“营改增”后旅游企业纳税筹划研究.doc

《“营改增”后旅游企业纳税筹划研究.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《“营改增”后旅游企业纳税筹划研究.doc（35页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、中国地质大学长城学院 本 科 毕 业 论 文题目 “营改增”后旅游企业纳税筹划研究 院 别 经济学院 专 业 会计学 学生姓名 王靖怡 学 号 013130836 指导教师 高祥 职 称 讲师 2017 年 4 月 30 日本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书毕业论文（设计）题目“营改增”后旅游企业纳税筹划研究学生姓名王靖怡专业会计学学号013130836指导老师高祥职称讲师所在院别经济学院诚信承诺本人慎重承诺和声明：我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学校有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中不剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，不篡改研究数据，如有违规行为发生，我愿承担一切责任，接受学

2、校的处理。 学生（签名）：王靖怡 2017 年 4 月 30 日中国地质大学长城学院毕业论文任务书学生姓名王靖怡学 号013130836专业班级会计8班指导教师高祥职 称讲师单 位中国地质大学长城学院毕业论文题目“营改增”后旅游企业纳税筹划研究毕业论文主要内容和要求：主要内容：本文主要撰写了在我国全面实施“营改增”政策之后，旅游业作为生活服务业的一支，其税负变化和经营方式等各个方面都有所影响。在新形势下旅游企业该如何理解税改趋势、又该如何做好应对工作，在未来的经营中需要如何调整等问题，本文通过一系列的方法和研究证明之后，找出最适合旅游企业发展的纳税筹划方案，在一定程度上能减轻旅游企业所缴税额，

3、增加旅游企业的营业利润，促进旅游产品的升级和服务水平的提高，推动旅游业的发展及整个生活服务业的进步。要求：论文撰写要求思路清晰、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。撰写论文前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理论著作要很好的把握，提高理论水平及思想深度。根据开题报告和老师提出的意见对论文提纲进行修改，确定大纲后认真撰写毕业论文。撰写论文结束后要根据老师的修改意见，认真反复的修改论文，并按照要求参加毕业论文的答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。论文的格式、字数等撰写方面的要求参照中国地质大学长城学院毕业论文（设计）撰写规范。毕业论文主要参考资料：1 倪田滨.论

4、“营改增”政策下企业发展面临的机遇与挑战J.现代商贸工业，2013，（5）：4-432 贾雪雅.浅析“营改增”对我国旅游业的影响J现代经济信息，2014，（15）：2423 何建民“营改增”对中国旅游业的影响分析及对策建议J旅游学刊，2015，（07）：1-34 章雁.“营改增”的创新效应及其实施对策J.新会计，2012（06）：16-185 何建泽.浅析“营改增”对企业的影响J财经界（学术版），2013(5)：4-66 刘春梅.“营改增”对于旅游企业带来的影响分析J财经界（学术版），2016，（04）：9-117 杨海英.营改增对于旅游业的影响J环球市场信息导报，2014，（10）：20-2

5、58 杨光红.试析营改增对旅游行业的影响及应对措施J财经界（学术版），2015（23）：359-3609 吴建华.营改增对旅游行业的影响及应对策略J时代金融，2013，（33）：60-6710 张雪.基于营改增视角下城市旅游贡献率分-以商洛市为例J会计师，2016，（07）：5-811 侯岭燕.“营改增”对旅游业的税负影响及对策分析J全国商情，2016，（21）：48-4912 官波.旅游业“营改增”的必要性及可行性分析J江苏商论，2016，（05）：39-4013EvansC,HansfordA,HasseldineJ,etal.TheStudyofBusinesstaxintotheVAT

6、 Theempirical analysisofFrance JJournalofTaxResearch,2014,12(2):453-482毕业论文应完成的主要工作：1 利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2 与实习相关的选题要注意在实习过程中观察收集相关的数据；要做实证方面的论文要多方面搜集相关的地区及国家发布的统计数据。3 认真撰写开题报告，并对开题报告中指导教师所提出的意见进行修改。4 认真撰写论文，并根据指导教师的意见进行修改。5 论文定稿之后，按照要求进行毕业论文的答辩。毕业

7、论文进度安排：序号毕业论文各阶段内容时间安排备注1确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书2016-10-15至2016-10-312编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题。2016-11-1至2016-11-203实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2016-11-21至2016-11-304撰写论文，完成第一稿，并交指导教师2016-12-1至2017-1-155指导教师阅改论文。2017-1-16至2017-1-316修改论文，完成第2稿，并交指导教师。2017-2-1至2017-2-297指导教师阅改论文，完成中期检查表。2017-3-1至2017-3-158修改论文，

8、完成第3稿，并交指导教师。2017-3-16至2017-4-109指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2017-4-11至2017-4-3010专家评阅。2017-5-1至2017-5-1011毕业论文答辩。2017-5-11至2017-5-2412评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2017-5-25至2017-5-31课题信息：课题性质： 设计 论文 课题来源： 教学 科研 生产 其它发出任务书日期： 指导教师签名： 年 月 日教研室意见：教研室主任签名：年 月 日 学生签名： 中国地质大学长城学院毕业论文开题报告 学生姓名王靖怡学 号0131130836专业班级会计8

9、班指导教师高祥职 称讲师单 位中国地质大学长城学院课题性质设计 论文课题来源科研 教学 生产 其它毕业论文题目“营改增”后旅游企业纳税筹划研究开题报告（阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文献等）一、论文研究的目的、意义 1、研究目的：本文的研究目的在于在我国全面实施“营改增”政策之后，建筑业、金融业、生活服务业等均受到一定程度的影响，在这种情况下，分析生活服务业中旅游业目前的状况和所面临的问题，并针对这些问题提出改进的方法和措施，使旅游业不断提高适应新税收政策的能力，促进旅游产品的升级和服务水平的提高，推动旅游业的发展。 2、研究意义：（1）理论意义：

10、在营业税税制下旅游业税收征收管理难度大，税收流失多，重复征税问题严重这种现象不利于经济结构的调整以及现代服务业发展，更不利于科学发展。“营改增”从制度上解决了重复征税的问题，是1994年以来最重要和最大力的一项税制改革，税制更科学、更合理，更符合国际惯例，对旅游业的发展有了一定的推动作用，能够不断促进我国经济的发展。 （2）现实意义：“营改增”实现了增值税税制下的“环环征收，层层抵扣”，为旅游企业减轻税收负担，本文针对新的税收政策，帮助旅游企业制定合适的纳税筹划方案，提高旅游企业的盈利能力，推动旅游企业的加快发展，有利于提升旅游企业经济的效率和活力，帮助企业不断创新，进而为旅游者提供良好的娱乐

11、休闲环境。二、研究现状 1、国外研究现状：由于增值税的进项抵扣方式与旅游业尤其是旅行社业中的差额征收营业税的方式非常类似， 许多外国国家对旅游业征收增值税。如西班牙对旅游业中的旅行社、交通运输业以及餐饮住宿业，娱乐业等分别实行16%、7%、16%的增值税制，并产生了良好的税收征管效应， 类似的德国也对旅游业征收增值税。虽然国情存在差异，但是外国的成功经验依然是值得我国借鉴的， 这些国家所取得的成果为我国在旅游业中推行“营改增”提供了实践依据，我国的旅游业“营改增”之后，在一定程度上与国际相接轨，有利于我国旅游业的发展。 2、国内研究现状：在2016年5月1日起，我国全面推行“营改增”试点工作，

12、此次“营改增”被视为自1994年分税制改革以来最重要和最大力度的一项税制改革。从国家税制的整体角度而言，增值税的好处自不必说，它有助于完善国家整体的结构性减税政策。“营改增”后可以解决旅游业征收营业税所产的重复征税问题，降低旅游业的税负，促进产业融合和市场经济的发展。2016年侯艳玲在“营改增”对旅游业的税负影响及对策分析一文中指出“营改增”在旅游行业的实施从整体来看，避免了重复征税降低了税负，然而其业务的复杂性和行业的个人消费的性质使其在进行抵扣过程中产生了很大的挑战。2016年6月梁晋在新“营改增”对旅游行业税务的影响研究中表明旅游业征收增值税一直以来都是难题，新营改增实行以后，通过采取增

13、值税的抵扣机制，防止旅行社发生反复征税的问题，保障旅行社行业的稳定发展。2015年杨光红在试析营改增对旅游行业的影响及应对措施中提出旅游业征收增值税在全球都是一个难题，旅游企业只有充分掌握营改增相关的制度规范和其最新的进展提出相应的应对措施，才能更好地发展。 三、研究内容1前言2营业税改征增值税的相关理论概述2.1“营改增”对生活服务业的影响 2.2“营改增”对我国经济发展的影响 3 “营改增”对旅游企业税负的影响 3.1对旅游饭店税负影响 3.2旅行社税负分析 3.3旅游景区点税负影响分析4 “营改增”环境下对旅游企业的影响 4.1旅游业将面临众多较为复杂的增值税管理问题 4.2 取得进项税

14、发票难4.3进一步提高旅游企业的管理水平 5 “营改增”环境下旅游企业的应对措施 5.1充分了解和应用新的税收政策 5.2提高旅游业的纳税筹划质量5.3优化内部流程和加强人员培训 6 结论四、研究方案1、利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2、通过搜集整理有关文献资料，掌握更多有关知识，不断完善并创新论文。比较不同的研究方案，从中学习不同作者的思想内容。五、进度安排1、确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书。2016-10-15至2016-10-312、编写论文提纲，撰

15、写开题报告，进行开题。2016-11-1至2016-11-203、实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2016-11-21至2016-11-304、撰写论文，完成第一稿，并交指导教师。2016-12-1至2017-1-155、指导教师阅改论文。2017-1-16至2017-1-316、修改论文，完成第2稿，并交指导教师。2017-2-1至2017-2-297、指导教师阅改论文，完成中期检查表。2017-3-1至2017-3-158、修改论文，完成第3稿，并交指导教师。2017-3-16至2017-4-109、指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2017-4-11至2017-4

16、-302017-5-1至2017-5-1010、毕业论文答辩。2017-5-11至2017-5-2411、评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2017-5-25至2017-5-31六、预期结果通过撰写本篇文章，能够对旅游“营改增”之后的纳税筹划有了一定的帮助，提高企业的盈利能力，推动旅游业乃至生活服务业的发展。 七、参考文献1 倪田滨.论“营改增”政策下企业发展面临的机遇与挑战J.现代商贸工业，2013，（5）：4-432 贾雪雅.浅析“营改增”对我国旅游业的影响J现代经济信息，2014，（15）：2423 何建民“营改增”对中国旅游业的影响分析及对策建议J旅游学刊，2015，（07）：1

17、-34 章雁.“营改增”的创新效应及其实施对策J.新会计，2012（06）：16-185 何建泽.浅析“营改增”对企业的影响J财经界（学术版），2013(5)：4-66 刘春梅.“营改增”对于旅游企业带来的影响分析J财经界（学术版），2016，（04）：9-117 杨海英.营改增对于旅游业的影响J环球市场信息导报，2014，（10）：20-258 杨光红.试析营改增对旅游行业的影响及应对措施J财经界（学术版），2015（23）：359-3609 吴建华.营改增对旅游行业的影响及应对策略J时代金融，2013，（33）：60-6710 张雪.基于营改增视角下城市旅游贡献率分-以商洛市为例J会计师，

18、2016，（07）：5-811 侯岭燕.“营改增”对旅游业的税负影响及对策分析J全国商情，2016，（21）：48-4912 官波.旅游业“营改增”的必要性及可行性分析J江苏商论，2016，（05）：39-4013EvansC,HansfordA,HasseldineJ,etal.TheStudyofBusinesstaxintotheVAT Theempirical analysisofFrance JJournalofTaxResearch,2014,12(2):453-482指导教师意见：指导教师签名：年 月 日教研室意见：审查结果： 同 意 不 同 意教研室主任签名： 年 月 日中国地

19、质大学长城学院本科毕业论文文献综述院 别：经济学院 专 业： 会计学 姓 名： 王靖怡 学 号： 013130836 2017年 4 月 30 日 埃文斯.斯福德.哈撒2014年在营业税改增值税研究：法国的实证分析一文中提出增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，这种税制显现出其不合理性。为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，按照建立现代型增值税模式，法国逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。这一改革对推动发展第三产业尤其是现代服务业、推进经济结构调整和提高国家综合实力、促进国民经济健康协调发展、建

20、立健全有利于科学发展的财税制度具有深远影响刘春梅2016年在“营改增”对于旅游行业企业带来的影响分析一文中提出，自1994年我国施行对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度以来，的确促进了社会主义市场经济的发展，但是随着社会分工日益细化，在这样的制度下会造成增值税纳税人和营业税纳税人在外购劳务时所负担的营业税和增值税出现重复征税。贾雪雅2014年在浅析“营改增”对我国旅游业的影响一文中提出我们要把提高旅游业的管理服务水平作为树立我国旅游业良好形象、营造有两发展环境的重要内容，确保我国旅游业获得高效的改革环境。通过行业监管谨慎分析，明确清查改革情况、注重方法，“深”入行业内部。调查人员可以广泛借助

21、社会力量，通过与相关部门配合，全面掌握该行业经营信息。强化服务、“培”植优质税源。梁晋2016年在新“营改增”对旅行社行业税务的影响研究一文中提出旅游业征收增值税一直以来都是难题，新营改增实行以后，通过采取增值税的抵扣机制，防止旅行社行业中发生反复征税的问题，保障旅行社行业的稳定发展。所以财税体制改革不全是弊，重点是要构建长远而系统的机制，优化企业业务机构、创新企业经营模式，加快财务体系转型。旅行社行业应立足自身定位，明确战略方向，及时了解新营改增的主要内容，尽快找到行之有效的解决对策。这样才能保证旅游业的发展，加快其转型速度，并最终为我国社会经济的进一步发展作出贡献。杨光红2015年在试析营

22、改增对旅游行业的影响及应对措施一文中提出旅游服务的综合性，会涉及到很多的领域和部门，营改增的实施将促使旅游业中很多商业项目都会按照营改增相关的制度规范进行抵扣，使第三产业领域内营业税重复征税问题从制度根源上得以更为广泛地解决，从而有利于为拓展第三产业内部分工空间营造良好的制度环境。侯岭艳2016年在营改增”对旅游业的税负影响及对策分析一文中提出“营改增”在旅游行业的实施从整体上来看，避免了重复征税，降低了税负，然而其业务的复杂性和行业的个人消费的性质，使得其在进行抵扣过程中产生了很大的挑战，国家税务部门应该进一步完善旅游业营改增税制，建立有效的优惠制度，促进旅游业的发展，旅游行业的企业也要加强

23、其自身财务制度的完善，适应新的挑战。吴建华2013年在浅议营改增对旅游行业的影响及应对策略一文中提出要根据政策安排，对核心业流程的优化再造。一是弱化企业总部汇总纳税职能，引导分支企业独立依法纳税，以享受地方经济和税收优惠，如目前，北京的试点改革，对税负增加的企业可以享受补贴；二是调整企业的整体规划，寻求将税负进行转移和转嫁，以合理降低本企业的税负水平，对于混合经营的旅游企业，如能根据政策安排有针对性地进行独立明细核算或混合核算，将能够起到有效减负的作用。官波2016年在旅游业“营改增”的必要性及可行性分析一文中提出“”有利于健全旅游市场机制，促使旅游管理水平的提升。增值税采取统一印制、统一管理

24、、凭票抵扣的原则，旅游业“营改增”后，为了促使企业增加可抵扣进项税额来提升自身的竞争力水平。企业必定会加大内部管控力度， 规范企业管理机制，采取措施提升旅游人员素质，力求由现行的劳动密集型向技术密集型转型，从而有利于旅游企业管理水平的提升与旅游市场机制的健全。 营业税改征增值税在管过范围内实行后，不仅在我国完善税制体制中有着重要作用，而且能在一定程度上减轻企业的税负压力。实施“营改增”后旅游业在经营方式、管理水平、用工结构等方面都会出现良好的发展趋势，这推动这旅游业的转型升级，能够促使他不断的进步。“营改增”后旅游企业纳税筹划研究摘 要2016年5月1日在中国实行几十年的营业税宣告结束，退出历

25、史舞台，营改征增在我国全面施行。增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据我国经济社会发展的趋势，为了创造出符合经济发展规律的一项有着深远影响的决定，他的总体目标是加快财务税收等方面的体制改革、降低公司的税务压力，提高社会生产活力，加强服务业的科技含量。这是深化我国经济发展、带动企业优化进步、的一项有意义的改革。自此，生活服务业、金融保险业和建筑业等营业税改征增值税全部完成。本文主要分析了作为生活服务业中重要组成部分的旅游业，在“营改增”后面临的主要问题，找出最适合旅游企业发展的纳税筹划方案，在一定程度上能减轻旅游公司纳税负担，增加旅游公司的营业利润，提

26、高旅游公司的专业化水平。关键字：旅游业； 营改增； 税负 ABSTRACTOn May 1, 2016, the business tax was completed in China for several decades, and the reformof the battalion was fully implemented in China. VAT only for a product or service part of value-added tax, reduce the repeated tax link, is the party central committee and

27、 the state council, according to the trend of Chinas economic and social development, to create a obeys the law of economic development have a profound impact a decision, and his overall goal is to speed up financial tax system reform of, to reduce the companys tax pressure, improve social productio

28、n activity, promote the development of service industry especially the high-end services such as science and technology. This is an important reform that promotes the development of our economy and the transformation and upgrading of enterprises. Since then, life service, financial insurance and con

29、struction have all been taxed. This article mainly analyzes the tourism industry as an important part in life, after the camp change the main problem, find out the most suitable for the development of tourism enterprises tax planning scheme, to a certain extent, can reduce the travel company tax bur

30、den, increase the companys operating profit, improve the level of the travel company specialized.Keywords: Tourism; Camp to increase;Tax目 录1前言12营业税改征增值税相关理论概述12.1“营改增”对生活服务业的影响22.2“营改增”对我国经济发展的影响23对旅游企业营改增后的税负变化23.1对旅游饭店的税负影响23.2旅行社税负分析33.3旅游景区景点税负影响分析44 “营改增”环境下对旅游企业的影响44.1旅游企业将面临众多较为复杂的增值税管理问题44.2

31、 取得进项税发票难54.3进一步提高旅游企业的管理水平55 “营改增”环境下旅游企业的应对措施65.1充分了解和应用新的税收政策65.2加强旅游业的纳税筹划65.3优化内部流程和加强人员培训66 结论7致 谢9中国地质大学长城学院2017届毕业论文1前言改革开放以来人们的生活质量直线上升，人民最基本的温饱问题已经全部解决，所以更渴望高一层次的享受。为了使自己的身体健康，放松心情，提升知识水平，增长见识，同传统的生活娱乐相比人们更愿意去选择旅行，去感受不一样的环境，这直接促进了我国旅游业的发展，并使得旅游在人民的生活中成为热门话题，越来越多的人愿意去选择旅游。中国政事通达，人心和顺，人民幸福，对

32、外开放程度也不断的扩大，使我国成为世界上人们喜欢并向往的旅游地之一。这使中国的旅游业发展速度有了显著的提高，在世界人民的心目中来中国旅游是一个令人非常向往的事情，这助推着中国旅游的蓬勃向上，提高进步。我国已经进入全面建设小康社会的重要阶段，中国经济的发展带来了显著的效果，人民的生活质量已经在不断的上升，在这喜闻乐见的现象之余，我国的旅游业也将迎来广阔的发展前景。营业税改征增值税在我国的全面实施，旅游业的税率明显提高，企业赋税有了显著的变化，这在短期内对我国的旅游业有了一定的冲击。为创造更有利的条件，旅游企业该如何制定合适的发展方案以及改进措施，以便在最短的时间内适应新的税制改革，增加企业的竞争

33、力，这将是旅游企业在发展进步中的重要一步。旅游公司如果希望在短时间内掌握新的税收制度，应该在会计核算、公司宣传、员工培训、基础设施等各个角度做出改善，这规范了公司的秩序和运作原则，改进了公司原有面貌，加强新兴技术的投入，促进了旅游公司总体水平的提高，又遇上了公司赋税的降低，为公司的发展奠定了广阔的前景。 2营业税改征增值税相关理论概述营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。营业税改增值税是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。“营改

34、增”，也就是将原来征收营业税的行业改为征收增值税。1994年，在当年的市场经济背景下，国家实施分税制改革，重新分配了中央税、地方税、中央地方共享税。我国按照产业结构的划分，人为的将增值税和营业税的征管范围进行了划分，将第一、二产业纳入增值税的征税范围，而将第三产业纳入了营业税的范围，增值税属于价外税，可以抵扣进项税，其征收可以避免流转过程中的重复征税，而营业税的计税依据是全部的营业额，这样使得税负一级一级的往下，每一个流转环节都会被征收一次营业税，税负重复并转嫁给消费者，不利于旅游业的发展。自1994年的税收法规的完善之后，营业税变成了单独税种，从工商统一税和后来试行的工商税中设置若干税目中分

35、离了出来，以此之后，营业税的征收为我国的社会主义现代化建设有着极大的积极意义。分析已有的数据不难得知，在2007年里，我国征收的营业税税收总额达到当年税收总收入的13.31%。营业税对经济发展和促进社会公平中有重要的地位。但随着我国社会主义市场经济体制的发展进步，流转税部分里凸出了一些不利方面，特别在我们加入世界贸易组织以来，我国的经济进步和三大产业的分布有了非常大的改变，三大产业的分布越来越合理，第三产业所占比例加大，营业税各因素相应有了变革，营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，在如今税收的征收管理过程中日益凸显，著名评论人徐立凡曾认为，税制的不统一，拉开了产业之间发展的差距，同

36、时也使税收的公平性得不到体现。而且，重复征税是营业税的一个重要问题，没有明确的抵扣法律法规，在第三产业往往是新技术、新业态、新经济的孵化器的市场格局下，营业税的“叠床架屋”乃至反复征税的漏洞，这必定降低我国对于资源的合理配置的标准，使第三产业的发展受到了极大的限制，这对全民创业、万众创新，形成了极大制约，所以，营业税改征增值税在我国的实施有着非常重要的意义。因为增值税的进项减免形式与旅行社业中的差额征收营业税的方式非常相像，因此世界上的部分国家选择向旅游公司征收增值税。像西班牙对旅游公司下的旅行社、交通运输业以及餐饮住宿业，娱乐业等按照16%、7%、16%的增值税制，得到了良好的税收征管效应，

37、 类似的德国也对旅游公司征收增值税。虽然国情存在差异，但是外国的成功经验依然是值得我国借鉴的，这些国家所取得的成果为我国在旅游业中推行“营改增”提供了实践依据，这充分的说明了“营改增”后我国在一定程度上可以和世界接轨。2.1“营改增”对生活服务业的影响 营改增后，许多企业将会出现良好的发展趋势，在营业税改征增值税中盈利的公司将会取代亏损的公司，以致盈利的公司可以得到迅猛的进步。在生活服务业里，公司营业税改征增值税后所纳税额有所减少，特别是在饮食、居住、养老和休闲类的公司中。其中，小规模纳税人的税率变成3%，一般纳税人的税率变成了6%及许多可抵扣部分及减免税制度，这相较于之前小规模纳税人的3%和

38、一般纳税人的5%，生活服务业总体上是降低了税负。旧规章中的某些条款将会在经济发展进步中被淘汰。服务业在征收增值税征税条件下，公司业务在流转过程中产生的进项税额能够被减免，使所纳税额在一定程度上有所降低，这对企业节约成本，增加利得收入，促进服务业在国民经济中比重的增加，推动产业结构向以第三产业为重心的方向迈进。2.2“营改增”对我国经济发展的影响营改增后，对我国的产业结构的配比有着深远意义。现在形势下，我国的第一产业、第二产业和第三产业的分配并不合理，由此造成的损失越来越大。“营改增”之后，是中国产业结构的合理分配，带动公司优化升级，在一定程度上能够促进经济的发展，增加第三产业的所占比，使我国三

39、大产业结构的分配趋于完善。本次改革对我国社会的生产生活会有许多有利的影响：促进我国产业集群化发展，优化资源配置；促进国内消费，为我国的经济运行注入内在动力；是我国的对外贸易程度增加到一个新的水平，改良经济活力，提升国际影响力；提供就业岗位，稳定就业情况，使我国的经济运行有了保障。3对旅游企业营改增后的税负变化3.1对旅游饭店的税负影响 “营改增”后，旅游饭店也会面临有史以来的最大挑战。营业税改征增值税是一项惠及百姓的法规，是我国改革的一个重要决策。就目前状况看，旅游饭店应该花费大量时间来适应改革，就长远发展而言，旅游饭店将会在本次改革中享受到一定的利好。旅游饭店的发展也是服务业进步的重要组成部

40、分，依靠本次的营业税改征增值税的改革，旅游饭店应抓住本次机会，提高自己的创新能力和服务水平，提高自己的吸引力，用非常完美的服务，以及低廉的价格，更加完善的基础设施，以及严格的规章制度来赢得更好的社会认可程度和广阔的前途。营业税改增值税之后，年销售额在500万之下的小规模纳税人，其税率由5%的营业税改征3%的增值税，税率降低显著，所纳税额有所减少。这有助于减轻身为小规模纳税人的旅游饭店的压力，对其发展有着重要意义。而对于一般纳税人而言，该税率由5%上升到6%，虽然表面上我们看到了税率的上升，但是它能够抵扣在经营过程中所产生的进项税额，总的来说，旅游饭店的税负有所下降。3.2旅行社税负分析在全面实

41、行营改增政策以后，对旅行社的影响很大。旅行社是属于服务类行业的，他所纳营业税的税基为应税营业额，税务管理部门在征收旅行社的营业税时以5%的税率征收营业税。 “营改增”在给旅游业创造积极的一部分时，也有他不利的一部分。由数据分析与分类对比之后，营业税改征增值税的不利方面就是流转税税负的增加。众所周知，增值税本身是一种间接税，即使主要营业着是税务缴纳的对象，但真正的提供税金的人是消费者。营改增后，旅行社赋税增加情况必须按照以下原则进行： 以上海铁路国际旅游（集团）有限公司下属厂家为例，该厂家年营业额300 万元，毛利率约13%，所以厂家的成本约为260 万元，在之前营业税政策下，该企业一共需要缴纳

42、2 万元的营业税金税额（不计附加税额）。“营改增”之后，如果确定该企业属于小规模纳税人，则税率为3%，不得抵扣进项税和销项税，因此该企业需要缴纳8.7 万元的增值税，是营业税所纳税额的4.34 倍。所以，小规模纳税人虽然只有3%的税率，但是同现阶段旅游行业营业税差额征收实际征收率不足1% 相比，税负明显提高了2 倍以上；另外一种情况，如果该企业为一般纳税人，则能够抵扣进、销项税。就算营业税比和抵扣成本比例能够完全一致，其税负依然需要提高到15%。显然，在具体操作过程中还会出现无法抵扣的进项税或发票不全等现象，所以进项税抵扣额便会降低，税负事实上还会变得更高。 另外，在一定程度上企业所得税和企业

43、净利润也会随之变动；在不对其他费用等要素考虑的情况下，则：一、营改增前，该公司利润为38 元，按照25% 税率需要交纳9.5 万元的所得税，获得28.5 万元的净利润；二、小规模纳税人的情况下，该公司总收入便会减少291 万元，只获得31 万元的利润总额，需要交纳7.75 万元的所得税，获得23.25 万元的净利润。通过以上分析得知，营业税改征增值税没有实施前，纳税人交纳的营业税能够在企业所得税前予以全部扣除，在“营改增”实施后，不仅应该交纳的增值税不能加入在公司应缴纳所得税中全部抵消，理论上虚增了利润总额；而且，增值税是一种价格之外税，不能当做收入，这在一定程度上减少了盈利的总额，因此两相抵

44、消后的结果便是新营改增后所得同企业净利润相比均有所降低，但是净利润幅度更明显。3.3旅游景区景点税负影响分析 我国在原有的旅游优势的同时，出入境旅游的发展也进入了一个新阶段。中国的旅游业由最先开始的依靠国外人员的入境为主要收入，国内人员的旅游费用为基础收入，到现在的国内人员的旅游，国外人员的进入我国旅游和国内人员到世界各地的旅游三大部分齐头发展。截止到2015年，来我国旅游并所留时间超过一天的国外旅行人员甚至超过一亿人次，国内旅游达到28亿人次，人均出游约2次，出境旅游达到1亿人次，我国人们到境外游玩和国内旅行以及国外人员来到我国旅游的人员的总人数达到30亿人次，中国甚至成为了国际第一大旅游者接待的国家、第四大旅游客源国和世界上最大的国内的旅游市场。 据2015年中国旅游统计年鉴（副本）提供数据测算，2014年全国旅游景区缴纳的营业税占其营业收入的比例是3.8125%，接近3.8%。营改增之前，旅游景点门票按文化体育业征收营业税，税率3%；如果收入含门票、观光车等收入未分别核算的话，从高适用税率，税率5