审计学教案第十三章.docx

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1、第十三章终结审计与审计报告一、教学目标1 . 了解审计报告编制前需要进行的准备工作；2 .熟悉审计差异调整表和试算平衡表的编制；3 . 了解审计报告的意义、作用和内容；4 .掌握审计报告的基本类型；5 .掌握编制审计报告的步骤以及编制和使用审计报告的要求:6 .了解管理建议书的意义、作用、结构和内容。二、课时分配7 5节，共安排4个课时三、教学重点难点1 .试算平衡表的概念2 .绘制流程图的考前须知3 .获取管理当局声明书的时间、含义及作用4 .管理当局拒绝提供声明时应当采取的措施5 .审计总结包括的内容6 .评价审计结果涉及的四项工作7 .审计报告的概念8 .出具无保存意见的审计报告的条件9

2、 .出具保存意见的审计报告的条件10 .出具否认意见的审计报告的条件11 .出具无法表示意见的审计报告的条件12 .出具带强调事项段的审计报告的条件四、教学大纲第一节审计报告编制前的准备工作一、审计差异的含义二、审计差异产生原因三、审计差异调查表的含义四、核算误差的含义五、重分类误差的含义六、划分调整不符事项和未调整不符事项的原那么七、试算平衡表的含义八、获取管理当局声明书的时间、含义及作用九、管理当局声明书作为审计证据的特殊情形十、管理当局声明书的形式、内容 十一、管理当局拒绝提供声明时应当采取的措施 十二、律师声明书的含义十三、分析性复核的含义十四、审计总结包括的内容十五、审计工作底稿的二

3、级复核包括的内容十六、评价审计结果涉及的四项工作十七、与客户沟通的目的、时间、形式、事项 第二节审计报告概述一、审计报告的含义二、审计报告与财务报表的关系第三节审计报告的编制一、编制审计报告的步骤二、编制审计报告的要求第四节审计报告的基本类型一、无保存意见的含义二、出具无保存意见的审计报告的条件三、保存意见的含义四、出具保存意见的审计报告的条件五、否认意见的含义六、出具否认意见的审计报告的条件七、出具无法表示意见的审计报告的条件 八、出具带强调事项段的审计报告的条件 第五节管理建议书一、管理建议书的意义和作用二、管理建议书的结构和内容五、主要概念1 .审计差异调节表2 .审计总结3 .标准审计

4、报告4 .非标准审计报告六、教学案例“渝钛白”公司审计案例重庆渝钛白粉股份（以下简称渝钛白公司）是在以吸收合并方式接受重庆化工 厂后于1992年9月11日宣告成立的是以社会募集方式设立的公众股份。1993 年7月12日，“渝钛白”在深圳证券交易所上市交易。从1996年开始，公司在经营上 开始出现亏损（1996年亏损1318万元，公司未予分配）。重庆会计师事务所对渝钛白公司进行了 1997年度的审计.并于1998年3月签发了颇 有争议的中国证券史上第一份否认意见审计报告。报告指出：1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8 064万元.贵公司将 其资本化计入了钛白粉工程本钱：欠付中国银行常

5、青市分行的美元借款利息89 8万元（折 人民币743万元）费公司未计提入账，两项共影响利润8 807万元。我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产 负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12 月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。从上述内容来看，导致注册会计师出具否认意见审计报告的仅仅只有两个会计事项。那 么这两个会计事项是否足以导致注册会计师出具这样的审计报告呢？一、1997年借款的应付债券利息8 064万元属于资本还是费用？渝钛白公司1997年度的亏损总额为3 136万元.而这笔引起争议的借款

6、利息总额为 8 064万元，从重要性角度来说，这笔利息费用不管是否调整，渝钛白公司当年都同于亏损, 只不过是亏多亏少的问题。可见.这一笔利息费用的处理.对渝钛白公司来说，外表上似乎 不太重要，实际上，如果这笔8 064万元的会计事项按公司会计处理方法，最多只是一笔 一般性的亏损，但如按照会计师事务所的方法来处理，那么整个公司就将资不抵债，而属于另 一种性质的亏损了。可见，该笔业务处理非常重要。根据企业会计准那么固定资产价值的构成是指固定资产价值包括的范围。从理论上来 说，它应包括企业为购建某项固定资产到达可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出， 其中当然包括为购建某项固定资产所发生的借款利息

7、。但是，一旦固定资产购建完毕，并投 入使用为购建固定资产而发生的借款利息就应进入期间费用，子以资本化，这是有关会计准 那么重视而又非常明确规定的。不按规定处理，就会引起信息误导，产生不利的导向。由于对1997年渝钛自公司的钛白粉工程究竟已进入投资回收前还是仍处在在建期不 能确定就难以解决上述争议。渝钛白公司的总会计师认为：一般的基建工程，建设完工即进入投资回收期，当年就开 始产生效益。但钛白粉工程工程不同于一般的基建工程这是基于两个方面的因素：一方面， 钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格.需要通过反复: 试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能

8、投放市场。而试生产期间 的试产品性能不稳定，是不能投放市场的；另一方面，原料的腐蚀性很强.如生产钛H粉 的主要原料硫酸一停工，那么原料淤积于管道、容器中，再次开工前，就必须进行彻底的清洗、 维护，并调试设备，年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设备整改费用。因此总会 计师总结说，钛白粉工程交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改 和试生产期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年度年报中将8 064万元的 工程建设期借款的应付债券利息进入工程本钱是有依据的。渝钛白公司为了证实总会计师的说法，还以重庆市有关部门的批复文件为依据，坚持认 为该工程为在建性质，而非完工

9、工程。在上述背景下，重庆会计师事务所坚持认为：应计利息8 064万元人民币应计入当期 损益。因为，该公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产。1996年已经可以生产出合 格产品。这一工程虽曾一度停产，但1997年全年共生产1680吨，这一产量尽管与设计能 力15万吨还相差甚远，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工，该工程应认定已 交付使用。双方各执一词。重庆会计师事务所作为一个民间机构，它既无法定权力来命令上市公司 改变其做法.也无理由表示沉默，为此不得不运用独立审计准那么中否认意见的格式，将上述 问题向所有报表使用者告示，以明确各自的责任。二、欠付银行的借款利息89.8万美元（折人民

10、币743万元）是否应计提入账？ 截止到1997年底，渝钛白公司欠付银行利息898万美元。对此.公司管理当局的解释为： 这是1987年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地板牛.产线，向中国银行重庆分行借入的美 元贷款60万元造成的。该工程建成后，一直未正常批量生产。1992年公司改制时.已部 分作为未使用资产。但改制前，重庆化工厂已局部归还了利息和本金。数年之后（1997年） 该行通知公司欠付利息89.8万美元。本年决算期间，公司未能和银行认真核对所欠本金数 额.故未予转账。公司打算在1998年度核对清楚后在据实转账。而重庆会计师事务所那么坚 持认为这笔利息已经发生.应于以确认并计提入账。注册会计

11、师的依据是：确认费用应遵循 权责发生制原那么。按照权责发生制原那么凡应属本期的收入和费用，不管其款项是否已收到 或支付，均作为本期的收入和费用处理。由此可见，企业未与银行对账，这是公司内部的管 埋问题，它不能改变会计准那么规定确实认标准。根据会计准那么一笔费用肯定发生并可计算出 确定的数额，应与收入配比，在当期于以确认。由干渝钛白公司坚持认为必须在核对账目之 后再予确认，注册会计师不得不以否认意见的方式否认上述做法。三、以上两项会计事项是否重要是否足以构成发表否认意见审计报告的依据呢？ 审计中的基本原那么之一重要性原那么是影响签发审计报告的一个决定性因素。当未调整审计事 项、未确定事项或违反一

12、贯性原那么的事项等对财务报表的影响程度在一定范围内时，注册会 计师可以发表保存意见；但是如果其影响程度超过一定范围以至财务报表无法被接受，被审 计单位的财务报表已失去其价值，那么只能发表否认意见。因此，区分重要性指标，就成为注 册会计师职业判断的一个重要内容。根据我国中国注册会计师审计准那么第1221号一一重要性的规定，重要性取决于具 体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使 用者依据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是重大的。可见，重要性可视为财务报表中 包含的错误、漏报能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映的整体理解的临界点，超过 该临界点，就会

13、影响其正确判断和决策。与此同时.准那么还要求在考虑重要性标准时，有两 个因素必须运用：被审计单位特定环境；己审报表使用者对信息的要求。从会计规那么看，重要性原那么在理论上的表述是十分清晰的但在实际中的运用还是比拟抽 象。这是因为，运用重要性原那么更多的是需要注册会计师的职业判断。重庆会计师事务所正 是根据上述两个重要因素，决定了这两个会计事项足以影响对报表的整体理解。首先，渝钛 白公司是一个上市公司，1996年已出现1000多万元的亏损，而1997年在未调整的情况 下，又出现了 3 000多万元的亏损，加上这两个会计事项的调整，其亏损额已高达11943 万元，调整之后的股东权益仅为3 290万元。与其原有的注册资本13 000万元相比，仅 剩下25 %左右，这样，其持续经营的能力就值得怀疑。其次，对财务报表使用者来说，作 为证券市场的投资者，他们投资证券的意图是非常清楚的，即试图通过证券市场获得利益。 如果上述两个会计事项不调整，就会严重误导依赖财务报表进行投资决策的证券买卖者。因 此，从这两个因素来考虑，重庆会计师事务所的决定是合理的。感谢您的支持与使用如果内容侵权请联系删除仅供教学交流使用