江苏省会计从业资格考试网上辅导《会计基础》课程讲义--第五章节.pdf

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1、第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。二、会计账簿与账户二、会计账簿与账户（一）账户的概念（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户是根据会

2、计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户使原始数据转换为初始会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容账户使原始数据转换为初始会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。某一账户的核算内容又具有独立性和排他性并在设置上要服从于会计报表对会计信息的要求设置账户是会计的会计信息。某一账户的核算内容又具有独立性和排他性并在设置上要服从于会计报表对会计信息的要求设置账户是会计核算的重要方法之一。核算的重要方法之一。（二）账户的基本结构（二）账户的基本结构账户分为左方、右方两个

3、方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额期初余额期末余额期

4、初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额（上式中的四个部分称为账户的四个金额要素）本期减少发生额（上式中的四个部分称为账户的四个金额要素）账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。减金额、余额等。账户的格式账户的格式简化格式，即“简化格式，即“T T”字型账户或“丁”字型账户。如图所示。”字型账户或“丁”字型账户。如图所示。标准格式，既书面格式，它是实际工作中，各单位按照会计法和国家统一的会计制度的要求，必须使

5、用的正规的会标准格式，既书面格式，它是实际工作中，各单位按照会计法和国家统一的会计制度的要求，必须使用的正规的会计账户。其格式如表所示。计账户。其格式如表所示。（三）账簿与账户的关系（三）账簿与账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系

6、是形式和内容的关系账簿与账户的关系是形式和内容的关系（四）账户的分类（四）账户的分类1 1、按账户提供信息的详细程度分类、按账户提供信息的详细程度分类分为总分类账户和明细分类账户分为总分类账户和明细分类账户总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称

7、明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户2 2、按账户所反映的经济内容分类、按账户所反映的经济内容分类分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。账户按其所反映的经济内容分类，可用图表示如下：账户按其所反映的经济内容分类，可用图表示如下：三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类（一）按用途分类（一）按用途分类1.1.序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿。序时账簿又称日记账，是

8、按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。2.2.分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账；按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账；按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。称明细账。3.3.备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不

9、够详细的经济业务备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。事项进行补充登记时使用的账簿。（临时租入的固定资产、已经贴现的应收票据应登记在备查簿上）（临时租入的固定资产、已经贴现的应收票据应登记在备查簿上）注意：备查簿可以跨年度使用、融资租入固定资产不在备查簿上登记注意：备查簿可以跨年度使用、融资租入固定资产不在备查簿上登记（二）按账页格式分类（二）按账页格式分类1.1.两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。2.2.

10、三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏有一栏 对方科目对方科目。有。有 对方科目对方科目 栏的，称为设对方科目的三栏式账簿；不设栏的，称为设对方科目的三栏式账簿；不设 对方科目对方科目 栏的，称为不设对方科目的三

11、栏栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿。式账簿。3.3.多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。用这种格式的账簿。4.4.数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。资的实

12、物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。（三）按外型特征分类（三）按外型特征分类1.1.订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。账、现金日记账、银行存款日记账。2.2.活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会

13、计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。3.3.卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。而是装在卡片箱内。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。第二节第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则会

14、计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容一、会计账簿的基本内容（一）封面，主要标明账簿的名称。（一）封面，主要标明账簿的名称。（二）扉页，主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。（二）扉页，主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。（三）账页，是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、（三）账页，是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。金额栏、总页次、分户页次等基本内容。二、会计账簿的启用二、会计账簿的启用启用会计账簿时，应当在账簿封面上

15、写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次明每个账户的名称和页次账簿启用登记表账簿启用登记表单位名称单位名称账簿名称账簿名称账簿编号账簿编号账簿册数账簿册数

16、启用日期启用日期账簿页数账簿页数会计主管（签章）会计主管（签章）记账员（签章）记账员（签章）移交日期移交日期年年月月日日移交人移交人姓姓名名盖盖章章接管日期接管日期年年月月日日接管人接管人姓姓名名盖盖章章会计主管会计主管姓姓名名盖盖章章三、会计账簿的登记规则三、会计账簿的登记规则1 1登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。要清楚、登记及时、字迹工整。2 2登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注

17、明已经登账的符号表示已经记账。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。3 3账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的 1/21/2。4 4 登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写5 5下列情况，可以用红色墨水记账：下列情况，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏

18、式账页中，登记减少数；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。6 6各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明 此此行空白行空白、此页空白此页空白 字样，并由记账人员签名或者盖章。字样，并

19、由记账人员签名或者盖章。7 7凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在 借或贷借或贷 等栏内写明等栏内写明 借借 或者或者 贷贷 等字样。没有余额的账户，应在等字样。没有余额的账户，应在 借或贷借或贷 栏内写栏内写 平平 字，并在字，并在 余额余额 栏用栏用00表示。表示。8 8每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明栏内注明 过次页过次页 和和 承前页承前页 字样；也可以将本页合计数及金

20、额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明 承前页承前页 字样。字样。对需要结计本月发生额的账户，结计对需要结计本月发生额的账户，结计 过次页过次页 的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计计本年累计发生额的账户，结计 过次页过次页 的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可

21、以只将每页末的余额结转次页。也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。9 9登记发生错误时，必须按规定方法更正，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除字迹。发现差错必须根据差错的具登记发生错误时，必须按规定方法更正，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除字迹。发现差错必须根据差错的具体情况采用划线更正、红字更正、补充登记等方法更正。体情况采用划线更正、红字更正、补充登记等方法更正。第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法（一）现金日记账的格式和登记方法（一）现金日记账的格式和登记方法1 1现金日记账

22、的格式现金日记账的格式现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。（1 1）三栏式日记账）三栏式日记账（2 2）多栏式日记账）多栏式日记账2 2现金日记账的登记方法现金日记账的登记方法库存现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据库存现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔

23、进行登记，并根据 上日余额上日余额+本日收入本日收入-本日支出本日支出=本日余额本日余额 的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账，每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账，每日营

24、业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的金收入日记账的 支出合计支出合计 栏中，并结出当日余额。栏中，并结出当日余额。（二）银行存款日记账的格式和登记方法（二）银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。银行存款日记账的格式和登记

25、方法与现金日记账相同。二、总分类账的格式和登记方法二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式（一）总分类账的格式总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。额三个基本金额栏目。1.1.不设对应科目的三栏式总分类账不设对应科目的三栏式总分类账2.2.增设对应科目的三栏式总分类账增设对应科目的三栏式总分类账3.3.多栏式总分类账多栏式总分类账（二）总分类账的登记方法（二）总分类账的登记方法总分类账可以根据记

26、账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。（三）明细分类账的格式和登记方法（三）明细分类账的格式和登记方法明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式等多种。式、多栏式、数量金额式等多种。1 1明细分类账的格式明细分类账的格式（1 1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏

27、目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进行金额核算的账户。算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进行金额核算的账户。（2 2）多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于）多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于成本费用类科目的明细核算。成本费用类科目的明细核算。（3 3）数量金额式明细分类账。）数量金额式明细

28、分类账。数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。2 2明细分类账的登记方法明细分类账的登记方法不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存

29、商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记记，也可定期汇总登记3 3总分类账和明细分类账的平行登记总分类账和明细分类账的平行登记第四节第四节 对账对账在月份和年度终了时，应将账簿记录核对结算清楚，使账簿资料如实反映情况，为编制会计报表提供可靠的资料。在月份和年度终了时，应将账簿记录核对结算清楚，使账簿资料如实反映情况，为编制会计报表提供可靠的资料。核对账目是保证账簿记录正确性的一项重要工作，对账的内容包括账证核对，账账核对和账实核对核对账目是保证账簿记

30、录正确性的一项重要工作，对账的内容包括账证核对，账账核对和账实核对一、账证核对一、账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。二、账账核对二、账账核对（一）总分类账簿有关账户的余额核对（一）总分类账簿有关账户的余额核对所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计是否相符所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计是否相符（二）总分类账簿与

31、所属明细分类账簿核对（二）总分类账簿与所属明细分类账簿核对所有总账账户余额合计与其所属明细分类账余额合计是否相符所有总账账户余额合计与其所属明细分类账余额合计是否相符（三）总分类账簿与序时账簿核对（三）总分类账簿与序时账簿核对库存现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相符库存现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相符（四）明细分类账簿之间的核对（四）明细分类账簿之间的核对会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账是否相符。会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账是否相符。三、账实核对三、账实核对账实核对是指各项财产物资、债权

32、债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。（一）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符（一）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符（二）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符（二）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符（三）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符（三）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符（四）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符（四）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符第五节第五节 错账更正方法错账更正方法一、错账的查找方法一

33、、错账的查找方法二、错账的更正方法二、错账的更正方法1 1、划线更正法、划线更正法结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。不得只更正其中的错误数字。对于

34、文字错误，可只划去错误的部分。例：把例：把 2340023400 误记为误记为 3240032400，应将，应将 3240032400 全数用红线划去，在上方更正为全数用红线划去，在上方更正为 2340023400，不得只，不得只 3232 两个数字。两个数字。具体操作：具体操作：23400 23400 32400 324002 2、红字更正法、红字更正法含义：记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应更正方法：含义：记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应更正方法：1.1.记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账

35、凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；2.2.记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。例：生产车间生产产品领用材料一批，投入生产，计例：生产车间生产产品领用

36、材料一批，投入生产，计 2500025000 元，误将元，误将 生产成本生产成本 科目写为科目写为 制造费用制造费用 科目，科目，并已登记入账。并已登记入账。(1)(1)原错误的会计分录如下：原错误的会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 25000 25000贷：原材料贷：原材料 25000 25000(2)(2)发现错误时，先用红字金额填制一张记账凭证，并登记入账发现错误时，先用红字金额填制一张记账凭证，并登记入账借：制造费用借：制造费用 25000 25000贷：原材料贷：原材料 25000 25000(3)(3)再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。再用蓝字填制一张正确的记账凭证

37、，并登记入账。借：生产成本借：生产成本 25000 25000贷：原材料贷：原材料 25000 25000上述分录过账后，有关账户的记录如下所示：上述分录过账后，有关账户的记录如下所示：3 3、补充登记法、补充登记法1.1.概念：概念：记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。2.2.更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补

38、充少记的金额，并据以记账据以记账例：从银行提取现金例：从银行提取现金 5400054000 元，准备发放工资，原编会计分录把金额误写成元，准备发放工资，原编会计分录把金额误写成 4500045000 元，并已登记入账。元，并已登记入账。(1)(1)原错误分录如下：原错误分录如下：借：库存现金借：库存现金 45000 45000贷：银行存款贷：银行存款 45000 45000(2)(2)发现错误后，将少记金额发现错误后，将少记金额 90009000 元用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。元用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。借：库存现金借：库存现金 9000 9000贷：银行存款贷：银行存款 9

39、000 9000上述会计分录过账后，有关账户的记录如下所示：上述会计分录过账后，有关账户的记录如下所示：第六节第六节 结账结账所谓结账，就是把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出本期发生额和期末余额。所谓结账，就是把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出本期发生额和期末余额。结账分为月结、季结和年结结账分为月结、季结和年结一、结账的程序一、结账的程序（1 1）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性；）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性；（2 2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用）根据权责发生

40、制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用（3 3）将损益类科目转入）将损益类科目转入 本年利润本年利润 科目，结平所有损益类科目；科目，结平所有损益类科目；（4 4）结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。）结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。二、结账的方法二、结账的方法1.1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通

41、栏划单红线，不需要再结计一次余额。只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。2.2.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明额，在摘要栏内注明 本月合计本月合计 字样，并在下面通栏划单红线。字样，并在下面通栏划单红线。3.3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在 本月合计本月合计 行下结出自年初起至本月末止的累计发行下结出

42、自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明 本年累计本年累计 字样，并在下面通栏划单红线。字样，并在下面通栏划单红线。1212 月末的月末的 本年累计本年累计 就是全年就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。4.4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明 本本年合计年合计 字样，并在合计数下通栏划双红线字样，并在合计数下通栏

43、划双红线5.5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明 结转下年结转下年 字样；在下一会计年度新建字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明 上年结转上年结转 字字样。样。第七节第七节 会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换一、会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。二、会计账簿的保管二、会计账簿的保管年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管计部门保管 1 1 年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。