资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法.docx

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1、第二节资产负债表日后调整事项二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法本章所有例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日；所得税税率为25%；按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税（说法不妥）；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表工程的数字。（-）资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需 要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（与预计负债有关的事项）【例17 一4】甲公司与乙

2、公司签订一项销售合同，约定甲公司应在2义14年8月向乙公司交付A产品3 000 件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。2义14年11月，乙公司将甲公司告上法 庭，要求甲公司赔偿9 000 000元。2义14年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确 认应收赔偿款。2义15年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元。甲、乙两公司2X14年所得税汇算清缴均在2X15年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不 允许在预计时税前

3、抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。1.甲公司的账务处理如下：（被告方）（1）记录支付的赔偿款一用已决诉讼限气 用 R思何#新确认2 000 000元的负债借：以前年度损益调整一一营业外支出2 000 000贷：其他应付款乙公司2 000 000冲减原来确认的6 000 000元预计负债借：预计负债未决诉讼6 000 000贷：其他应付款乙公司6 000 000支付赔偿款借：其他应付款乙公司8 000 000贷：银行存款8 000 000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支工程，均不调整报告年度资产负债表的货币资金工程和现金 流量表各工程数字。但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述

4、第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2 X 15年的会计事项处理。（2）调整递延所得税资产（冲减因预计负债6 000 000元产生的递延所得税资产）预计负债：调整前账面价值二6 000 000 （元）调整前计税基础二6 000 000-6 000 000=0 （元）账面价值计税基础，曾经产生可抵扣暂时性差异，曾经确认递延所得税资产。现在予以冲回。(6 000 000X25%)1 500 0002 000 000(8 000 000X25%)借：以前年度损益调整一一所得税费用1 500 000贷：递延所得税资产（3）调整应交所得税借：应交税费一一应交所得税贷：以前年度损益调整一一所得税费用2 00

5、0 000（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配一一未分配利润1 500 000贷：以前年度损益调整本年利润1 500 000（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积一一法定盈余公积150 000（1 500 000X10%）贷：利润分配一一未分配利润150 000（6）调整报告年度财务报表相关工程的数字（财务报表略）资产负债表工程的调整：调减递延所得税资产1 500 000元；调减应交税费一一应交所得税2 000 000元；调增其他应付款8 000 000元，调减预计负债6 000 000元；调减盈余公积150 000元，调减未分配利润1 350 000元（1 5

6、00 000-150 000） o利润表工程的调整：调增营业外支出2 000 000元，调减所得税费用500 000元（2 000 000-1 500 000）,调减净利润1 500 000元（不考虑盈余公积）。所有者权益变动表工程的调整：调减净利润1 500 000元（不考虑盈余公积）；提取盈余公积工程中盈余公积一栏调减150 000元， 未分配利润一栏调减1 350 000元。（7）调整2X15年2月资产负债表相关工程的的年初数（资产负债表略）2.乙公司的账务处理如下：（原告方）（1）记录收到的赔款借：其他应收款甲公司8 000 000贷：以前年度损益调整一一营业外收入8 000 000借

7、：银行存款8 000 000贷：其他应收款甲公司8 000 000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支工程，均不调整报告年度资产负债表的货币资金工程和现金 流量表各工程数字。但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2义15年 的会计事项处理。（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整一一所得税费用2 000 000（8 000 000X25%）贷：应交税费应交所得税2 000 000（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整本年利润6 000 000贷：利润分配一一未分配利润6 000 000（4）因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配一一未

8、分配利润600 000贷：盈余公积一一法定盈余公积600 000 （6 000 000X10%）（5）调整报告年度财务报表相关工程的数字（财务报表略）资产负债表工程的调整：调增其他应收款8 000 000元；调增应交税费2 000 000元；调增盈余公积600 000元，调增未分配 利润5 400 000元。利润表工程的调整：调增营业外收入8 000 000元，调增所得税费用2 000 000元，调增净利润6 000 000元（不考虑盈 余公积）。所有者权益变动表项R的调整：调增净利润6 000 000元；提取盈余公积工程中盈余公积一栏调增600 000元,未分配利润一栏调增5 400 000

9、 元。（6）调整2X15年2月资产负债表相关工程的的年初数（资产负债表略）【补充例题判断题】（2016年）企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金工程的金额。（ ）【答案】X【解析】资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的，不应当调整报告年度的货币资金工程金额。【补充例题单项选择题】（2015年）企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，以下报告年度财务报表工程中，不应调整的是 （）oA.损益类科目B.应收账款工程C.货币资金工程D.所有者权益类工程【答案】C【解析】资产负债表日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的货币资 金工

10、程，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金工程。（二）资产负债表日后取得确凿证据，说明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产 原先确认的减值金额。（与减值有关）【例17-5（教材例题有误）甲公司2X14年6月销售给乙公司一批物资，货款为2 000 000元（含增值税）。乙公司于7月份收 到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2X14年12月31日仍未付款。甲公司于2义14年12月31日按预期信 用损失法为该项应收账款计提坏账准备100 000元。2义14年12月31日资产负债表上“应收账款”工程的金额为4 000 00

11、0元，其中的1 900 000元为该 项应收账款。甲公司于2义15年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力 归还所欠局部货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。【答案】甲公司的账务处理如下：（1）补提坏账准备应补提的坏账准备二2 000 000X40%-100 000=700 000 （元）借：以前年度损益调整一一信用减值损失700 000贷：坏账准备700 000（2）调整递延所得税资产资产：账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。借：递延所得税资产175 000贷：以前年度损益调整一一所得税费用175 000（700 000X25%）（

12、3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配一一未分配利润525 000贷：以前年度损益调整本年利润525 000（4）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积一一法定盈余公积52 500贷：利润分配一一未分配利润52 500（525 000X10%）（5）调整报告年度财务报表相关工程的数字（财务报表略）资产负债表工程的调整：调减应收账款700 000元（坏账准备的补提数），调增递延所得税资产175 000元；调减盈余公积52 500 元，调减未分配利润472 500元（525 000-52 500）。利润表工程的调整：调增信用减值损失700 000元，调减所得税费用175 0

13、00元，调减净利润525 000元。（不考虑盈余 公积）所有者权益变动表工程的调整：调减净利润525 000元；提取盈余公积工程中盈余公积一栏调减52 500元，未分配利润调减472 500 元（525 000-52 500）。（6）调整2X15年2月资产负债表相关工程的的年初数（资产负债表略）【补充例题多项选择题】（2019年）甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能够产生足 够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2X18年年度财务报表批准报出日为2X 19年4月15日。2X19年2月10日，甲公司调减了 2X18年计提的坏账准备100万元，

14、该调整事项发生时，企业所得 税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述调整事项对甲公司2义18年度财务报表工程产生的影响有（）。A.递延所得税资产减少25万元B.所得税费用增加25万元C.应交税费增加25万元D.应收账款增加100万元【答案】ABD【解析】资产负债表日后期间发生的调整事项，相应账务处理为:借：坏账准备100贷：以前年度损益调整一一信用减值损失100借：以前年度损益调整一一所得税费用25贷：递延所得税资产25借：以前年度损益调整75贷：盈余公积7.5利润分配一一未分配利润67.5综上，应调整减少递延所得税资产工程25万元，调整增加所得税费用工程25万元。坏账准备属于应 收账款的备抵

15、科目，冲减的坏账准备调整增加应收账款工程金额100万元。选项A、B和D正确。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入。（与销售退回 有关的事项、固定资产的暂估价值）发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴 之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：1 .涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的 收入、本钱等。并相应调整报告年度的应纳税所得额及报告年度应缴纳的所得税等。2 .资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清

16、缴之后，应 调整报告年度利润表的收入、本钱等。但按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作 为本年度的纳税调整事项。”【例17-6】甲公司2义14年10月25日销售一批A商品给乙公司，预计退货率为0,取得收入2 400 000 元（不含增值税），并结转本钱2 000 000元。2X14年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2义15年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于2X 15年2月20日完成2X 14年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为13%。【答案】甲公司的账务处理如下：（1）调整销售收入借：以前年度损益调整一一主营业务

17、收入2 400 000应交税费应交增值税（销项税额）312 000贷:应收账款乙公司2 712 000（2）调整销售本钱借：库存商品 A商品2 000 000贷：以前年度损益调整一一主营业务本钱2 000 000（3）调整应缴纳的所得税借：应交税费一一应交所得税100 000（2 400 000-2 000 000） X25%贷：以前年度损益调整一一所得税费用100 000（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配一一未分配利润300 000贷：以前年度损益调整一一本年利润300 000（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积一一法定盈余公积30 000（300 00

18、0X10%）贷：利润分配一一未分配利润30 000（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略）资产负债表工程的调整：调减应收账款2 712 000元，调增库存商品2 000 000元，调减应交税费412 000元；调减盈余公积 30 000元，调减未分配利润270 000元。利润表工程的调整：调减营业收入2 400 000元，调减营业本钱2 000 000元，调减所得税费用100 000元，调减净利300 000 元。所有者权权益变动表工程的调整：调减净利润300 000元；提取盈余公积工程中盈余公积一栏调减30 000元，未分配利润调减270 000 y L o（7）调整2X15年2月资产负债表相关工程的的年初数（资产负债表略）（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失。这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的 财务报表舞弊或过失，这种舞弊或过失应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告 或中期财务报告相关工程的数字。