上市公司财务报表舞弊识别及审计对策.docx

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1、中国地质大学长城学院本 科 毕 业 论 文题目 上市公司财务报表舞弊识别及审计对策系 别 经济系 专 业 会计学 学生姓名 赵思辰 学 号 013121038 指导教师 马彦玲 职 称 教授 2016年4 月30日本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书毕业论文（设计）题目上市公司财务报表舞弊识别及审计对策学生姓名赵思辰专业会计学学号013121038指导老师马彦玲职称教授所在系别经济系诚信承诺本人慎重承诺和声明：我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学校有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中不剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，不篡改研究数据，如有违规行为发生，我愿承担一切责任，接受学校的处理

2、。 学生（签名）： 年 月 日中国地质大学长城学院毕业论文任务书学生姓名赵思辰学 号013121038专业班级会计学十班指导教师 马彦玲职 称教授单 位河北大学毕业论文题目上市公司财务报表舞弊识别及审计对策毕业论文主要内容和要求：主要内容：本文采用规范的会计研究方法，运用了审计学、会计学的相关知识，参考国内外研究现状及研究方法，从舞弊的定义及特征入手，结合我国基本国情分析形成原因，明确研究的意义，研究会计报表中主要存在的舞弊手段，充分借鉴国内外研究成果提出会计报表舞弊相应的审计策略。提出加强会计报表舞弊审计的几点思考，从多个角度进行思考，从而增加人们的关注度，提高发现舞弊的能力，多方制约，从根

3、源上切实减少舞弊。 要求：论文撰写要求思路清晰、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。撰写论文前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理论著作要很好的把握，提高理论水平及思想深度。根据开题报告和老师提出的意见对论文提纲进行修改，确定大纲后认真撰写毕业论文。撰写论文结束后要根据老师的修改意见，认真反复的修改论文，并按照要求参加毕业论文的答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。论文的格式、字数等撰写方面的要求参照中国地质大学长城学院毕业论文（设计）撰写规范。毕业论文主要参考资料：1 中国注册会计师审计准则M.北京:经济科学出版社,2010:50-77.2 李燕.探究利用会

4、计报表识别会计舞弊的审计技巧J财经界,2015,(24):314-314.3 王学慧.上市公司会计报表舞弊及审计对策J中国内部审计,2015,(5):91-94.4 杨晓丽.财务报表审计中对舞弊的关注D.东北财经大学,2007.5 张娜,李彦峰.上市公司财务报表审计中对舞弊的审计策略J财经界,2015,(6):232-232.6 崔阳.上市公司财务报表舞弊及审计识别J中国市场,2015,(26):39-41.7 邹璟.财务报表审计中对舞弊的考虑D.东北财经大学,2006.8 刘逢春.财务报表舞弊的成因及其审计技术J北方经贸,2014,(7):131-131.9 崔奇.注册会计师舞弊审计的职业关

5、注J财会通讯,2014,(10):89-90.10张亚东,吴革.周亚力.财务报告陷阱防范M.北京:北京出版社,2007,(3):12-13.11李晓洁.会计报表审计中对舞弊的关注J致富时代月刊,2011,(8):56-57.12夏莲文,胡汇. 浅谈上市公司舞弊审计中应注意的问题J. 法制与社会,2008,(29):72-75.13W.SteveAlbrecht,李爽,吴溪译.舞弊检查M.北京：中国财政经济出版社,2005,(1):14张乐.上市公司舞弊审计中应注意的问题J. 辽宁经济,2008,(02) . 15Chris E. Hogan,Zabihollah Rezaee,Richard

6、A.Riley,Jr,and Uma K.Velury.Financial Statement Fraud:Insights from the Academic LiteratureJ.Journal of Practice & Theory,2008,11:231-252.毕业论文应完成的主要工作：1 利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2 与实习相关的选题要注意在实习过程中观察收集相关的数据；要做实证方面的论文要多方面搜集相关的地区及国家发布的统计数据。3 认真撰写开题报告，并对开题

7、报告中指导教师所提出的意见进行修改。4 认真撰写论文，并根据指导教师的意见进行修改。5 论文定稿之后，按照要求进行毕业论文的答辩。毕业论文进度安排：序号毕业论文各阶段内容时间安排备注1确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书2015-10-15至2015-10-312编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题。2015-11-1至2015-11-203实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2015-11-21至2015-11-304撰写论文，完成第一稿，并交指导教师2015-12-1至2016-1-155指导教师阅改论文。2016-1-16至2016-1-316修改论文，完成第2稿，

8、并交指导教师。2016-2-1至2016-2-297指导教师阅改论文，完成中期检查表。2016-3-1至2016-3-158修改论文，完成第3稿，并交指导教师。2016-3-16至2016-4-109指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2016-4-11至2016-4-3010专家评阅。2016-5-1至2016-5-1011毕业论文答辩。2016-5-11至2016-5-2412评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2016-5-25至2016-5-31课题信息：课题性质： 设计 论文 课题来源： 教学 科研 生产 其它发出任务书日期： 指导教师签名： 年 月 日教研室意见

9、：教研室主任签名：年 月 日 学生签名：中国地质大学长城学院毕业论文开题报告 学生姓名赵思辰学 号013121038专业班级会计学十班指导教师 马彦玲职 称教授单 位河北大学课题性质设计 论文课题来源科研 教学 生产 其它毕业论文题目上市公司财务报表舞弊识别及审计对策开题报告（阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文献等）一、论文研究的目的、意义 1、研究目的：本文的研究目的在于，如今企业中的会计报表舞弊现象频繁发生以及造假事件带来了一系列的信任危机，越来越多的企业开始关注会计报表审计问题。对问题进行分析，研究存在的舞弊手段，通过借鉴国外最新研究成果，提高

10、投资者发现舞弊的能力。希望对会计报表的舞弊的治理有所裨益。 2、研究意义：（1）理论意义：近年经济领域的舞弊现象越发猖獗，利润幻想的破灭给众多投资者带来了巨大的损失，许多的投资者对审计产生了质疑。因此对舞弊审计的相关问题的研究也到了刻不容缓的地步。通过对舞弊的研究，可以整顿市场秩序，减少舞弊。本文在上市公司会计舞弊案件征兆进行分析，重点在财务、经营和公司治理结构缺陷三方面对我国上市公司会计舞弊征兆进行了较为深入的分析，这帮助会计信息使用者近距离了解上市公司会计舞弊风险因素，并在一定程度上加强了我国对会计舞弊征兆理论的认识。 （2）现实意义：会计报表是投资者获取企业相关信息的重要来源之一，会计报

11、表中的信息是否真实正确，与投资者及公司本身的利益息息相关，研究会计报表舞弊现象的意义就在于有助于投资者作出正确的决策，他们需要根据报表的数据对企业作出判断，也为企业的债权人提供可靠的信息。如银行由于不真实的会计报表，将贷款发放给经营状况不好的公司，银行的风险增加。会计报表提供的经济信息占据着重要的地位。二、研究现状 1、国外研究现状：在国外，关于管理舞弊问题的研究有很多年的历史，并且取得了许多重要的研究成果。W.Steve Albrecht(1995)提出舞弊三角理论对其舞弊动因进行讨论。Spathis,Doumpos and Zopounidis(2002)以希腊舞弊公司与非舞弊公司为样本，

12、采用多标准分析、多变量统计技术进行管理舞弊识别研究。其研究表明：多标准判断协助方法胜过传统用于识别管理舞弊的统计技术，财务信息研究有助于判别管理舞弊。Schilit(2002)在结合研究今年来会计丑闻案例的基础上，总结了公司的会计欺诈行为，并将其分为七大类、30中具体手段。Joseph T. Well(2006)认为绝大多数舞弊财务报告往往对以下五类事项故意遗漏：资产、重大事项、管理舞弊、会计政策变更、关联方交易。 2、国内研究现状：改革开放30几年里，中国经济逐渐由计划经济走向市场经济。储一昀（2000）对比分析现金制与应计制指标，揭示了上市公司普遍存在应计制下盈利的虚假问题。何红（2001

13、）检验了舞弊公司与非舞弊公司的财务指标均值差异，郑明舞弊公司的盈利能力、货币资产、短期偿债能力、销售能力和资产利用率确实明显低于非舞弊公司。韩文明（2005）从统计的角度，运用统计分析的方法从某一方面的财务舞弊问题进行探究，以1994年至2004年涉及财务舞弊且曝光的117家上市公司以及被证监会公开处罚的65家上市公司为总体考察对象，研究了上市公司造假行为统计特征。吴葛（2010）借鉴企业舞弊三角理论，结合我国特殊的制度背景，发展了经典的企业舞弊三角论，解释了中国上市公司财务报告舞弊的形成因素，为我国财务报告舞弊的综合防范与治理提供有益的政策建议，包括减少诱发上市公司财务报告舞弊的压力因素；消

14、除诱发上市公司财务报告舞弊的机会因素；去除诱发上市公司财务报告五百多种的借口因素三个方面。中国对财务报告舞弊问题的研究与国外仍存在较大的差距。国内的研究方法多为规范研究，实证研究较少，个案研究较多，综合性的统计分析较少。三、 研究内容1绪论2舞弊的基本理论 2.1舞弊的定义 2.2舞弊的特征 2.3舞弊动因理论 2.4舞弊案例分析3财务报表审计中舞弊的现状 3.1虚增销售收入 3.2多计应收账款 3.3任意递延费用 3.4隐瞒重要事项4 上市公司财务报表舞弊的成因分析 4.1巨大的利益诱惑 4.2信息不对称 4.3监督体系不完善 4.4会计人员没有履行职责5 上市公司财务报表舞弊的基本审计对策

15、 5.1保持职业警惕性 5.2掌握财务报表舞弊的识别方法 5.3重视审计中的内控测试环节 5.4分析被审计单位有无操纵报表的动机6 结论参考文献致谢四、研究方案 1、利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。 2、通过对文献资料的研究，借鉴国外最近的研究成果，确定了舞弊的界定，以及对相关案例的分析，研究舞弊手段，增加人们对舞弊的关注，多方制约减少舞弊。五、进度安排1、确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书。2015-10-15至2015-10-312、编写论文提纲，撰写开题报

16、告，进行开题。2015-11-1至2015-11-203、实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2015-11-21至2015-11-304、撰写论文，完成第一稿，并交指导教师。2015-12-1至2016-1-155、指导教师阅改论文。2016-1-16至2016-1-316、修改论文，完成第2稿，并交指导教师。2016-2-1至2016-2-297、指导教师阅改论文。2016-3-1至2016-3-158、修改论文，完成第3稿，并交指导教师。2016-3-16至2016-4-109、指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2016-4-11至2016-4-3010、专家评阅。2

17、016-5-1至2016-5-1011、毕业论文答辩。2016-5-11至2016-5-2412、评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2016-5-25至2016-5-31六、预期结果 通过攥写这篇论文，研究舞弊的手法及诱因，为我国防范和控制财务舞弊行为提供对策，预期可以提高人们对会计报表舞弊方面的关注，提高人们对舞弊的理解，降低投资者的投资风险，多方制约减少舞弊。进一步完善我国财务舞弊的控制系统。七、 参考文献1 中国注册会计师审计准则M.北京:经济科学出版社,2010:50-77.2 李燕.探究利用会计报表识别会计舞弊的审计技巧J财经界,2015,(24):314-314.3 王学慧.

18、上市公司会计报表舞弊及审计对策J中国内部审计,2015,(5):91-94.4 杨晓丽.财务报表审计中对舞弊的关注D.东北财经大学,2007.5 张娜,李彦峰.上市公司财务报表审计中对舞弊的审计策略J财经界,2015,(6):232-232.6 崔阳.上市公司财务报表舞弊及审计识别J中国市场,2015,(26):39-41.7 邹璟.财务报表审计中对舞弊的考虑D.东北财经大学,2006.8 刘逢春.财务报表舞弊的成因及其审计技术J北方经贸,2014,(7):131-131.9 崔奇.注册会计师舞弊审计的职业关注J财会通讯,2014,(10):89-90.10张亚东,吴革.周亚力.财务报告陷阱防

19、范M.北京:北京出版社,2007,(3):12-13.11李晓洁.会计报表审计中对舞弊的关注J致富时代月刊,2011,(8):56-57.12夏莲文,胡汇. 浅谈上市公司舞弊审计中应注意的问题J. 法制与社会, 2008, (29):72-75.13W.SteveAlbrecht,李爽,吴溪译.舞弊检查M.北京：中国财政经济出版社,2005,(1):14张乐.上市公司舞弊审计中应注意的问题J. 辽宁经济,2008,(02) . 15Chris E. Hogan,Zabihollah Rezaee,Richard A.Riley,Jr,and Uma K.Velury.Financial Sta

20、tement Fraud:Insights from the Academic LiteratureJ.Journal of Practice & Theory,2008,11:231-252.指导教师意见：指导教师签名：年 月 日教研室意见：审查结果： 同 意 不 同 意教研室主任签名：年 月 日 中国地质大学长城学院本科毕业论文文献综述系 别： 经济系 专 业： 会计学 姓 名： 赵思辰 学 号： 013121038 2016 年 4 月 30 日 美国审计准则公告82号中定义舞弊性财务报告是：为了欺骗财务报告使用者而面对财务报告中列式的数字或其余解释进行有意识的错报或忽略。全美反舞弊财务

21、报告委员会（Treadway委员会）将舞弊姓财务报告的定义描述为是一种故意的或轻率的行为，无论是虚报还是漏列，其结果是导致重大的误导性财务报告。美国注册舞弊检查师协会将财务舞弊定义为：有预谋的、故意误报和遗漏重要的事实和会计数据，误导报表阅读者并且在现有信息的情况下会导致其改变判断或决策。我国财政部对新会计法条文释义中说明：编制虚假财务报告就是指不以会计凭证、会计账簿为基础，擅自虚构有关数据资料编制财务报告的行为。我国独立审计具体原则第8号中第三条对舞弊定义如下：舞弊是导致会计报表产生不实反映的故意行为。 美国注册舞弊审核师协会的创始人史蒂文.阿尔伯雷奇特（w SteveAlbrecht）（2

22、005）在舞弊检查中提出了“企业舞弊的三角形理论”，也是对舞弊行为进行分析的一个代表理论。该理论认为，企业无比的产生是由于压力、机会、借口三个要素组成，就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。秦江萍（2006）在上市公司会计舞弊中分析我国上市公司舞弊特征和舞弊征兆的基础上选取了27个具有识别舞弊能力的财务指标和非财务指标进行实证分析，并以沪深股市1998-2000年间39家舞弊公司的51份年报为研究样本，运用逻辑回归分析建立舞弊识别模型。研究结果表明，营运资金与总资产比率、现金债务总额比、净利润现金保证率、存货占总资产比率、每

23、股末分配利润和股权集中度与舞弊的可能性显著负相关，应收账款周转率和非标准无保留意见审计报告与舞弊的可能性显著正相关。杨晓丽（2007）在财务报表审计中对舞弊的关注中提出财务报表中存在的主要舞弊手段：（1）收入确认方面；（2）不当的会计政策和会计估计；（3）关联交易；（4）现金陷阱等。吴葛（2010）在上市公司财务报告舞弊的防范与治理中提出借鉴企业舞弊三角理论，结合我国特殊的制度背景，发展了经典的企业舞弊三角论，解释了中国上市公司财务报告舞弊的形成因素，为我国财务报告舞弊的综合防范与治理提供有益的政策建议，包括减少诱发上市公司财务报告舞弊的压力因素；消除诱发上市公司财务报告舞弊的机会因素；去除诱

24、发上市公司财务报告五百多种的借口因素三个方面。刘逢春（2014）在财务报表舞弊的成因及其审计技术中提出财务报表舞弊包括多种多样不同的手法,最常用的手法有夸大资产和收入;错误不充分披露或披露遗漏;少报负债和费用。在财务报表审计实践中,注册会计师按照规则,通常只关注下列两类舞弊行为:由于编制虚假财务报告而产生的错报和由于侵占财产所导致的错报。王学慧（2015）在上市公司会计报表舞弊及审计对策中提出上市公司的会计报表舞弊行为给公平的资本市场融资环境设置了障碍,阻碍了会计报表的使用者做出正确判断,社会危害巨大,其造假行为必须得到扼制。注册会计师审计是抑制上市公司会计报表舞弊行为的重要一环,有效的审计应

25、对策略在现阶段具有重要的现实意义。李燕（2015）在探究利用会计报表识别会计舞弊的审计技巧中提出在企业的财务管理工作中，会计报表是非常重要的一项财务管理手段，也是企业财务报告的主要组成部分。利用会计报表识别会计舞弊是一种有效的财务管理及监督的方法，在企业的财务管理工作中有着非常重要的作用。本文简单阐述会计报表及会计舞弊的含义，分析利用会计报表进行会计舞弊的主要手段及危害，探究利用会计报表识别会计舞弊的审计技巧的方法及策略，为企业的财务管理工作提供相应的参考。窗体底端 总的来说，国外有很多关于财务舞弊与审计对策的研究成果，包括相关的概念。舞弊动因理论、审计对策等等，研究成果显著。但这方面在我国开

26、展的时间较短，且在我国的相关研究较少，无法形成系统的理论。因此，在对财务舞弊分析的基础上，研究如何从审计师的角度提出相应的审计策略，在财务报表报出之前减少财务舞弊的风险有重要意义。上市公司财务报表舞弊识别及审计对策摘 要财务报表出现舞弊的目的在于欺瞒报告的使用者，从而对财务报告内相关的数字或是财附注的内容展开错报或是忽视。当下，公司所涉及到的财务报表的舞弊情况并不少见，这些造假现象造成信任危机，不少公司日益重视会计报表的审计情况。研究问题所暴露的舞弊情况，参考国内外的最新的研究成果，加强投资主体挖掘舞弊问题的能力。本论文借助于审计学以及会计学等相关的理论内容，采用理论和案例相结合的方法，认识舞

27、弊，了解财务报表舞弊现状及成因，从审计方向提出对策。探究上述问题，并探讨有效性的预防问题，从而规避财务报表可能存在的舞弊现象，切实地维护好投资者的利益，维持整个市场朝向良性、健康的方向发展。关键词：上市公司；财务报表；审计对策ABSTRACTFinancial statements fraud is cheat report users, and of the financial statements in the related digital or in the notes to the financial expansion misstatement or ignored. Moment

28、, company involved in the financial statements fraud is not uncommon, these fraud phenomenon caused trust crisis, many companies pay more and more attention of accounting statements audit. Fraud was exposed by the research question and refers to the domestic and foreign latest research results, stre

29、ngthen investment main body ability to tap the fraud problem. In this paper, with the help of in auditing and accounting and other related theory, the theory and case combination method, fraud awareness, understanding of the financial statements fraud The status quo and the causes, from the directio

30、n of the audit and puts forward some countermeasures. To explore these issues, and to explore the effectiveness of prevention, thus avoiding may exist in the financial statements fraud phenomenon, effectively safeguard the interests of investors, maintain the market toward the benign and healthy dev

31、elopment.Key words:Listing Corporation; financial statements; audit countermeasures目 录1 前言12舞弊的基本理论12.1舞弊的定义及特征12.2舞弊的动因理论12.2.1冰山理论12.2.2三角形理论22.2.3GONE理论22.2.4风险因子理论22.3舞弊案例分析23上市公司财务报表舞弊的手段33.1资产负债表项目的舞弊33.1.1现金舞弊33.1.2应收项目舞弊33.1.3存货舞弊43.1.4负债舞弊43.2利润表项目的舞弊43.2.1收入舞弊43.2.2成本费用舞弊43.2.3期间费用舞弊53.3现金

32、流量表的舞弊53.4利用会计政策漏洞舞弊54上市公司财务报表舞弊的成因分析64.1上市公司自身利益的需要64.2上市公司高级经理层自身利益的考虑64.3上市公司的融资与再融资的需求64.4财会人员缺乏足够的职业道德65 上市公司财务报表舞弊的基本审计对策65.1总体应对策略65.1.1审前做足功课，确定审计重点75.1.2进行有目的的审计调查以及完善的内部控制75.1.3完善相关法制建设，加大执法力度75.2强调职业理念85.2.1保持职业怀疑态度85.2.2保持职业谨慎态度85.2.3保持职业判断85.3对容易发生舞弊的项目进行重点审计85.3.1突击盘点库存85.3.2调查供应商或客户95

33、.3.3追查期后事项96 结论9参考文献：10致 谢11中国地质大学长城学院2016届毕业论文1前言在国际经济化的背景下，财务报表的舞弊问题层出不穷。国内上市企业的财务报表所暴露出的舞弊情况也并不少见，例如，南方保健公司、长虹、南纺股份以及兴业银行等都是案例。这些问题都严重地影响了国内证券市场正常化的经济秩序。当下，公司内的财务报表所频繁暴露出的舞弊问题与造假案例造成了民众的信任危机，不少的公司企都逐渐地重视会计报表中的审计不足。不但投资者丧失了对其的信心和积极性，企业的价值观也被扭曲了，更是损害了国家的利益，也阻碍了资本市场的发展。更为糟糕的是造成会计信息的应用者怀疑审计的真实性。研究问题与

34、舞弊方式，参考国外的最新成果，加强投资主体挖掘舞弊问题的能力。本论文研究的对象是上市公司的会计舞弊事件预兆，分析的关键对象是企业、财务与营销等管理结构上的不足，据此展开深入的研究，从而帮助会计信息的运用主体近距离地掌握上市企业会计舞弊所存在的风险几率，并加深国内对于会计舞弊预兆相关理论的认知程度。希望对财务报表的舞弊的治理有所裨益。2舞弊的基本理论2.1舞弊的定义及特征 “财务舞弊”从上世纪00年代末为我们所熟知，国内注册会计师的审计准则1141号所涉及到的财务报表审计内有若干关于舞弊的内容，该准则认为，舞弊指的是被审计机构的职员、管理层与治理层或是第三方采用欺骗的方式达到不当或是非法利润的有

35、意行为。美国审计准则公告中的82号条文指出：舞弊性财务报告主要的目的在于欺瞒财务报告的应用主体，从而错报或是忽视财务报告中所涉及到的数字内容。上述概念的界定基于不同的视角，然而，当下社会所理解的舞弊主要的出发点是不菲的利润，基于此而有意识地进行欺瞒或是错报甚至是虚报有关性质重要的财务数据，从而产生了违法案例或是违规的行为后果。2.2舞弊的动因理论2.2.1冰山理论冰山理论将舞弊打比方如下：露出海平面的处一座冰山，而海平面处的仅仅为整座冰山的一个部分，更为巨大的危险则潜藏于海平面之下。就结构与行为的层面分析舞弊，海平面处的仅仅为结构的部分，而海平面之下的则属于行为范畴。舞弊构造的内容则属于组织内

36、部管理范畴，此为客观存在的，同时也非常容易地加以借鉴。至于舞弊的具体内容则具有鲜明的个性化与主观性特点，因此，舞弊也更易被加以掩饰。2.2.2三角形理论 劳伦斯索耶被誉为美国的内部审计之父。他在上个世纪的50年代即归纳出舞弊成立的3个主要要求：非正常性需要、机会以及合乎情理。这也是美国反舞弊准则提醒注册会计师应该多加注意的产生舞弊的主要条件，这三者不可缺一，否则舞弊难以成立。 2.2.3GONE理论 Bologua等人在1993年提出了GONE理论。该理论认为，舞弊主要包括4个成分：G （即Greed，意思是贪婪）、O （即Opportunity，意思是机会）、N（即Need，意思是需要）、E

37、 （即Expo-sure，意思是暴露）等。上述四者是一个有机的整体，无法割裂开来，且一同确定了舞弊的风险程度。也就是说，舞弊的行为人本身是贪婪的，那么他在急需钱财之际，只要把握住机会，且认为在事后并不会被其他人所发现，舞弊者就会施行舞弊。此外，惩罚强弱亦会决定舞弊人是否会舞弊。 2.2.4风险因子理论 Bologua等学者在GONE相关理论的前提下，深入地研究风险因子的相关理论，此理论被誉为史上最为完备的舞弊动因理论。该理论指出，舞弊风险因子主要包括个别风险因子以及一般风险因子两类。其中，后者主要又涵盖了如下的一些因子：舞弊者舞弊的几率、舞弊可能被发现的几率及其可能遭受的惩罚（含程度和性质等）

38、；后者则由于行为主体的不同而存在着差异，不属于组织或团体所控制的范畴之内的因子，即主要有道德品质和动机两类。2.3舞弊案例分析国内上市企业所存在的舞弊情况并不少，在不少人士看来，其主因为制度所造成，比如，企业治理本身存在着不足，有一股专有或一股独大的嫌疑；股权的结构出现了分裂；会计师则失却了独立性。当然这不仅仅是我国的问题，一些发达国家也有类似的问题。造成这种局面有很多种原因，一方面是巨大的利益诱惑另一方面是监管力度不够强力。如莫高股份于2004年上市，首次筹款便募集到了3亿现金，2004年现金流量表显示的经营性现金净流入16159万元，货币资金余额为31038万元，而其总资产仅有83608万

39、元。而有资料显示，在货币资金的备注中，15000万元是半年期定期存款。可是这一项并没有被列入“其他货币资金”中，也没有将它从“现金及现金等价物”中去除，最重要的是，企业本身还有2.45亿贷款没有偿还，却存了定期存款。当然，公司称这是募集的资金，需要专款专用，但是2004年却有将近1.8亿元的经营性现金净流出，这难道也没有用到募集的资金吗？那钱又是从何而来？而且这笔资金除了存定期意外，是否还有其他限制，比如质押等，这些都是不得而知的。2013年3月16日，创业板上市公司万福生科公告：“公司20082011年期间存在财务数据虚假记载情形，累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增

40、净利润1.6亿元左右。其中，2011年度公司虚构营业收入2.8亿元，虚增营业利润6541.36万元，虚增归属于上市公司股东的净利润5912.69万元”。紫光古汉(000590)所总结的年报（2005-2008年）中，综合地使用多种舞弊的手段，包括虚增手段（对象包括收入与成本）与虚减手段（包括营业开支以及财务开销），同时，每一年应用各类方式，然后加以组合，持续4年之后，总计虚增的收入高达约5330万元，虚增的成本开支约是1122万元，而虚减的开销约为960万元，虚增的利益约为5164万元。在这些舞弊案例中，使用频次最高的手段是隐瞒关联方关系、隐瞒关联交易，科伦药业、紫鑫药业、汉王科技、新大地和鲁

41、北化工等均在其列。紫鑫药业在2010年的年报中虚报了7家企业的关联性及其交易，经过低买高卖与自买自卖等方式来获取业绩，最终虚报的结果是2010年的销售收入同比递增率是151%、净利润递增率为184%，而股价则由2010年的下半年起，仅仅不到一年的时间便疯狂递增，高达300%，在整个熊市中完成高价性增发，且再融资金额高达10亿元。 当然，这只是舞弊手段的冰山一角，舞弊手段可谓多种多样，防不胜防。3上市公司财务报表舞弊的手段3.1资产负债表项目的舞弊 3.1.1现金舞弊 此类型的舞弊是日常生活中出现的频率最多的，也最易被民众所忽略的。舞弊主要包括如下的5类：募集资金式使用舞弊、高现金式舞弊、受限式

42、现金舞弊、现金式流水舞弊与账外式资金舞弊。比如，金城股份最大的股东金城集团，想方设法通过上市公司捞油水。先采用代销产品的手段，没有准时地偿还营销的款项，造成实际占用了营销性资金的后果；再通过上市公司供应医疗与环卫等属于非经营性的资金。迄2005年的半年报为止，所占用的是剩余金额高达近58320万元。同时，金城集团为了遮掩巨大金额占用金城股份资金的实际，还使用过倒贷款的渠道，因此获得临时性的贷款，并于会计的期末假装偿还以上的欠款，再利用金城股份把款项重新划归至金城集团中。以此手段，金城股份分别于2003、2004和2005年15月划给金城集团 114100 万元、105100 万元和 55700

43、 万元。 3.1.2应收项目舞弊 譬如，多计应收账款。它与虚增营销收入存在着紧密的关联性，通常是在虚增营销收入之际，同步地采用此手段。然而此手段很容易被审计工作者经过函证的方式所察觉。此时，一般还会同步地出现转移应收账款的现象，手段如下：把应收的账款让专业财务企业负责，伪造金融的单证或是配合金融相关机构，通过虚构化的银行存款方式回收应收的账款。假设某家公司有存有3年之期的应收账款，但在最近发现此往来公司已步入到破产清算的流程中，破产的财产仅仅能够偿还职工的工资与部分有关的税费，难以实现破产的债权。此公司原本须把该笔实际上难以回收的应收账款抵充营销的管理开支，然而此公司的领导会意识到，这样做必然

44、性地会对年底公司的盈利与绩效等产生一定的影响。因此，公司会做出暂时性地不转销应收账款，如此便会导致资产与利润调整舞弊的现象。 3.1.3存货舞弊 因为存货本身存在着种类繁多、成本开销演算复杂化、价值区别明显以及存放零散化等特征，从而造成审计过程的不易性。因此，部分企业正是抓住上述特点加以舞弊，主要做法有：任意操纵存货数量、多转或少转原材料价值、多摊活少摊制造费用、操纵存货盘点等。 3.1.4负债舞弊 此类型主要指的是以流动负债为对象进行舞弊，通常经过应付账款与其他相关的应付款加以舞弊。假设，企业通常抓住入账时间加以舞弊，诸如购置材料时，而材料已被送入库中，虽有入库的凭证，然而购货的发票尚未到手，也即把没有支付的款项算在应付的账款项目中，实施舞弊的企业则有意未将其算进应付的账款中或是延迟入账的时间。3.2利润表项目的舞弊 3.2.1收入舞弊 此手段主要是经过收入的方式来掩饰财务报表。另外，虚增营销收入采用各种方式，使用最为频繁的手段如下：经过虚拟客户达到虚增性收入、经过三角式的交易方式虚增收入、预先界定收入以及拓宽营销的核算范畴。假设上市企业通过分企业的方式，基于