现货交易比拟。要素现货交易期货交易说明交易对象商品、物品、劳务等标准化合约如果冲销了合约,可免付实物交易方式一般是私下交易严格的场内交易前者知道交易对手,后者不知交易资金一般是全额支付只交纳少数保证金与前者相比,后者风险更大交易结算一般是交易双方结算由结算所专门结算与前者相比,后者保险性更大3、期货交易的目的及其解释一一期货交易的目的:套期保值与投机套利。投机套利speculate套期保值hedge说明交易基础没有实际商品为对应要以实物商品为基础这是二者的根本区别,要特别注意交易方式买卖合约,到期前对冲买卖
22、合约,到期前对冲二者一致,没有区别交易损益合约价格变动,直接证 录为本期损益合约价格变动,计入实物 商品交易的结果因此,套期保值要划分套期保值用 目和被套期保值工程交易结果形成损益影响实物交易结果由此形成会计处理的一系列差异我国的各法规政策一般是只允许企业对其实物交易套期保值,不允许投机套利。4、期货交易所及其会员期货交易所、交易所会员、期货结算所、结算所会员。只有交易所会员才可入场交易;否那么要请会员代理交易,由此也就形成了收取代理 佣金的期货交易经纪公司;一一只有结算所会员才可直接结算;否那么要请结算所会员代理结算,由此也就形成了期 货交易中的代理结算人和结算佣金;一一这样做可保证进入交易
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