会计基础复习重点.pdf

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1、第一章第一章总论总论本章重点是会计的概念、会计的基本职能、会计的对象、会计核算的具体内容、会计核算的基本前提、会计核算基础。本章的难点是对会计核算的基本前提理解和权责发生制的应用。第一节第一节会计概述会计概述一、会计的概念一、会计的概念会计是人类社会发展到一定历史阶段的的产物，它会随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来。（一）会计概念会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的特点：会计的特点：1.1.以货币为主要计量单位以货币为主要计量单位2.2.拥有一系列专门方法拥有一系列专门方法3.3.具有核算和监督基本

2、职能具有核算和监督基本职能4.4.会计的本质是管理活动。会计的本质是管理活动。【例题判断题】会计以货币为主要计量单位，但不排斥实物量和劳动量。（）答疑编号 3032010101：针对该题提问正确答案（三）会计的分类：会计按其报告对象的不同，又有财务会计与管理会计财务会计与管理会计之分。财务会计侧重于过去的信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来，为内部管理部门提供数据。二、会计的基本职能二、会计的基本职能会计职能有基本职能和其他职能之分。其中：会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。1.会计核算职能会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行

3、确认、计量和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息。会计确认、计量和报告是会计核算的重要环节，企业会计准则对此做出了严格的规定。会计记录是将经过确认、计量的经济事项通过一定方法记载下来的过程，企业会计准则应用会计记录是将经过确认、计量的经济事项通过一定方法记载下来的过程，企业会计准则应用指南的附录部分对会计记录进行了规范。指南的附录部分对会计记录进行了规范。2.会计监督职能会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。3.会计核算与监督职能的关系会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计

4、核算保证。会计其他职能是指会计参与经济预测、决策、控制、评价的功能。需注意的是：不要将会计的基本职能同会计职能搞混淆。【例题判断题】会计的职能是核算和监督。（）答疑编号 3032010102：针对该题提问正确答案答案解析会计的基本职能是核算和监督。三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业资金运动表现为资金的投入，资金的运用和资金的退出三个过程。资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分。资金的运用（资

5、金的循环和周转）分为供应，生产，销售三个阶段。资金的退出包括偿还各项债务，上交各项税金，向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。值得注意的是：企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。会计对象是资金运动的第一层次，会计要素是资金运动的第二层次，会计科目是资金运动的第三层次。【例题判断题】资金的循环与周转应当考虑其退出，包括偿还债务，上交各项税金，向所有者分配利润等。（）答疑编号 3032010103：针对该题提问正确答案（二）会计核算的具体内容1.款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、

6、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。2.财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。3.债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项

7、等。4.资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。5.收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。6.财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结

8、果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。第二节第二节会计基本假设会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。一、会计主体一、会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，它是界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。这一基本前提的主要意义在于：一是解决会计人员的立场；二是将特定主体的经济活动与该主体的所有者及职工个人的经济活动区别开来；三是将该主体的经济活动与

9、其他单位的经济活动区别开来。对会计主体概念还应明确：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。法律主体（法人）都是会计主体，而会计主体并非都是法律主体（法人）。会计主体的判断：凡拥有独立的资金，自主经营，独立核算收支，盈亏并编制财务会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。二、持续经营二、持续经营持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。三、会计分期三、会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年

10、度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。其中：半年度、季度和月度又称为会计中期。四、货币计量四、货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。上述四个假设的关系：会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。会计的四项基本前提相互依存，相互补充，没有会计主体就不会有

11、持续经营，没有持续经营就不会有会计分期，没有货币计量就没有现代会计。第三节第三节会计基础会计基础会计分期假设，使得企业收入和费用的收支期间和应归属期间不一定完全一致。在收支期间和归属期间不一致时，产生了确定有关费用和收入的确认和计量的会计核算基础：权责发生制和收付实现制。一、权责发生制一、权责发生制权责发生制基础要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。我国企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。二、收付实现制二、收付实现制收付实现制是

12、与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。【例题判断题】按权责发生制的要求，本年度末以银行存款支付下年度的财产保险费不应当算为本年度的费用开支。（）答疑编号 3032010104：针对该题提问正确答案第二章第二章会计要素与会计科目会计要素与会计科目本章重点是会计要素的内容和会计科目，难点是会计要素的内容。第一节第一节会计要素会计要素一、会计要素的确认一、会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。是会计对象的第二层次。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

13、统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。1.资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（1 1）资产的基本特征：）资产的基本特征：a.a.资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益b.b.资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。c.c.资产是由于过去的交易或则事项形成的。资产是由于过去的交易或则事项形成的

14、。（2）资产的分类资产按流动性不同，可以分为流动资产和非流动资产。其中注意固定资产和无形资产的概念。其中注意固定资产和无形资产的概念。固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，二是使用寿命超过一个会计年度；无一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，二是使用寿命超过一个会计年度；无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。商誉不属于无形资产。商誉不属于无形资产。2.负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义

15、务预期会导致经济利益流出企业。（1 1）负债的特征：）负债的特征：a.a.是企业承担的现时义务。是企业承担的现时义务。b.b.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。c.c.是过去交易的事项产生的是过去交易的事项产生的（2）负债的分类：负债按其流动性不同可以分为流动负债和非流动负债。3.所有者权益：又称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中：直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失

16、。（1）所有者权益的特征a.a.它是一种剩余权益。它是一种剩余权益。b.b.除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。因此，所有者投资形成的资除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。因此，所有者投资形成的资产可供企业长期使用，并一般不得抽回；形成的资产是企业清偿债务的物质保证。产可供企业长期使用，并一般不得抽回；形成的资产是企业清偿债务的物质保证。c.c.所有者以其出资比例享有获取企业利润的权益所有者以其出资比例享有获取企业利润的权益（2）所有者权益的分类a.实收资本：投资者投入企业构成企业注册资本和股本的金额。b.资本公积：包括资本溢价、直接计入所有者权益的利得或损失和其他

17、资本公积。c.留存收益4.收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按日常活动在企业所处的地位，收入分为主营业务收入和其他业务收入。（1 1）收入的特征）收入的特征a.a.收入是企业的日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。收入是企业的日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。b.b.可能导致所有者权益的增加可能导致所有者权益的增加c.c.收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之。收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之。d.d.只包括本企业经济利益的流人，不包括为第三方或

18、客户代收的款项，如企业代收的增只包括本企业经济利益的流人，不包括为第三方或客户代收的款项，如企业代收的增值税等。值税等。e.e.收入与所有者投入资本无关。收入与所有者投入资本无关。（2）收入的分类a.主营业务收入：销售产品、提供劳务等。b.其他业务收入：销售材料、包装物，出租资产等。5.费用：是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。费用按性质分为营业成本和期间费用。（1 1）费用的特征）费用的特征a.a.是企业日常活动中发生的：非偶然活动发生的。是企业日常活动中发生的：非偶然活动发生的。b.b.会导致经济利益流出企业：表现为资产的减少或负债的增

19、加，或两者兼而有之。会导致经济利益流出企业：表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。c.c.会导致企业所有者权益的减少。会导致企业所有者权益的减少。d.d.与向所有者分配利润无关。与向所有者分配利润无关。（2）费用的分类a.营业成本：是指销售商品或提供劳务的成本，包括主营业务成本、其他业务成本。b.期间费用：是指企业在日常活动中发生的，应当直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。6.利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中：直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所

20、有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。利润属于所有者权益范畴。二、会计要素的计量二、会计要素的计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二节第二节会计科目会计科目一、会计科目的概念一、会计科目的

21、概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。它是资金运动的第三层次。二、会计科目的分类二、会计科目的分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。损益类五大类。三、会计科目的设置原则

22、三、会计科目的设置原则1.合法性原则合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2.相关性原则相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3.实用性原则实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足第三章第三章会计等式与复式记账会计等式与复式记账本章重点是会计等式、复式记账原理，难点是会计分录的编制。第一节第一节会计等式会计等式一、企业会计等式一、企业会计等式1.资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于

23、所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。这一会计等式通常称为静态会计等式，它是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。2.收入费用收入费用=利润利润这一等式也称为动态会计等式，是编制利润表的基础。3.资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入费用）（收入费用）这一等式反映了六大会计要素之间的关系。二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响任何企业发生的任何经济业务所引起的资产与权益的变化关系无非是四种类型，即：1.资产与权益同时增加（1）一项资产和一项负债同时增加（

24、2）一项资产和一项所有者权益同时增加2.资产与权益同时减少（1）一项资产和一项负债同时减少（2）一项资产和一项所有者权益同时减少3.资产之间此增彼减一项资产增加，另一项资产减少4.权益之间此增彼减权益之间此增彼减（1 1）一项负债增加，另一项负债减少）一项负债增加，另一项负债减少（2 2）一项负债增加，一项所有者权益减少）一项负债增加，一项所有者权益减少（3 3）一项负债减少，一项所有者权益增加）一项负债减少，一项所有者权益增加（4 4）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少以上四种类型的经济业务对会计基本等式的影响如图3.1 所示。图 3.1四种类

25、型的经济业务对会计基本等式的影响以上四种类型又可以进一步细分为九种基本业务类型。任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。学员必须能例举出九种基本业务类型。第二节第二节复式记账复式记账一、复式记账法一、复式记账法复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法目前主要是借贷记账法。二、借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方

26、。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。（三）借贷记账法下的会计科目（账户）结构资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额一般在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。在借贷记账法下全部账户结构如表：在借贷记账法下全部账户结构如表：账户的性质账户的性质资产类账户资产类账户权益类账户权益类账户收入类账户收入类账户账户的借方账户的借方资产的增加资产的增加权益的减少权益的减少收入的减少或转销收入的减少或转销账户的贷方账户的贷方

27、资产的减少资产的减少权益的增加权益的增加收入的增加收入的增加账户的余额账户的余额余额一般在借方余额一般在借方余额一般在贷方余额一般在贷方无余额无余额费用类账户费用类账户费用的增加费用的增加费用的减少或转销费用的减少或转销无余额无余额借贷记账法下账户余额和发生额的关系如下式：借贷记账法下账户余额和发生额的关系如下式：账户结构总结：1.对于每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方。2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变，如果期末余额与期初余额方向不同，则说明账户的性质已经发生变化。3.对于收入，费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入利润类账户，所以一般无期初，

28、期末余额。【例题单选题】下列账户中，企业期末结账后一般有余额的账户是（）A.本年利润B.制造费用C.利润分配D.所得税费用答疑编号 3032030101：针对该题提问正确答案C答案解析利润的期末有余额。（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。（五）借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（1）发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额

29、合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部总账账户本期借方发生额合计=全部总账账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：全部总账账户的借方期初余额合计=全部总账账户的贷方期初余额合计全部总账账户的借方期末余额合计=全部总账账户的贷方期末余额合计实际工作中，余额

30、试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。【例题多选题】试算平衡并不能发现（）的错误A.某项业务未入账B.某项业务重复入账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.借贷双方同时多计了经济业务的金额答疑编号 3032030102：针对该题提问正确答案ABCD三、会计分录三、会计分录（一）会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。（二）会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一

31、贷多借或多借多贷的会计分录。（三）会计分录的编制步骤（三）会计分录的编制步骤（1 1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；（2 2）确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；）确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；（3 3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；）确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；（4 4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。四、总分类账户与明细分类账户的平行登记四、总分类账户与明细分类账

32、户的平行登记（一）总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户

33、的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。通过总分类账户和明细分类账户的平行登记，总分类账户和其所属的明细分类账户之间在金额上就形成了以下关系：某总分类账户借方（贷方）发生额=其所属明细分类账户借方（贷方）发生额之和某总分类账户余额=其所属明细分类账户余额之和以上等式，反映了总分类账户与明细分类账户在金额上的勾稽关系，这种勾稽关系是总分类账户和明细分类账户相互的核对的理论依据。【例题判断题】所有明细账借方余额之和所有明细账贷方余额之和（）答疑编号 3032030103：针对该题提问正确答案答案解析因为并不是所有明细账都设置明细账，比如，累计折旧就没有明细账。第四章第四章主要经济业务事项账务

34、处理主要经济业务事项账务处理这一章是全书的重点内容，对各种经济业务的会计处理必须全面掌握。第一节第一节款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付1.1.提现的账务处理提现的账务处理借：库存现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款2.2.存现的账务处理存现的账务处理借：银行存款借：银行存款贷：库存现金贷：库存现金3.3.交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理（1 1）购入股票（或债券）时：）购入股票（或债券）时：借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本应收股利应收股利（已宣告发放但尚未支付的股利）（已宣告发放但尚未支付的股利）或：应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）或：应收利息（已

35、到付息期但尚未领取的利息）投资收益投资收益（手续费用）（手续费用）贷：银行存款贷：银行存款（2 2）收到已宣告发放的现金股利（或利息）时：）收到已宣告发放的现金股利（或利息）时：借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利或：应收利息或：应收利息（3 3）期末确认股票价格变动时：）期末确认股票价格变动时：借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益如果价格下跌作相反分录。如果价格下跌作相反分录。（4 4）持有期间的股利或利息收入）持有期间的股利或利息收入借借:应收股利（或：应收利息）应收股利（或：应收利息）贷：投资收益贷：投资收益（5

36、 5）售出股票（或债券）时：）售出股票（或债券）时：借：银行存款借：银行存款公允价值变动损益公允价值变动损益贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本公允价值变动公允价值变动投资收益投资收益（有可能是借方）（有可能是借方）【例题单选题】某公司2010 年 12 月购买某种股票 10 万股，并将其划归为交易性金融资产，支付银行存款105 万元，（其中包括交易费用5 万元）。如果2010 年 12 月 31 日仍然持有该股票，且其市价为每股 12 元，则 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.15 万元B.20 万元C.115 万元D.120 万元答疑编号 303204010

37、1：针对该题提问正确答案B第二节第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资的收发、增减和使用一、存货（材料）发出成本的计算一、存货（材料）发出成本的计算1.个别计价法2.先进先出法先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。其特点是：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而在存货价格波动较大时，计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低或升高，利润虚增或虚减,违反了稳健性原则。3.全月一次加权平均法全月一次加权平均法是以本月期初结存存货成本和本月全部收入存货成本之和除以本月期初结存存货数量和本月全部收入存货数量之和，计算出存货的加

38、权平均单价，从而确定存货发出成本和库存成本的一种方法。具体计算方法如下：期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本加权平均单价=期初结存存货数量+本期收入存货数量本期发出存货成本=加权平均单价本期发出存货数量期末结存存货成本=加权平均单价期末结存存货数量如果计算出的加权平均单价不是整数，就要将小数点后数字四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，可以采用倒挤成本法计算期末结存存货的成本，即：期末结存存货成本=期初结存存货城本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本全月一次加权平均法的特点是：将价格波动对成本的影响平均化。4.移动加权平均法移动加权平均法 是用本次收入存货成本加原有库存存货成本，

39、除以本次收入存货数量加原有库存存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。具体计算方法如下：具体计算方法如下：重点掌握加权平均法。【例题单选题】下列各项中，不属于存货发出计价方法的有（）。A.后进先出法B.先进先出法C.个别计价法D.移动加权平均法答疑编号 3032040102：针对该题提问正确答案A【例题单选题】某企业对发出的存货采用全月一次加权平均法计价，本月初乙材料的数量为 40 吨，单价为 3 100 元/吨，本月一次购入乙材料60 吨，单价为 3 000 元/吨，则本月发出存货的单价为（）。A.3 060 元/吨B.3 040 元/吨C.3 100 元/吨D.3

40、050 元/吨答疑编号 3032040103：针对该题提问正确答案B二、账务处理二、账务处理（一）固定资产核算固定资产是同时具备以下两个特征的有形资产：第一：为了生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有；第二：使用寿命超过一个会计年度。固定资产的取得应按其取得成本入账，固定资产取得时的成本包括买价，各种税金，运输和保险等相关费用，以及为固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。它一般包括购置价格与附带支出两部分。1.1.购入固定资产时购入固定资产时借：固定资产借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款2.2.固定资产处置的核算固定资产处置的

41、核算（1 1）将固定资产转入清理时）将固定资产转入清理时借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产（2 2）支付清理费用时）支付清理费用时借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款贷：银行存款（3 3）取得变价收入时）取得变价收入时借：银行存款借：银行存款贷：固定资产清理贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）（4 4）结转清理净损益时）结转清理净损益时借：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入或：或：借：营业外支出借：营业外支出贷：固定资产清理贷：固定资产清理【例题单选题】某公司为生产乙产品从异地购入一条专

42、用生产线，其主体设备买价为300，000 元，运输和保险费 1000 元，采购员差旅费 2000 元，投入使用前委托专业公司进行安装调试，共发生费用 37，000 元。该固定资产的入账金额（）。A.340 000B.300 000C.338 000D.303 000答疑编号 3032040104：针对该题提问正确答案C（二）材料采购的核算（二）材料采购的核算1.1.货款已支付，材料同时验收入库货款已支付，材料同时验收入库借：原材料主要材料借：原材料主要材料应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款2.2.货款已支付，材料尚未验收入库货款已支付，材料

43、尚未验收入库借：在途物资借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款以后验收入库时：以后验收入库时：借：原材料主要材料借：原材料主要材料贷：在途物资贷：在途物资3.3.材料已验收入库，货款尚未支付材料已验收入库，货款尚未支付借：原材料主要材料借：原材料主要材料应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款4.预付账款购进材料预付账款购进材料预付时：预付时：借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款购入时：购入时：借：在途物资（或原材料）借：在途物资（或原材料）应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）

44、应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款需要说明的是，关于运杂费抵扣的问题：运费可以抵扣需要说明的是，关于运杂费抵扣的问题：运费可以抵扣7%7%，杂费不允许抵扣。考试时需，杂费不允许抵扣。考试时需根据题目的要求进行判断是否抵扣。根据题目的要求进行判断是否抵扣。同时请注意：小规模纳税人不实行增值税抵扣制度，其购入成本包括增值税。同时请注意：小规模纳税人不实行增值税抵扣制度，其购入成本包括增值税。【例题单选题】采购材料业务必须是（）才能借记“原材料”。A.已签订的经济合同B.已结算的货款C.材料已验收入库D.已收到发票账单答疑编号 3032040105：针对该题提问正确答案C【例题单选题】某

45、公司以转账支票购入一批材料50 000 元（不考虑增值税），材料已验收入库，应编制的会计分录为（）。A.借：原材料 50000贷：应付票据 50000B.借：原材料 50000贷：银行存款 50000C.借：原材料 50000贷：应收票据 50000D.借：银行存款 50000贷：原材料 50000答疑编号 3032040106：针对该题提问正确答案B【例题多选题】月初购入乙商品86000 元（含运杂费，但不考虑增值税），货款尚未支付，乙商品正在运输途中，数日后，乙商品运达并验收入库，随即以银行汇票结算货款，编制的以下会计分录中，正确的有（）。A.借：在途物资 86000贷：应付账款 8600

46、0B.借：在途物资 86000贷：库存商品 86000C.借：库存商品 86000贷：在途物资 86000D.借：应付票据 86000贷：应付账款 86000答疑编号 3032040107：针对该题提问正确答案AC【例题多选题】某小规模纳税人购入存货，其入账价值包括（）。A.买价B.运杂费C.途中保险费D.增值税答疑编号 3032040108：针对该题提问正确答案ABCD（三）发出材料的账务处理借：生产成本（产品耗用）制造费用（车间耗用）管理费用（行政部门耗用）贷：原材料（四）产品完工人库核算借：库存商品贷：生产成本第三节第三节债权债务的发生和结算债权债务的发生和结算一、应收账款、应收票据的核

47、算一、应收账款、应收票据的核算应收账款、应收票据同销售有关，属于非现金销售方式。1.1.实现销售时：实现销售时：借：应收账款（或：预收账款、应收票据）借：应收账款（或：预收账款、应收票据）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）2.2.收到款项时（或商业汇票到期收到款项时）：收到款项时（或商业汇票到期收到款项时）：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款（应收票据）贷：应收账款（应收票据）二、采取预收账款销售方式时二、采取预收账款销售方式时1.1.预收货款时预收货款时借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款2.2.实现销售时实现销售时借：

48、预收账款借：预收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算1.1.计提坏账准备时计提坏账准备时借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备当期应计提的坏账准备期末应收账款余额坏账准备计提比率当期应计提的坏账准备期末应收账款余额坏账准备计提比率（或（或+）计提前坏账准计提前坏账准备贷方（或借方）余额。备贷方（或借方）余额。计算结果如果是正数就是计提，负数就是冲销。计算结果如果是正数就是计提，负数就是冲销。2.2.发生坏账时发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款3.3.已发生的

49、坏账重新收回时已发生的坏账重新收回时借：应收账款借：应收账款贷：坏账准备贷：坏账准备四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算1.1.发生时发生时借：其他应收款借：其他应收款贷：库存现金贷：库存现金2.2.收回时收回时借：管理费用借：管理费用贷：其他应收款贷：其他应收款【例题单选题】甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2009 年末应收账款余额为 100 万元。2010 年由于赊销商品使得应收账款增加20 万元，发生坏账损失 1 万元，则2010 年应提取的坏账准备为（）万元。（假设该企业不存在需要计提坏账准备的其他应收款项）A.6.95B.5.95C.2.95D.1.95答疑编号 3

50、032040201：针对该题提问正确答案D答案解析2009 年末坏账准备账户的余额=1005%=5（万元）（贷方），2010 年计提坏账准备之前，坏账准备账户的余额=5-1=4（万元）（贷方），计提坏账准备之后，坏账准备账户的余额=（100+20-1）5%=5.95（万元）（贷方），2010 年需要计提的坏账准备=5.95-4=1.95（万元）。【例题多选题】长江公司2010 年初应收账款余额为100 000 元，2010 年末应收账款余额为 30 000 元，按照 5%计提坏账准备，则本期计提坏账准备的分录，不正确的有（）。A.借：坏账准备 3 500贷：资产减值损失 3 500B.借：资产