上市公司会计信息失真的成因和对策分析.pdf

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1、-摘要摘要会计信息是人们在经济实践中利用会计理论来取得企业经营状况的经济信息。生产力发展的程度越来越高、社会越来越进步，人们对信息的依赖程度也越来越高。我国加入 WTO 以后，会计信息对企业的发展也越发受到有关部门的重视，会计信息在现代经济中发挥着举足轻重的作用，它的真实性直接关系到信息使用者的经济决策是否合理、有效。然而，会计信息失真问题已成为会计界的难题之一。最近几年来，根据有关资料的报道，针对我国上市公司表现出的会计信息失真的问题，对上市公司信息失真的原因进行探究，寻求一个治标治本的方法，力求改变现阶段上市公司会计信息失真问题。本文对此问题所产生的成因及对策作一探讨。关键词关键词上市公司

2、；会计信息失真；成因；对策-AbstractAbstractAccounting information is people in the process of economic activities by use ofaccounting theory and method,and through the accounting practice to reflect the valuemovement status of accounting subject economic information.The extent of the productivitydevelopment more

3、 and more high,society more and more progress,the reliance of theinformation to the people more and more is also high.Chinas accession to the WTO,theaccounting information to the development of the enterprise also by related departments paymore,the accounting information in modern economy plays an i

4、mportant role in itsauthenticity directly related to the economic decisions of users of the information isreasonable and effective.However,the accounting information distortion problem has becomeone of the accounting problems.In recent years,according to the relevant material reports,inview of China

5、s listed companies perform out of the accounting information distortionproblem,of the listed company,the reasons of the distortion of information inquiry,and seektreatment the effective measures to improve the public company accounting informationquality is still need we seriously about a problem.In

6、 this paper,the causes of this problem andcountermeasures for a study.KEY WORDSKEY WORDSListed companies;false accounting information;cause;countermeasures目目录录一、总论一、总论.1 1（一）选题的意义和背景（一）选题的意义和背景.1（二）文献综述（二）文献综述.1（三）研究思路（三）研究思路.2二、上市公司中会计信息失真的具体表现及其危害二、上市公司中会计信息失真的具体表现及其危害.2 2（一）会计信息的概念（一）会计信息的概念.2（二）

7、会计信息失真的表现（二）会计信息失真的表现.2（三）会计信息失真的危害（三）会计信息失真的危害.4三、上市公司的会计信息失真的主要成因分析三、上市公司的会计信息失真的主要成因分析.4 4（一）集团的利益驱动（一）集团的利益驱动.4（二）公司法人治理结构制度的不健全（二）公司法人治理结构制度的不健全.5-（三）会计师事务所自身的原因（三）会计师事务所自身的原因.5四、针对上市公司会计信息失真问题的对策分析四、针对上市公司会计信息失真问题的对策分析.5.5（一）加强内部控制（一）加强内部控制.6（二）加强外部监督（二）加强外部监督.7（三）规范会计信息披露制度（三）规范会计信息披露制度.8五、案例

8、分析五、案例分析.9.9（一）五粮液三项违法违规行为的具体分析（一）五粮液三项违法违规行为的具体分析.10（二）五粮液会计信息舞弊的经济学原因分析（二）五粮液会计信息舞弊的经济学原因分析.10（三）启示（三）启示.11六、结束语六、结束语.11.11参考文献参考文献.12.12-上市公司会计信息失真的成因和对策分析上市公司会计信息失真的成因和对策分析一、总论一、总论（一）选题的意义和背景（一）选题的意义和背景1 1选题背景选题背景会计信息失真是最近几年出现的一个十分严重的社会经济现象。近几年，社会上会计失真丑闻不仅络绎不绝仿佛还有进一步升级的可能,像“亿安科技案”、“五粮液案”等一个个会计信息

9、失真的大案都很大地打击着股民的信心。近两年,我国财政部对多家企业的会计信息质量进行一一检查,从检查的情况来看，会计信息的真实性和可靠性实在令人担忧。调查结果显示:被查企业的会计基础工作依旧不够规范,会计信息失真问题仍然很严重。会计领域的种种问题,让社会经济秩序受到了严重的干扰,让国家的利益受到了损害,国务院总理朱铭基也多次强调“不做假账”。所以,究其根源,才能标本兼治。2 2选题意义选题意义研究会计信息失真的现实可行性意义如下:本文通过对我国上市公司会计信息失真的现状的研究，对其原因进行深入的分析，再结合上市公司现阶段的状况来探讨治理上市公司会计信息失真的方法和策略，对提升我国上市公司会计信息

10、的整体质量水平有了较大的帮助。（二）文献综述（二）文献综述1 1国外研究状况国外研究状况Bologna,Lindquist and Wells(1993)提出建立良好的内部控制系统是应对、预防和发现会计舞弊的最优举措。而 Bologna,Lindquist(1995)提出，需要采用舞弊审计和法务会计这类新工具和新技术才更能有效率的对财务舞弊进行防范和发现。利维特(Arthur Levitt)曾经提出这样一个建议，为了使 FASB 获得充裕的资金，可以向一些上市机构和金融机构收取一定的使用信息的费用。他的观点中，利用规章制度和准则来督促会计信息的真实性是绝对值得金融机构的相关决策有所依赖的，但它

11、们并不为自己的收益付费。2 2国内研究状况国内研究状况国内进行的理论研究的成果主要有:陈汉文、吴水澎、郑鑫成(2002)他们从财务揭露出管理方式的维度观，将财务披露向量的维度界定为了信息内容、组织形式、信息冗余度、信息置信度、披露媒介、披露人的解释、披露时机这七个维度来分析信息质量的影响。-会计信息失真后来发展到开始与主流经济学相结合，代表性的研究文献有:蒋义宏(2003)研究了不同利益相关者对会计信息的看法，从而提出了关于降低经理层和投资人之间的信息量获取不对称的建议。吴联生(2003)则开创性地提出了会计信息失真的“三分法”，通过分析造成三类失真的原因，给出了一个系统的治理思路。另外，建立

12、会计信息失真预警模型的成果主要有:亚商中心课题组(2003)他们推出的上市公司财务信息预警系统，这个系统可以根据不同造假方式然后选取一些财务指标得到参照组，再把公司的相应指标与所确定的参照标准进行对比，根据比照得出的结论决定是否发出预警。方军雄(2003)则以因“虚假财务报告”而被证监会公开查处的48 家上市公司的会计信息作为欺诈样本，运用线性概率模型以及 Logistic 回归模型建立了识别预测模型，经研究发现这两个模型的识错率都低于 36%。（三）研究思路（三）研究思路第一部分:主要是阐述了会计信息的概念、会计信息失真的概念、表现和危害，目的是为了引起社会各界对会计信息失真现象的重视。第二

13、部分:结合我国上市公司中会计信息失真的现状，运用规范研究的方法，分析我国上市公司会计信息失真的根本原因。第三部分:针对我国会计信息失真的表现形式以及成因，对现阶段治理我国上市公司会计信息失真的主要措施进行了总结。最后通过分析得出如下结论:我国确实存在着上市公司会计信息失真的情况，而且治理会计信息失真会是一项长期而且艰巨的任务。二、上市公司中会计信息失真的具体表现及其危害二、上市公司中会计信息失真的具体表现及其危害（一）会计信息的概念（一）会计信息的概念会计信息是对经营管理者有用的，是会计人员在经济活动中提取的并且能影响投资者进行决策的经济信息，它有助于人们对该微观经济主体的理解和认识，是债权人

14、、投资方、等利益的关联方进行决策的依据。（二）会计信息失真的表现（二）会计信息失真的表现会计信息失真是指会计主体向外界披露的会计信息不真实可靠，会计信息输出和输入不一致。主要表现形式有如下几个方面：1 1资本、资金不实资本、资金不实一是部分企业为了扩大影响、追求规模，妄图从形式上改制，形成巨大的注册资本，而实收的资本却长期不能到位，形成资本的“空壳”；部分企业虚列实亏，无利分红，蚕食资本，影响极坏；而还有一些企业肆意的高估无形资产价值，虚增资本公积；甚至-还有一些企业为了虚增注册资本、企业规模等，在待处理科目上大做文章，混淆视听等等。二是在核对银行账、现金账、往来账等等账目资金时有空挂漏失，不

15、按时按期与银行对账，不能够及时与业务往来单位核对应收应付款项，从而造成现金账与银行存款和库存现金账不符。2 2虚开发票虚开发票主要指的是额外多开发票进行报销，费用提高，成本加大，从而达到套取现金或骗税的目的；或者通过与其他企业暗中勾结对开增值税发票、产品销售发票，甚至是虚拟销售业务、虚增收入和利润，从而达到粉饰经营业绩的目的。3 3库存材料，账实不符库存材料，账实不符某些企业存在着账实不符的问题，有些商品明明已经出售但是存货并没有减少，没有记入销售量里，导致有账无物或者是无账无物；而有些企业因为原料发票没有收到就不把已经售出的商品进行估价入账，以达到不如实结转销售成本的目的，导致账面价值与实际

16、价值相背离；有些企业没有定期盘点存货，造成存货数量和账面价值各种不符。4 4虚假盈利虚假盈利利润是企业经营成果的反映，但是在实际工作中，个别企业把多计少计的销售成本作为调节利润的一种手段，如果利润增加了，为了少交所得税就故意多转成本、减少利润。有的没有利润的甚至是利润是负值的，但是为了彰显业绩，就故意的少转入成本，变相的为企业留下隐患。这些五花八门的手法虽然起到了短期的效应，使得公司的业绩、影响得到一定的提升，但这样使会计信息失真了，不仅搞乱了社会经济秩序，还造成了极坏的社会影响。5 5会计报表虚假会计报表虚假日前不少的上市公司存在会计报表不能够提供完整、真实、有价值的会计信息的情况。这些公司

17、为了达到责任目标，不惜人为地调整报表数据，从而导致报表的使用者不能了解到企业真实的财务状况以及经营成果。6 6会计估计使用不当会计估计使用不当因为会计有收付实现制和权责发生制两种不同的记账方法，根据新的会计准则中会计制度的灵活性原则，可能在不同企业的同一类交易中，能在会计处理方法上给出多种会计处理方法。经济活动中的不确定和会计准则的灵活性会影响企业的会计报表的精确性，只能以估值来计量。因为会计人员的职业素养是会计估计的主要依据，而这又基本上依赖于会计人员的经验，对会计估计的修订就十分有必要性了，但是利益相关者却很难判断对错。因此，极大部分的上市公司都会利用会计估计的变更来进行舞弊行为。-（三）

18、会计信息失真的危害（三）会计信息失真的危害会计信息失真会造成相当大的危害，就从目前我国的情况来看，会计信息失真的危害主要表现有如下几点：第一，缺乏有效的依据来制定国家宏观的经济政策，对国家宏观经济调控以及市场经济秩序造成干扰。第二，造成国有的资产的严重流失，严重损害国家以及人民的利益。第三，造成国家的税收的大量流失，从而使国家财政收入锐减。第四，误导投资人、债权人、潜在的会计信息使用者的决策，是本身会计信息在市场经济中起到的优化配置资源的作用难以发挥，影响市场经济的蓬勃发展。三、上市公司的会计信息失真的主要成因分析三、上市公司的会计信息失真的主要成因分析（一）集团的利益驱动（一）集团的利益驱动

19、追求利益是造成会计信息失真最根本的原因。市场经济追求的是利益最大化，随着改革开放程度的加深，中国越来越国际化，人们的价值观念也越来越多元化，造成多领域不同思想的冲突，导致很多损人利已的行为发生，严重违背了我国和谐社会的理念，造成的影响极其恶劣。一些上市公司在追求利润最大化这个前提下进行一系列的经济活动，为了获利可以说是不择手段，会计信息的失真大行其道。1 1提供虚假财务信息主要是出于业绩考核的目的提供虚假财务信息主要是出于业绩考核的目的在我国大部分上市公司中，国有股份在大多数情况下都占有绝对的优势，由上级主管部门任命上市公司的董事长，但因为公司责任人都要对公司的业绩负责，所以公司负责人指使甚至

20、强令有关会计人员虚构会计信息，就是为了满足自己的私欲。例如在 2007年财政部所发布第 13 号会计信息质量检查公告里就有这样一个实例，天津海运为了使占用上市公司资金的问题能够隐瞒下来，公司负责人不惜连续两年利用职务之便伪造会计信息，使银行存款数目和账目不相符合，伪造了 1.5 亿元。2 2为了避免被摘牌以及少交税而提供虚假财务信息为了避免被摘牌以及少交税而提供虚假财务信息根据有关法规的规定，如果已经上市的公司连续三年都处于亏损的状态就将要面临摘牌的危险。一些上市公司为了逃避公司被摘牌，在最后一年里伪造会计信息，把亏损虚构成盈利，主要是通过把前一年的收入推迟到最后一年。还有一些上市公司为了扩大

21、公司的影响力，证明自己的盈利能力，从而虚构利润多交所得税。3 3为了塑造“绩优股”的形象为了塑造“绩优股”的形象肆意的利用其他应收、应付款等科目来调节利润，为了提高公司的形象，扩大公司的影响，虚增公司的利润，以吸引投资者对公司注入资金，由于投资者对投资的公司披-露的会计信息的真实性不了解，一味地为了追求盈利而加大投资，从而对投资者造成很严重的影响。（二）公司法人治理结构制度的不健全（二）公司法人治理结构制度的不健全1 1监事会监督不足或乏力监事会监督不足或乏力很多企业都设立了监事会，但是作用却不大，大多数都是有名无实，没有相关的专业技术人员，也没有做相关的培训，根据一个调查显示的结果，西安有

22、34 家改制国有企业都存在披露的会计信息有不实之处，但是没有一家企业的监事会否决董事会的决策，这让我们深思，监事会的职能由于缺乏独立性而只是流于形式，监督力既缺乏有效性也缺乏强制力。2.2.股东大会形同虚设股东大会形同虚设某些上市公司的股东大会有名无实，比如明星电力的董事长张有才，公司的重大决策直接绕过了股东大会，以自己的意愿作为公司股东大会的决策结果。尤其是国有资产公司其实质是由行政机关管制的，严重地削弱了公司内部各机构的相互制衡。同时，国有股绝对性的优势地位，使大股东对公司有绝对控制权，侵害了其他中小股东的利益。以上种种原因导致无法形成有效的公司治理结构。（三）会计师事务所自身的原因（三）

23、会计师事务所自身的原因近阶段人们对会计师和会计师事务所产生了信任危机是因为我国证券市场曝光了一系列的丑闻和造假案例。素来以高质量著称的“四大”也正面临着严重的诚信危机。2005 年 7 月，财政部公布会计信息质量检查公告中，普华永道就被责令整改；而 2005年 8 月 3 日，中国证监会公布对科龙电器的调查结果更是确认了科龙存在财务造假的事实，而得勤华永事务所也被查出连续几年均为科龙出具审计报告也存在造假问题。1 1会计师事务所的生存环境使这些情况成为必然会计师事务所的生存环境使这些情况成为必然会计师事务所不揭发上市公司的财务造假问题的原因是会计师事务所不是公益组织而是提供有偿服务的营利性专业

24、机构，所以能否得到客户是其生存和发展的关键。为了生存，面对激烈的市场竞争，因而不得不答应客户的不正当的要求，不惜违背职责，包容造假，践踏信誉，成为证券发行人及上市公司作假的“帮凶”。2 2中国会计师事务所创立之初便存在先天不足中国会计师事务所创立之初便存在先天不足最开始中国的会计师事务所创立大多挂靠机关，依靠机关而生，现在尽管已经脱钩，但这种依赖性还没完全消失，所以必然缺乏超然的独立性。四、针对上市公司会计信息失真问题的对策分析四、针对上市公司会计信息失真问题的对策分析针对目前我国上市公司会计信息失真的原因，将从以下几个方面采取对策，防患会-计信息的失真。（一）加强内部控制（一）加强内部控制1

25、.1.加强教育力度，改革薪酬制度加强教育力度，改革薪酬制度（1）全面提升会计从业人员的整体诚信度，进行大力宣传教育诚信是一切企业经营理念的根本，对于已经上市的公司来说更是如此，它不仅关系到公司的软性竞争力，更决定了公司经济实力的最终发展程度。要使得诚信成为整个商业领域，甚至全社会的行为准则，就必须大力发挥社会舆论的作用，这不仅需要媒体的大力支持，全面宣传“以诚信为光荣，以失信为耻辱”的观念，更需要社会各界人士身体力行，坚守诚信，落实诚信，而不仅仅是一句口号，一声呐喊，在这样社会氛围的熏陶下，不仅会计从业人员，整个社会都会呈现一派繁荣景象。（2）对传统薪酬制度进行适当改革，将激励机制融入薪酬制度

26、之中对企业传统的薪酬制度进行改革，主要从两个方面下手：一个是分配原则，一个是分配体制。在分配原则方面，主要要将原本单一的分配原则改变为按责任，职权，利益三方面相结合的原则对薪酬分配进行指导；在分配体制方面，原本混乱颠倒的报酬体制应当抛弃，而建立既有秩序又有层次的分配体制，简而言之就是把按劳分配，按投资要素分配以及按知分配相结合的分配体制。另外，要大力提高经营者的积极性，充分利用竞争机制的作用，防止付出的劳动与得到的收入不匹配的状况发生，使得绩效评价和考核体系得到充分的完善。2.2.重构国有资产的管理体系重构国有资产的管理体系现阶段国有资产的管理体系大致面临着管理混乱，职责不清，政企不分等问题，

27、要解决这些问题，就必须重新构建对国有资产的管理体系，具体从以下几个方面着手：关键在于建立专门解决国有资产经营管理问题的专门委员会，使其直属于人民代表大会，减少中间环节，增加工作效率。其次，由国家相关部门制定大方针，大政策，并及早修订相关的法律法规；应当注重国有资产的增值保值，而不是一味放任自流；引进私企的管理方法，向全社会公开招募选择国有资产的经营者；最后，政企不分是影响国有资产增值保值的重要原因，要解决这个问题，就要使得国有资产营运企业或公司与私人企业一样适用于破产法，建立董事会，真正接受市场的挑战，在市场中成长。3.3.树立诚信会计理念，建立诚信会计形象树立诚信会计理念，建立诚信会计形象诚

28、信，是放之四海皆准的霸王准则，无论从事哪行那业的工作，都要遵循以诚信为根本的原则。对于会计从业人员来说，更是一切工作的基本，如果缺乏诚信的约束，会计事业将如同脱缰野马，最终给自己给社会都带来巨大危害。不仅会引起经济秩序的混-乱，更会影响到社会的长治久安和稳定发展。要树立以诚为本的原则，既要加强舆论的监督作用，又要注重对会计从业人员本身的道德素质的培养。既要奖励遵循诚信原则，尊重会计工作的人员，也要对违反行业规则，利用规则漏洞，故意造假的人员进行严厉的惩处。只有赏罚得宜，才能真正使诚信融入整个会计行业。4.4.改进公司的法人治理结构改进公司的法人治理结构（1）改革董事会的运作机制在市场经济条件下

29、，董事会制度已经占有日渐重要的地位，完善董事会运作机制，更是决定董事会对一个公司作用的重要因素。首先，应当设立股东大会，由股东大会投票选举出董事会，以及董事长。董事会由占公司一定比例以上的人员组成，根据董事长的提名，选举出董事会其他重要人员以及监事会人员。其次，引进独立董事会制度，独立董事会至少应当由 4 名以上直至董事会成员的 1/3 或 1/2 的人数组成，并且一定要有具备专业会计资格的人员。最后，改变企业内部拉帮结派，各为其主的现象，加强董事会对管理层的监督，定期对会计事务进行审查，增加工作效率，促进人员和谐。（2）改革监事会的组成体系第一，引进独立监事会，监事会由不隶属于公司的外部人员

30、组成，主要包括财务、法律等方面的专家，并且不断更换监事会的人员组成，保持内部的廉洁性。另外应当有一部分中小股东及职工代表，既保持了稳定性，又推广了民主，维护了股东的整体利益。第二，独立监事会的职责主要包括对注册会计师的独立性进行审查，可以包括年度评审，不定时抽查等，既防止注册会计师的不法行为，又激励他们不断提升自身的业务能力。（3）设立专门的薪酬管理部门设立隶属于董事会的薪酬管理部门，部门人员由独立董事和独立监事组成，主要任务为制定公司年度运营计划和长短期激励方案，兼管长期计划的日常落实情况和随时根据现实调整短期计划。（二）加强外部监督（二）加强外部监督1.1.加强社会监督，深化提高会计师事务

31、所的执业质量加强社会监督，深化提高会计师事务所的执业质量（1）营造良好的执业环境，引入公平竞争机制根据会计师事务所的信用标准将其划分为不同层次，并且定期评级，形成等级，促成风气，创造一种公平竞争的市场环境，使有违规操作不良记录的事务所没有生存空间。（2）维护注册会计师审计的独立性-审计的独立性包括两个方面，即形式上的独立和实质上的独立。注册会计师要两者都独立。这要求注册会计师和委托单位没有任何的利益关联，在除了委托单位和注册会计师之外的第三方认为注册会计师是独立的。独立性是保证会计信息质量高低的一个重要的保障。所以上市公司要定期地更换注册会计师，保持独立性。（3）进一步加强社会审计监督加强社会

32、审计的监督，要跟随经济发展的步伐，中国加入了世界贸易组织，要与国际会计接轨，会计师事务所也要不断组织会计人员进行培训和知识的更新，为了更好地融入国际市场，这使得会计师事务所需要独立承担法律责任。规范 CPA 市场，强制定期更换对公司进行审计业务的 CPA和事务所。2.2.加大执法力度，严惩不法行为加大执法力度，严惩不法行为目前我国的会计领域里，仍然存在着很多不法现象，扼制甚至杜绝这种现象迫在眉睫。主要从以下两个方面入手：（1）完善相关的法律法规，建立相应的规章制度。在法律的宏观指导下确定整个行业的基本行为准则，在规章制度的微观约束下对具体会计行为进行规整。而从法律约束这个角度来讲，主要是惩罚不

33、法分子，根据其行为的轻重不同，分为民事责任和刑事责任。使得企图违法者惧于法律威慑，不敢任意妄为，而对于已经违法者，则让其得不偿失，承担巨大的法律责任。（2）规整各类中介机构。中介作为许多会计人员与普通人员之间的桥梁，起到了至关重要的作用。提高会计信息质量，减少欺诈行为发生，不仅同会计工作人员，企业负责人员相关，更与中介有着重大的关系。因此，加强对中介行业的监督审查，严惩出具虚假报告，违背行业原则的行为予以严厉惩治，就显得至关重要。3.3.引导舆论，服务大众引导舆论，服务大众舆论是社会的一大重要组成部分，它是许多普通民众的信息来源，影响着他们生活中的各种决策。正确引导舆论，使之发挥正确的作用，是

34、政府的一大重要职责，更关系着会计行业的健康发展，与企业有关的正面的舆论可以帮助其树立正确的形象，从而带来巨大的利益，而关于企业的负面的舆论，则会动摇企业在市场上的地位。而我国并没有给予舆论足够的重视，没有发挥出其应有的作用，因此，使舆论成为服务大众的重要工具，对政府和人民都具有很总要的意义。（三）规范会计信息披露制度（三）规范会计信息披露制度企业会计准则由财政部于 2006 年正式颁布，这是一部既结合了中国国情，又-借鉴了国际经验的符合现实发展需要的会计准则。这部会计准则在国际会计惯例的蓝本下，考虑到中国目前的会计行业实情，对会计信息在质量和内容上都提出了新的要求，在会计信息的披露的程序以及要

35、求上，都和以往有很大的不同。要维护社会公众利益，保护债权人的利益，满足投资者的需求以及照顾政府权益，就必须大力宣传并认真落实该项准则，使其真正成为我国会计行业的引导者，为会计行业的健康发展保驾护航。1.1.使合理的公允价值计量模式服务于投资者决策使合理的公允价值计量模式服务于投资者决策为确保公允价值的正确取得，独立性原则被引用至会计行业。而新会计准则将市场通过将投资市场具体分为活跃市场和不活跃市场来对公允价值的界定进行了划分，分别为：存在活跃市场的，以该市场报价为公允价值，不存在的，则采用估值技术。但是，这个划分并不利于实际的操作，更容易成为利润攫取的工具，尤其是在我国目前市场发展并不完善的情

36、况下，活跃市场覆盖范围并不广泛，以估值技术来确定公允价值难度较大，且大多依靠经验来确定未来现金流量和折现系数。因此，重新构建制度体系，加强会计机构和相关人员的独立性，减少经验对价值判断的左右，才能使公允价值真正公允。2.2.有效监管公允价值计量模式，劝导上市公司谨慎使用有效监管公允价值计量模式，劝导上市公司谨慎使用新会计准则中对公允价值有较明确的规定，而上市公司应当严格按照该要求来合理、谨慎地使用该模式。公司应当完善与公允价值计量有关的各内部控制和决策体系，落实董事会和管理层在其中的地位和作用，以及应当承担的责任。而对于重要资产、负债项目等采用该标准时，应当对公司管理层的意见进行分析整合，全面

37、考虑，认真商议以最终确定各种影响因素，而以此为前提，再向董事会提出建议；董事会负责仔细阅读审查所接收到的各种证据，对最终的会计政策进行表决并做出决策。并且，信息披露也至关重要，要使广大群众得以参与该过程，发挥其作用，使得公允价值计量模式的运用能够更加稳妥。五、案例分析五、案例分析不仅小公司存在着虚假披露会计信息的行为，许多大公司也一样泥足深陷，五粮液在 2009 年曝光的舞弊案就是很好的证明。当时的五粮液在酒业可谓前景光明，口碑良好，可就在 2009 年 9 月 9 日，五粮液发布震惊整个市场的消息：证监会正式对五粮液下达调查通知书，原因为该公司涉嫌违反证券法律法规，证监会决定立案调查，相关人

38、员也已经入驻宜宾开展准备工作。而在十一点三十分之时，五粮液的股价还在连续六阳之后稍显疲势，收报 23.79 元，比上一个交易日只有微小的下跌。下午开盘后，五粮液的股价瀑布般顺流直下，一派惨淡，最终以22.60 元收盘，跌幅高达 6.22%。九月二十三日，证监会有关部门负责人对该案件的初步调查结果进行通-报：五粮液确实存在严重的舞弊行为，分别为：财务报表虚假记载，原因为不按规定披露重大证券的投资行为；涉嫌虚增利润，不如实披露重大证券投资的损失；披露的主营业务收入数据存在差距。（一）五粮液三项违法违规行为的具体分析（一）五粮液三项违法违规行为的具体分析1.1.虚假记载虚假记载四川省宜宾五粮液投资（

39、咨询）有限责任公司是五粮液集团的控股公司，该公司与五粮液集团的虚假记载有着重要的关系。据证监会调查表明，五粮液投资虚假记载的情况早已存在：2000 年 12 月 21 日，为掩盖用关联方宜宾伏特加制酒有限责任公司的名义所进行的投资失败而造成亏损的事实，虚构向四川天府投资公司借款，之后从合作投资款项拨回资金冲账。2001 年 4 月 10 日，五粮液集团故技重施，只是此时是以关联方的名义投资在亚洲证券开户投资，不曾想到，亚洲证券遭遇风险，被迫行政清理，最终宣布破产，这个破产连累五粮液账户损失 5500 万元。但是，五粮液集团却并未对以上行为进行披露，甚至连财务报表都为纳入，而当它应当在证券公司被

40、限制、扣划之后调整的利润也并未出现，这就使得财务报表中存在虚假记载。2.2.虚增利润虚增利润证监会调查结果表明：五粮液集团自 2000 年 7 月 20 日在中科证券开户投资之后，存在严重投资决策问题，短短五年内造成了 5000 万左右的损失。2006 年 2 月 24 日，中科证券遭遇风险而被行政清理，并在 2007 年 9 月 7 日由北京市中级人民法院宣布破产，五粮液集团随后立刻申报债权。2008 年 8 月 1 日，五粮液投资得到了中科证券清算组的第一次破产财产分配资金 458.81 万元，而在五粮液 2006 年，2007 年，2008 年的中期和年度报告中，均以正常货币资金的名义反

41、映了该资金，也并未计提相关的减值准备，涉嫌虚增利润。3.3.营业收入披露错误营业收入披露错误五粮液此项违法行为主要表现在对控股子公司的严重错误视而不见，不加更正，相互勾结：五粮液供销有限公司 2007 年度的实际主营业务收入为 725066.15 万元，却在五粮液 2007 年度公开报告中转眼增至 10 亿元，合并报表后，主营业务收入为 732855.58万元，公开报表与实际数据相差甚远，多达十亿元。（二）五粮液会计信息舞弊的经济学原因分析（二）五粮液会计信息舞弊的经济学原因分析1.1.公司管理混乱公司管理混乱五粮液集团上述种种行为，可谓一而再再而三地违反法律法规，在第一次触犯法律尝到甜头的情

42、况下，不仅不反思自身的行为，反而变本加厉，多次视法律为玩物，堪称-可耻。而这种种恶行之中，在看待子公司五粮液投资竟然向总公司借得8 千万投资股市一事时，对五粮液集团的公司管理制度的怀疑就首当其冲。并且，早在 2001 年 7 月 27日，中国证监管理委员会就曾经因为“未依法履行其他职责，未及时披露公司重大事项”而通报批评了公司及相关人员，却并未阻止更多违法行为的发生，这与管理混乱，治理紊乱有着密切的关系。2.2.信息不对称，客观造就舞弊环境信息不对称，客观造就舞弊环境信息的制造者，也就是信息的源头希望利用自身的虚假信息去欺骗投资者，是一件相当简单的事情，而五粮液集团正是这样一个信息制造者。这不

43、仅是因为许多普通民众以及大多数投资者并不知晓与五粮液相关联的子公司和交易，使得他们被蒙骗，更重要的，与我国信息披露制度的不完善也有着很大的关系。3.3.舞弊收益丰厚舞弊收益丰厚目前中国的法律法规体系并未对虚假陈述，披露不实的行为有具体明确的条款加以约束，而五粮液集团如此大胆，就是基于这个原因，正是由于并没有人确实地得到过惩罚，而如此行为的人又获得了巨大的收益，才使违法行为进一步猖獗。最高人民法院 关于审理证券市场虚假陈述民事赔偿案件的若干规定虽算得上进步，却并不完善，在执行中更是阻碍颇多，使人有种力不从心之感。（三）启示（三）启示五粮液会计信息舞弊案件的曝光告诉我们上市公司会计信息失真问题已经

44、十分严重，需要我们好好重视。五粮液之所以披露虚假的会计信息，有很大一个原因是披露失真的会计信息的预期收益远远大于披露失真的会计信息的预期成本。只有规范上市公司信息披露的制度，加强内部和外部的控制，加大对披露虚假会计信息的上市公司的惩治力度，从源头上杜绝会计信息失真，才能建立一个健全的市场经济体制。六、结束语六、结束语随着市场经济的不断发展进步，我国的经济制度也会不断地完善，会计信息失真既然是市场经济的产物，会随着经济的发展而得到解决。根据现阶段我国的国情，要解决上市公司会计信息失真的问题，我们必须要加强企业内部控制和外部的监管，从根源上控制上市公司会计信息失真的问题，确保证券市场正常地运行。-

45、参考文献参考文献1葛家澍,当前财务会计几个问题J.会计研究,2005(7)2王毕,论会计信息失真J.广东审计,2005(2)3陈丹萍,会计信息失真防范J.浙江人民出版社,2006（2）4蒋尧明,论企业信息的质量保证体系J.财经研究,2006(4)5陈少华,防范企业会计信息舞弊的综合对策研究J.中国财政经济出版社,2007（3）6尹平,财务造假与防范J.中国审计出版社,2007（7）7高飞,温媛,会计造假问题的思考及对策J.农业经济,2006（6）8周换琴,浅析会计信息失真的成因危害及治理措施J.科技资讯,2006（4）9辛克余,会计信息失真的原因及防范措施J.科技与经济,2006（9）10李青

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