会计学讲义.pdf

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1、会会计计讲讲义义学学二一二年二月目目录录第一章第一章会计的发展与职能会计的发展与职能 .1.1第一节会计概述.1第二节会计的产生和发展.4第三节会计对象.5第四节会计的职能与社会需求.6第二章第二章会计核算理论基础会计核算理论基础 .9.9第一节会计循环.9第二节会计基本假设和会计信息质量要求.11第三节会计要素.14第四节会计等式.21第三章第三章借贷记账法借贷记账法.25.25第一节会计科目和账户.25第二节借贷记账法.30第三节借贷记账法的应用.35第四章第四章会计凭证与会计账簿会计凭证与会计账簿.50.50第一节会计凭证.50第二节会计账簿.54第五章第五章财产清查财产清查.64.64

2、第一节财产清查的概述.64第二节财产清查的方法.65第三节财产清查结果的处理 .68第六章第六章账务处理程序账务处理程序.72.72第一节账务处理程序概述.72第二节记账凭证账务处理程序.72第三节汇总记账凭证账务处理程序.74第四节科目汇总表账务处理程序.76第五节多栏式日记账账务处理程序.77第七章第七章财务会计报告财务会计报告.79.79第一节财务会计报告概述.79第二节资产负债表.81第三节利润表及利润分配表的编制.84第四节所有者权益变动表.86第五节现金流量表.87第六节报表附注.92第一章第一章会计的发展与职能会计的发展与职能【学习目标】通过本章学习，你应当做到：1.理解并掌握会

3、计的涵义、特点、内容、性质、作用；2.了解会计的产生和发展；3.理解会计的基本职能和社会对会计的需求。第一节第一节会计概述会计概述一、会计的涵义一、会计的涵义会计的产生和发展具有悠久的历史，它是经济发展到一定阶段人们的自觉行动。一般说来，当经济发展到生产有了剩余，由于生活和生存需要就会产生交换，特别是随着社会分工的扩大，交换成了人们的自觉行动，而交换在人们的意识中就会产生等价或不等价的问题，因此，会计既是一种社会现象，也是一种文化现象。古今中外，会计的发展总是紧紧伴随着经济的发展，经济的变革必然引起会计的变革。从会计的起源来看，它是由于在经济发展的基础上为加强对生产活动管理的需要而出现的，即记

4、录生产活动，是管理动机。会计行为一开始不是盲目自发的，也不是有人类就有会计行为，而是一种有意识、有目的的行为，是经济（生产活动）达到一定程度的产物。会计同经济活动及其经济信息有着密切的联系。任何有经济活动的地方，人们必会按一定的目的、用一定的形式来管理自己的经济活动。传统的会计是以货币为主要量度，对单位的经济业务进行全面的、连续的、系统的记录、计算、分析和检查，并定期以财务报表形式反映财务情况和经营成果。随着经济的发展，会计除了反映和监督外，还通过预测、决策、计划、控制和分析等来谋求经济利益。特别是现代科学技术的发展，使会计在经济管理方面的作用日益显著。长期的时间证明，经济愈发展，会计愈重要。

5、加强会计工作，对于加强经济管理、讲求经济效益、发展我国社会主义现代化建设具有十分重要的经济意义。1966 年美国会计学会给会计下的定义为：“确认、计量和传达经济信息的过程，以使信息使用者做出明智的判断和决策”。而美国注册会计师协会（American Institute of Certified PublicAccountants，简称 AICPA）则认为：会计是将有关财务性质的交易及事项，按照通行货币单位加以记录、分类及汇总表达，并将其结果予以分析与解释的一种实用学科。还有相当多的人把会计理解为是一种记账、算账、报账与用账的工作。随着社会生产的发展和经济管理要求的变化，会计的涵义、内容、性质和

6、作用也在不断的变化。会计的定义在我国学术界没有完全达成共识，主要存在以下几种观点：（1）管理活动论。管理活动论认为会计是经济管理的重要组成部分，是一种经济管理活动。它是以货币计量为主要形式并采用专门方法，对经济活动进行核算和监督的一种管理活动。最早提出者是杨纪琬、阎达五教授，现在代表人是阎达五教授。（2）信息系统论。信息系统论认为会计是旨在提高经济效益、加强经济管理而在企业范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。这种观点起源于美国，我国最早接受的会计学家是余绪缨教授，目前具有代表性的提法是葛家澍教授。（3）工具论。工具论认为会计是一套分类、记录、计量、汇总和分析与解释的方法或技巧。1

7、会计是一个方法体系。综上所述，我们认为：会计是以货币作为主要计量单位，对组织的各项经济活动进行连续、系统、客观、全面的确认、计量、记录和报告财务信息的信息系统；同时控制组织经济资源配置，界定各方经济责任，以实现组织目标的管理活动。现代会计包括财务会计和管理会计两大分支。二、会计的特点二、会计的特点会计的特点主要是指会计核算的特点。会计具有以下三个特点：（一）以货币为主要计量单位（一）以货币为主要计量单位在以特定会计主体发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业或单位的各项生产经营活动或业务活动的过程中，会计是以货币为主要计量单位，提供综合会计信息的。这是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般

8、等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，只有货币才具备可加总性，才能够将各项交易或事项综合地反映出来。因此，在会计发展过程中，会计核算自然就选择了货币作为计量单位。当然，会计在以货币为计量单位的同时也运用实物量度和劳动量度。以货币为主要计量单位也是会计核算区别于统计核算和业务核算的特点。（二）记录和反映各项交易或事项，具有连续性、系统性、综合性和全面性（二）记录和反映各项交易或事项，具有连续性、系统性、综合性和全面性连续性是指会计对企业或单位发生的各项交易或事项按其发生时间的先后顺序连续地不间断地记录和反映；系统性是指采用科学的方法对各项交易或事项进行分类加工，提供经济管理所必须的系统的信息资料

9、；综合性是指以货币为主要计量单位，提供总括反映企业或单位生产经营活动或业务活动的价值指标；全面性是指对企业或单位发生的各项交易或事项进行全面地毫无遗漏地核算和监督。（三）会计核算具有一整套专门方法（三）会计核算具有一整套专门方法为了正确、完整地反映和监督经济活动，会计必须采用一系列特有的专门方法（如设账、登账等）进行核算，这些专门的方法密切配合，互相补充，构成了严密的记录、计算、反映和监督经济活动的一套完整的方法体系。三、会计的内容三、会计的内容会计的内容包括会计核算、会计检查和会计分析三个方面。会计核算是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，通过确认、计量、记录、分类、整理或汇总，连续、系统

10、、完整地反映会计对象，提供有助于管理和决策的会计信息的过程。它由记账、算账和报账三个部分组成。会计检查，又称“查账”，是以会计准则和会计制度为准绳，以会计凭证为依据，对会计工作和会计资料的真实性、合法性和合理性所进行的检查。会计分析，又称“用账”，是以会计核算资料为主要依据，结合计划、统计和其他资料，运用专门的分析方法，对各单位的财务状况所进行的全面深入的分析和研究。在会计核算、会计检查和会计分析中，会计核算是会计的基础，会计分析是会计核算的继续，会计检查是会计核算的必要补充。会计核算、会计检查和会计分析都有各自的方法，会计核算方法、会计检查方法和会计分析方法构成了会计方法体系。会计的记账方法

11、、算账方法、报账方法、用账方法和查账方法组成了会计工作的基本环节。四、会计的性质四、会计的性质会计的性质，又称“会计属性”，是指会计本身所具有的特质。会计最初只是“生产职能的附带部分”，后来发展到“从生产职能中分离出来”，进而对生产过程进行控制，这足以说明，会计的基本性质是管理，而不是生产、技术。从这一点讲，会计的实质或本质是一种管理活动。会计作2为一种管理活动具有两种属性：一是具有自然属性，二是具有社会属性.会计的自然属性是指会计的技术性。会计的技术性主要表现在会计的某些方法反映了生产技术与组织的要求，具有共用性。会计的一些方法来自于社会生产实践，以及人们对会计管理的要求，会计在这方面与社会

12、制度没有直接的关系；会计具有对一切社会劳动进行反映和监督的基本职能，它要按照生产经营活动的一般规律来组织核算工作；会计作为一种文字和数量相结合的应用技术（西方国家常常把会计学称为应用科学）是世界通用的，不同的社会都要用到会计，都要借助于会计来管理生产，促进生产的发展。会计的社会属性是指会计的社会性。会计的社会性是指会计在不同社会制度下有些会计的方法和原则具有各自的特性。会计作为一种管理活动不能不受到历史的制约，必然要体现统治阶级的意志。首先，会计的产生和发展受到历史的制约；其次，不同社会制度对会计的反映和监督具有不同的要求；再次，会计工作的内容、制度、原则、方法等都与社会制度相联系，体现不同社

13、会的经济利益和思想行为。五、会计的作用五、会计的作用会计经过核算提供会计信息，是信息使用者进行经济决策和宏观经济管理的重要依据；是考核企业领导人经济责任履行情况、加强经营管理、提高经济效益的重要保证。会计的具体作用有以下几个方面。(一一)会计信息有助于有关各方做出经济决策会计信息有助于有关各方做出经济决策会计通过确认、计量和报告，能为信息使用者提供有关财务状况、经营成果和现金流量的重要信息，以便信息使用者做出经济决策。例如，企业所有者（国家或广大投资者）为了选择投资对象、衡量投资风险、做出投资决策，不仅需要了解企业盈利能力和发展趋势方面的信息，也需要了解有关企业经营情况方面的信息及其所处行业的

14、信息。又如，银行作为企业债权人，为了选择贷款对象、衡量贷款风险、做出贷款决策，不仅需要了解企业短期偿债能力和长期偿债能力方面的信息，也需要了解企业所处行业的基本情况及其在同行业所处的地位。再如，政府作为社会经济管理者，为了制定经济政策、进行宏观调控、配置社会资源，需要从总体上掌握企业的资产负债结构、损益状况和现金流转情况，从宏观上把握经济运行的状况和离不开会计信息的指导。(二二)会计信息有助于考核单位领导人经济责任的履行情况会计信息有助于考核单位领导人经济责任的履行情况投资者把资金投给企业，债主向企业放出贷款，他们都要求企业按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，并

15、接受他们的考核和评价。会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。比如，企业所有者为了了解企业当年经营活动成果和当年资本运作情况，需要将企业当年实现的利润与上年度进行对比，以反映企业的盈利发展趋势；同时还需要将其与同行业进行对比，以反映企业在与同行业竞争时所处的位置，从而考核企业领导人经济责任的履行情况。又如，政府部门需要了解企业执行计划的能力，需要将企业报表中所反映的实际情况与预算进行对比，反映企业完成预算的情况，考核企业执行预算的能力和水平。(三三)会计信息有助于单位内部管理部门加强经营管理，提高经济效益会计信息有助于单位内部管理部门加强经营管理，提高经济效益不同的信息使用者不仅需要利

16、用会计信息做出不同的决策，而且需要利用会计信息改善管理，提高管理水平。就企业而言，企业经营管理水平的高低直接影响着企业的经济效益、经营风格、竞争能力和发展前景，在一定程度上决定着企业的前途和命运。例如，企业领导人通过分析和利用会计提供的有关信息，可以全面、系统、总括地了解企业生产经营活动情况、财务状况和经营成果，并在此基础上预测和分析未来发展前景；可以发现过去经营活动中存在的问题，找出存在的差距及原因，并提出改进措施；可以通过预算的分解和落实，建立起内部经济责任制，从而做到明确目标、责任清晰、考核严格、赏罚分明。会计正是通过真实反映企业的价值情况，为处理企业与各方面的关系，考核企业管理人员的经

17、营业绩，落实企业内部管理责任奠定了基础。企业管理部门正是利用3会计信息不断加强企业经营管理，才可以不断提高经济效益。第二节第二节会计的产生和发展会计的产生和发展会计是适应人类生产实践和经济管理的客观需要而产生的，并随着生产的不断发展而发展。在人类历史上，无论是东方国家，还是西方国家，会计思想、会计行为的产生和发展与物质财富的产生和发展都有着十分密切的联系。历史地看，会计的发展经历了原始计量书契记录单式簿记复式簿记现代会计这五个阶段。人类社会在没有文字之前就有了诸如“结绳记事”、“刻木求日”、“垒石计数”等简单的记数行为。这就是最原始的萌芽状态的会计记录与计量行为。它是“生产职能的附带部分”，独

18、立的会计并未产生。自从有了文字，会计便从“符号记录”转为“文字记载”，进入“书契记录”时代。随着计算技术的产生并完善，会计计算手段得以充实，大大提高了会计反映经济活动的占用、消耗和成果的能力，迎来了”簿记”时代。”单式簿记”对经济活动采用序时流水登记的方法（也称“流水账”），平时只登记现金的收付和债权债务业务，较好地满足了当时简单商业和小作坊经济管理的需要。商业的兴起，给会计注入了新的活力。商人们在大量的商业交易中，经常发生贷入或借出资金业务，他们追求冒险和喜爱谋取利益的本性得以充分体现。正因如此，会计知识才得以空前普及，而且单式簿记已很难满足商业经营管理对会计的基本要求。到 14 世纪，复式

19、簿记在意大利，乃至欧洲已经很普遍使用。15 世纪末，即 149 年，意大利数学家卢卡巴其阿勒（Lucapacioli）的算术、几何与比例概要一书在威尼斯出版，书中专设的簿记论全面系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并从理论上作了阐述。卢卡帕乔利这本著作，先后传至世界各国，为世界上现代会计的发展奠定了基础。这部著作的问世标志着现代会计的开始。帕乔利之后300 年间，会计面临着一个相对稳定的商业资本主义阶段。18 世纪末，欧洲进入工业资本主义时期，为适应控制生产消耗和正确计算损益，以复式簿记为基础，成本会计得到了飞速发展。进入 20 世纪，企业组织形式实现了革命性变革，股份公司数量急剧增加，投资者和债

20、权人迫切要求公司公开财务报表，政府相应公布了有关法规，会计职业界为此制定了公开会计信息的基本规范会计准则，于是形成了以对外提供财务信息为主的财务会计和服务于企业内部管理的管理会计，会计的发展进入现代会计阶段。现代会计的另一个显著标志，是实现会计工艺手段的革命，会计正逐步走向电算化。马克思曾概括：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程控制和观念总结的簿记就越是重要。因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要”。会计在我国有着悠久的历史。中国是世界上的文明古国之一，经济发达程度曾经处于世界领先地位。早在西周时代就设有专

21、门核算官方钱粮收支的政府官职“司会”，并对钱粮收支进行“月计岁会”（零星算之为计，总合算之为会）。唐宋时代，我国封建社会发展到了顶峰，宋代已设有草账（即备忘录）、流水账（即序时账）和总账，并且分会计科目记账。出现了“四柱清册”（即“旧管新收开除实在”），与今天的“期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额”的结账方法已基本接近。四柱清册为中国收付记账法奠定了理论基础，也是中国人引以为豪的、让世界为之赞誉的中式簿记的早期形态。明末清初，随着手工业和商业的发展，出现了中国最早的复式记账法龙门账。这对中国会计由单式记账法向复式记账法转变起着重要的推动作用。清代会计记账也由单式记账法向复式记账法过渡

22、，出现了三脚账和四脚账等按复式记账原理登记的账簿。四柱清册、龙门账、三脚账、四脚账显示了我国不同历史时期传统中式簿记的特色。在 20 世纪初期，借贷记账法传入我国，随后又引进了英美的会计制度，这对改革中式会计，4促进我国会计的发展起到了一定的作用。从世纪到世纪，由于全球经济的发展，会计的内容、方法、技术及会计的理论更有突飞猛进的发展和变化，逐步形成了现代会计。第三节第三节会计对象会计对象一、会计对象的含义一、会计对象的含义一般来说，会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容。具体来说，会计对象是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容。

23、研究会计对象的目的，是要明确会计在经济管理中的活动范围，从而确定会计的任务，建立和发展会计的方法体系。会计需要以货币为主要计量单位，对特定单位的经济活动进行核算和监督，因此，凡是特定单位能够以货币表现的资金运动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动，通常被称为价值运动或资金运动。二二 企业的资金运动过程企业的资金运动过程会计的对象是企业再生产过程中的资金运动。资金运动是资金由一种形式向另一种形式的转化。作为以货币为主要计量单位的会计，凡是再生产过程中能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动，又称为价值运动或资金运动.资金运动包括各特定

24、对象的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出等过程。资金投入资金循环和周转资金退出工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段）和资金的退出三部分，既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、费用、利润等），又有一定日期的相对静止状态（表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系）。资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。在供应过程中，企业要购买原材料等劳动对象，发

25、生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值与价值的统一体，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配利润。如图所示：现金及银行存款原材料在产品产成品现金及银行存款(

26、货币资金)(储备资金)(生产资金)（成品资金）（货币资金）资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。5第四节第四节会计的职能与社会需求会计的职能与社会需求会计职能是会计在经济管理过程中所具有的功能。这就是说，会计的基本职能是对会计在社会再生产过程中所处地位和作用的概括。在我国、关于会计的职能问题，会计理论界存在着不同的看法，出现了“二职能论”（即核算和监督）、“三职能论”（即核算、监督、参与决策）、“五职能论”（即核算、监督、预测、控制、决策）等，这也是符合会计制度的具体内容，是随着经济的发展和管理的需要而发展的道理的。

27、马克思把会计的职能概括为“过程的控制和观念的总结”。这里的“过程”指的是再生产过程，“控制”通常理解为监督，“观念总结”则理解为核算或反映。也就是说，对企业或单位的生产经营活动或业务活动进行核算和监督是会计的基本职能。正因为如此，中华人民共和国会计法以法定形式明确了会计的基本职能是会计核算和会计监督。这对会计工作的开展具有重要的现实意义。一、会计的核算职能一、会计的核算职能会计的核算职能，也称反映职能，是指会计人员以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的工作。会计的核算职贯穿于经济活动的全过程。它具有以下

28、几个特征：(1)会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。(2)会计反映不仅是记录已发生的经济业务，还应面向未来，为各单位经营决策和管理控制提供依据。(3)会计反映应具有完整性、连续性和系统性。(4)随着电子计算机在会计中的应用，从而使会计信息变得更加完善。会计核算的内容是会计对象，具体表现为各种各样的经济业务，1985 年颁布的会计法和2000 年修订后的会计法将其归纳为七类。它包括：（1）款项和有价证券的收付，如企业的销货款、购货款和其他款项的收付，股票、公司债券和其他票据的收付等；（2）财物的收发、增减和使用，如材料的购进与领用，产成品的入库与发

29、出，固定资产的增加与减少；（3）债权、债务的发生和结算，如应收账款，应付账款，其他应收、应付款的发生和结算；（4）资金、基金的增减，如企业实收资本和盈余公积的增加和减少；（5）收入、支出、费用、成本的计算，如企业的主营业务收入，其他业务收入和支出，管理费用和产品成本的计算；（6）财务成果的计算和处理，如企业的销售收入大于业务成本、销售税金及附加，表现为盈利，要按规定进行分配，反之即为亏损，要按规定进行弥补；（7）需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。二、会计的监督职能二、会计的监督职能会计监督职能，也称为控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体的经济活动的合法性、合理性进行审

30、查，使之能够按既定的目标和要求来进行。会计监督有两层含义：第一，是指利用会计信息对经济活动进行监督，利用真实的会计信息，正确地反映和监督经济活动。要求会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不明确、不完整的原始凭证予以退还、更正、补充；发现账簿记录与实物、款项不符时，应当按照有关规定进行处理，无权自行6处理的，应立即向本单位领导人报告，请求查明原因，做出处理；对违法的收支，不予办理。第二，是指对会计工作本身的监督。具体要求是：各单位必须依照法律和国家有关规定接受财政、审计、税务机关的监督，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。

31、会计监督的这两层含义缺一不可。会计监督职能是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的信息，对各单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能:(1)会计监督主要是利用会计反映职能所提供的各种价值指标进行货币监督。(2)会计监督是在会计反映各项经济活动的同时进行的，包括事前、事中、事后。三、会计核算与会计监督的关系三、会计核算与会计监督的关系由以上内容得知，会计核算与会计监督两项基本职能之间存在着相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算的保障，没有会计监督就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。四、会

32、计的派生职能四、会计的派生职能随着社会经济的发展和经济管理的现代化，会计的职能也会随之发生变化，一些新的职能不断出现。一般认为，除了会计核算、监督两个基本职能之外，还有预测经济前景、参与经济决策和控制等各种职能。会计预测是指根据已有的会计信息和其他信息资料，对客观经济过程及其发展趋势进行的估计、判断和测算。会计决策是在会计预测的基础上，对未来一定时期经济活动可能采取的各种备选方案，选择最优方案的过程。会计控制是按照管理的目的和要求，通过组织、指挥、协调企业的经济活动，对经济活动进行必要的干预，使其按照固定的轨道有序地进行。会计分析是以会计核算提供的信息资料为主要依据，结合计划、统计和其他资料，

33、对经济活动的过程和财务成果进行比较分析、评价，总结经验、发现问题、找出原因、挖掘潜力和改进工作的过程。五、会计职能的社会需求五、会计职能的社会需求会计法规定：“会计机构、会计人员必须遵守法律、法规，按照本法规办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督。”会计核算作为管理工具，通过严格执行财务制度、预算定额和定价指标等，履行实现经营目标的重要责任。企业管理需要会计核算，同时不断地要求和指导着会计核算；会计核算受财务管理的引导，所提供的信息影响着企业对管理目标的确定。目前，会计核算存在以下问题。首先，在企业会计制度的建设方面，没能进一步研究和借鉴国际会计准则，引进成熟先进的核算方法；第二，国内的具体

34、会计准则在出台和实施方面落后于经济发展；第三，会计核算性能较差，核算质量欠佳。因此，会计核算不能及时有效地配合企业向市场经济过渡，不能准确完整地贯彻企业的经营思想，起不到应有的控制、反馈和监督作用。经营决策、预算编制、指标考核等管理行为，利用了虽然反映账面所谓真实的会计数据，但因为这些会计数据不能完整准确反映事物的客观现实、发展规律和潜在危机，其有效性和准确性受到较大的影响。因此，现行会计核算在许多方面与市场经济管理需要存在很大差距。随着经济体制不断深化改革，企业对会计核算的要求越来越严格，越来越深入，而会计核算在企业管理中的作用愈显薄弱。必须尽快解决这一矛盾，进一步发挥会计核算在企业管理中的

35、作用。【本章小结】【本章小结】本章概括阐述了会计的概念、会计对象、会计的各项职能，以及会计发展的历史，这些基本概念和观点是以后章节内容的基础。通过本章的学习，学生应能够了解会计的涵义，明确会计的基本7职能和社会对会计的需求，对会计基础知识应有比较清楚的认识和把握。本章的重点难点在于理解并掌握会计的基本概念、会计对象和会计的基本职能。【复习思考题】【复习思考题】什么是会计，会计对象是什么？根据会计发展的历史，你认为会计应该在当今的社会经济中发挥什么样的作用？会计的职能有哪些，这些职能关系如何？8第二章第二章会计核算理论基础会计核算理论基础【学习目标】【学习目标】通过本章学习，你应当做到：1.了解

36、会计循环的基本内容，掌握会计循环的具体基本步骤；2.熟练掌握会计基本假设和会计信息质量要求的八个方面；3.掌握会计基本要素的定义，基本特征以及满足条件；4.理解不同会计等式里的等量关系及其等式的意义；5.理解影响会计等式的九种业务类型；6 掌握会计事项的概念、种类及其对于会计等式的影响。第一节第一节会计循环会计循环企业在一个会计期内将发生的所有经济业务，必须经过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一系列会计程序。它于会计期初开始，到会计期末终了，并循环往复，周而复始，因而称为会计循环。实务中，企业大都每年结账一次，所以会计循环通常历时一年。一、会计循环的基本内容一、会计循环的基本内容（1）

37、对于发生的经济业务进行初步的确认和记录，即填制和审核原始凭证（2）填制记账凭证，即在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证；（3）登记账簿，包括日记账、总分类账和明细分类账；（4）编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制；（5）结账，即将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额；（6）对账，包括账证核对、账账核对和账实核对；（7）试算平衡，即根据借贷记账法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡；（8）编制会计报表和其他财务报告。如图所示：9日记经济业务原始凭证记帐凭帐帐现金日记账银行日记帐工作底稿试算表分类帐总分类帐明细分类帐调 整 后 试算表资产负债

38、表利润表现金流量表所有者权益变动表报表附注财务报告账户二、会计循环的步骤二、会计循环的步骤第一步：分析交易过程和商业文书会计循环的第一步是分析交易过程和商业文书（销售发票、支票存根和其他交易记录凭证）。商业文书是确认交易发生和确认交易记录金额的。会计人员必须采用最适当的方法处理这每一笔交易，判断到它对会计平衡的经济影响。这是会计循环的关键步骤。第二步：记录交易日志。会计循环的第二步是定期记录交易结果。作为原始凭证，日志提供所有实体交易的流水账。他们现实交易日期、合计数和受交易影响的特别会计账户。通常一笔交易的表述也包括这些类容。公司可以使用总账和明细账去记录所有的交易。通常凭证的时间和摘要被认

39、为是基本要素。第三步：将凭证过到账户中。一旦交易被确认，记录在日记账中，就需要分类和汇总相同的信息。这以过日记账到相应的科目完成。所有以会计记录维护的账户叫总账。分类账是将日记账记录并根据会计科目分类汇总的集合。第四步：确定会计科目平衡和准备试算平衡表。每一个会计期末，在所有完成交易的凭单记账并归类到分类账户后，试算平衡表将被制做出来。因此，它通常被称为期末调整的试算平衡表一个试算平衡表列示了所有的借方和贷方科目。通过添加所有的借方和贷方平衡表，会计人员可以发现借方合计等于贷方合计。即使试算平衡表借贷相等，也可能存在错误。一笔交易如果被完全删除，或者记录金额错误，或者使用了错误的科目。通过编制

40、试算平衡表以上各种类型的错误不会被发现，因此需要额外的分析。第五步：准备工作底稿。财务报表直到所有调整分录编制完成才可以编制。未经调整的试算平衡表必须调整所有对公司有影响的调整分录。这些调整可能通过下列两种方式完成：（a）记录所有在会计日志中的调整分录并迅速过度到总分类账，同时从总账获得调整过的试算平衡表用于准备财务报表。（b）将未调整的凭证直接记入工作底稿，工作底稿可以被设计成包括调整过的试算平衡表和未分类的损益表，保留收入报表和资产负债表。工作底稿要求能体现财务状况的变化。注意：工作底稿不是基本会计记录的一部分；它是一种个别的简化的技巧，这种技巧通常可以提高工作效率，减少工作流程中的错误。

41、它不可以代替会计报表和任何日记账。第六步：准备财务报表。一旦所有交易的分析、记账、提交工作完成和所有调整分录编制完成，会计科目就可以被汇总，以财务报表的形式显示出来。如果采用了工作底稿，损益表和资产负债表10的信息就可以直接从中得到。如果工作底稿没有被采用，那么财务报表的数据将直接来源于分类账户。第七步：记录和提交调整分录。调整分录必须记录汇总的日记账，随后以与其他日记账相同的方式提交到总分类账。通过编制和提交调整分录，损益表和资产负债表将反映出适当的经营结果和会计期末的财务状况。第八步：制作结账凭证。当财务报表制作完成，调整分录被记录和提交，结账的程序就必须完成。结账的目的是将所有临时科目借

42、贷平衡的两方过到留存收益科目。每个临时科目将清零后，出现在下一会计年度期初。除非留存收益发生变化，永久性科目不会受结账程序的影响。结账凭证仅在每个会计期末记录，并被标注日期。如果没有编制工作底稿，结账凭证可以从工作底稿获得，或者从被调整的试算平衡表获得。第九步：编制结账后的试算平衡表。试算平衡表的目的是确认借贷方平衡和提供平衡的会计科目用于其他用途。未调整的试算平衡表和调整后的试算平衡表已经讨论过。编制完结账凭证后的第三种试算平衡表通常被采用。这种报表被称为结账后的试算平衡表。它通常被用于确认下一会计年度的期初借贷方是否平衡。第十步：编制回转凭证。调整凭证和结账凭证被记录和提交到总分类账户后，

43、会计科目将为下一年度的信息录入做好准备。（回转凭证在下一年度的第一天制做出来，仅将上一期末所做调整分录做相反的记载，即仅改变账户借贷方向，金额不变）转换分录只有一个目的，就是简化下一年度的会计分录。根据规则，以下两笔调整分录需要做反向记录：1、产生费用和收入的分录，2、记录在临时账户的递延费用和递延收入。第二节第二节会计基本假设和会计信息质量要求会计基本假设和会计信息质量要求一、会计基本假设一、会计基本假设会计假设是对会计的环境所作的合理设定，是会计核算的基本前提。其意义是：对会计环境中的基本现象所做出的合乎情理的推断；对会计赖以存在和发展的基本环境因素的抽象和概括；是制定会计准则或会计制度、

44、会计政策与会计实务的基础。（一）会计主体（一）会计主体会计主体，又称会计实体，会计个体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。新准则第五条规定：“企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。”为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。会计主体不同于法律主体。法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体。会计主体的划分要看对财务实质反映的必要性。例如：母子公司关系，分属于不同法律主体。但要合并财务报表，是同一个会计主体。基金管

45、理公司与各投资基金，分属于不同法律主体。但该公司需要以公司为主体来反映各基金的财务状况、经营成果和现金流量。而各基金也属于会计主体，需要独立核算。（二）持续经营（二）持续经营持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前规模和和状态继续经营下去，也就是说再可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常运营，所负有的债务将正常偿还。基本准则第六条规定：“会计确认、计量和报告应以持续经营为前提。”坚持这一基本前提的主要意义在于：资产负债仍按历史成本计价，固定资产按期提取折旧。如11果判断企业不会持续经营，所有资产将用于还债和在所有者之间分配，固定资产就不应采用历史成本进行记录，也就没有固定

46、资产按期计提折旧的问题。（三）会计分期（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间。基本准则第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期分为年度和中期。中期是指短于一个完整会计年度的报告期间。”会计分期的目的在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。明确会计分期的意义重大，由于会计分期，才产生了当期与前期、以后期间的差别，有了不同期间收入，费用和利润的计量基础，进而出现了折旧、摊销

47、和预提等会计处理方法。（四）货币计量（四）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。基本准则第八条规定:“企业会计应当以货币计量。”在我国，企业的会计核算一般以人民币为记账本位币：业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应折算为人民币。这一基本前提的背后隐藏着币值稳定的假设。有些情况下，统一采用货币计量也有缺陷，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者来讲很重要，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上

48、述缺陷。（五）权责发生制（五）权责发生制基本准则第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认，计量和报告。”按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。即收入按现金收入及未来现金收入债权的发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出债务的发生进行确认。而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。适用于需要核算经营成果的企业单位我国的行政单位和非经营性业务事业单位采用收付实现制。收付实现制也称现金制，是以实际收到或付出款项的日期确认收入或

49、费用的制度。权责发生制和收付实现制是两种适用于不同性质单位的记账基础，是相关性、可比性等会计信息质量标准和配比性、划分收益性支出与资本性支出等会计确认要求的基础。上述会计核算的五项基本前提，具有相互依、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，货币计量为会计核算的时空计量提供了可比可操作的手段，而权责发生制为会计利润的确定奠定了基础。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有会计分期，就没有权责发生制；而没有货币计量，就不会有现代会计。二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求会计信息质量是会计信息的灵魂，是会计人员必

50、须首要关注的问题。衡量会计信息质量高低的标准，只要包括会计信息的可靠性与相关性两方面。可靠性是指披露的会计信息应该具有客观性、可验证性，即会计人员披露的信息是实际发生的交易、事项或是合理估计的结果，对此可以通过有关会计凭证、账簿记录进行核实或验证：相关性是指所提供的会计信息具有决策有用性，有一定的预测价值，有助于其做出正确的决策。具体而言，会计信息质量要求有以下八个方面：121客观性客观性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这就要求会计核算必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭