中日造纸企业环境会计信息披露比较研究.doc

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1、序号（学号）： 15340102长春大学旅游学院毕 业 设 计（论 文）中日造纸企业环境会计信息披露比较研究姓 名姜迪鹤学 院商学院专 业会计学班 级153401指导教师孙丽男（讲师）2019年6月14日 装订线长春大学旅游学院 毕业设计（论文）纸 共页 第页 中日造纸企业环境会计信息披露比较研究摘 要 自第二次工业革命以来，全球经济步入了工业化的快速发展阶段，环境污染伴随着工业的进步不断出现，并逐渐给人类健康和生活环境带来非常大的损害。在利用资源进行经济发展的同时，企业必然成为环境问题的引发者，在这样的情况下，环境会计随着时代的发展而出现，将环境与经济发展相结合，使企业在发展过程中能够兼顾经

2、济和环境效益。通过对环境会计确认、衡量和报告公司的环境资产和负债，能够了解环境绩效与企业经济绩效之间的相关关系，促进社会发展，所以企业环境会计信息披露具有关键的作用和意义。本文将通过对比中日两国大型造纸企业环境会计信息披露的现状，分析了两国环境会计信息披露的发展趋势，找出我国造纸企业现阶段在环境会计信息披露方面存在的问题，通过借鉴日本的制度与经验，为完善我国环境会计信息披露提供了建议。关键词 环境 造纸 信息披露共页 第页 A Comparative Study on Environmental Accounting Information Disclosure of Chinese and

3、Japanese Paper EnterprisesAbstract Since the Second Industrial Revolution, the global economy has stepped into the rapid development stage of industrialization. With the progress of industry, environmental pollution has constantly appeared, and gradually brought great damage to human health and livi

4、ng environment. While utilizing resources for economic development, enterprises will inevitably become the triggers of environmental problems. Under such circumstances, environmental accounting emerges with the development of the times. It combines environmental and economic development to enable en

5、terprises to take into account both economic and environmental benefits in the process of development. Through the recognition, measurement and reporting of environmental assets and liabilities of companies, we can understand the relationship between environmental performance and economic performanc

6、e of enterprises, and promote social development. Therefore, the disclosure of environmental accounting information of enterprises has a key role and significance. By comparing the current situation of environmental accounting information disclosure of large-scale paper enterprises in China and Japa

7、n, this paper analyses the development trend of environmental accounting information disclosure in the two countries, finds out the existing problems of environmental accounting information disclosure in Chinas paper enterprises at the present stage, and provides suggestions for improving environmen

8、tal accounting information disclosure in China by drawing lessons from Japans system and experience. Key words Environmental Paper Making Information Disclosure 共页 第页 目 录中文摘要IAbstractII引言1一、环境会计信息披露基本理论概述1（一）环境会计信息的内涵1（二）环境会计的特点2（三）环境会计信息披露的基本内容2二、中日造纸企业环境会计信息披露现状4（一）日本造纸企业环境会计信息披露现状4（二）中国造纸企业环境会计信息

9、披露现状5三、中日造纸企业环境会计信息披露比较7（一）中日造纸企业环境会计信息披露的相同点7（二）中日造纸企业环境会计信息披露制度的差异8（三）我国环境会计信息披露存在的问题9四、完善我国环境会计信息披露的建议12（一）制定环境信息披露法规和准则12（二）规范环境信息披露内容13（三）统一环境信息披露形式14（四）加强企业内部监管和独立环境审计15（五）构建环境会计信息披露体系16结论17致谢18参考文献19中日造纸企业环境会计信息披露比较研究引言 本文的研究对象只针对造纸企业，对其环境会计信息披露的现状进行探讨，结论可能受到一定条件的限制。企业环境会计信息披露问题不仅仅一个简单的会计问题，完

10、善披露制度同样是一项十分重要的工作，它对政府、企业、会计人员都提出了要求。一、环境会计信息披露基本理论概述（一）环境会计信息的内涵环境会计，又被称作绿色会计、环保会计。由于越来越严峻的环境问题，人们开始意识到环境资源应该纳入会计核算范畴，通过会计的确认、计量、报告，正确了解经济发展与资源环境的内在联系。环境会计是社会经济发展的必然产物，是在传统会计基础上形成的包括环境学、经济学、社会学、会计学等学科的交叉学科。具体而言，它是基于各种环境又称绿色会计，环境会计。由于日益严重的环境问题，人们开始意识到环境资源应纳入会计领域，并通过会计确认，计量和报告正确理解经济发展与资源环境之间的内在联系。环境会

11、计是社会和经济发展的必然结果。它是由传统会计形成的跨学科主题，包括环境科学，经济学，社会学和会计学。护的法律法规，通过货币化或材料量化的综合计量和会计，以及利用会计监督和反思功能从财务角度评估企业在生产和管理活动中的环境资源。你做了什么。在企业中，环境会计是连接环境和经济的桥梁。环境会计是指企业坚持可持续发展，与社会建立良好关系、有效推进环保进程为目标，在此过程中尽可能以货币单位或物量单位对生产经营活动中发生的环境成本与环境收益进行计量、报告的活动。环境会计属于财务会计中的一部分，根据其职能的不同可以分为两个部分，即内部环境会计和外部环境会计。环境会计在企业中的应用应包括内部会计，分析，绩效评

12、估等，并向外部信息用户报告决策。外部环境会计与内部环境会计相比实践起来更加简便也更加容易看到效果，而且对企业生产经营环境造成的影响较小，因此普及速度比较快。但不论是内部环境会计还是外部环境会计，环境会计的最终目标是实现可持续发展，协调经济，环境和社会的发展。环境会计信息由通过非货币手段反映的货币和环境信息测量的环境信息形成。环境会计信息通过补充现有财务会计报告或独立环境会计报告中的披露，为公司的利益相关者在一定时期内提供环境活动，或与环境相关的生产和管理活动，或者提供用于决策的有用信息。（二）环境会计的特点资金流动制度不同。传统的会计资金流动包括三个部分：资本进入、资本周转和资本退出，即以货币

13、形式进行的经济活动。环境会计必须注意循环运动，如环境资源的消耗和环境资源的补偿。如果公司过度使用环境资源而没有足够的补偿，公司将失去经济发展的可持续性。不同的测量方法。传统的会计方法是以货币计量企业的资产和负债，其基础是企业生产的产品的价值可以用人的劳动生产率来计算。然而，环境资源是自然形成的，其价值难以用金钱来衡量。环境资产和负债只能通过使用各种方式的货币化和物理量化来衡量。披露信息的方式是不同的。传统会计主要通过财务会计报表披露企业的财务状况和经营成果。由于环境资源是非货币性的，因此不能仅通过单一的财务数据来表达。需要更多的文字解释，这种情况更多地反映在独立报告中。用户的主要信息不同。传统

14、财务会计的用户主要是企业投资者，债权人和其他利益相关者。环境会计信息的使用者主要是政府，特别是政府的环境保护管理部门。当然，环境效益与企业的经济利益也密切相关，保护自然环境作为企业社会责任的一部分，它与企业的公共形象密切相关，企业的投资者和债权人也应披露其信息。（三） 环境会计信息披露的基本内容企业披露的环境会计信息主要有环境政策、环境成本和环境负债这三个方面的内容。企业的环境政策主要有两种类型：传统的自上而下的管制政策，主要是通过企业内部制定环保标准来控制生产部门在生产过程中产生的污染，尽量减少生产活动对自然环境造成的负面影响；另一种是教育和信息政策，主要是通过企业内部加强对生产部门工作人员

15、环保意识的培养，提高员工对自然环境保护的重视程度，增强员工的道德感。一般来说，管制政策的效果更快更直接，但很难改变员工对自然环境保护的认知和态度，过于强制性的管理手段会引起员工的负面情绪，不利于企业内部团结和发展。而教育和信息政策虽然需要长时间的培养，但会对员工产生长期的正面影响，提高员工的道德素质，对企业今后的发展有极大的好处。环境成本是指企业在某一项商品的生产活动中，由于经济活动造成的环境污染而使环境服务功能质量下降的代价。这包括企业从原材料开采、生产运输、使用、回收到处理，这期间为解决环境污染和生态破坏而产生的全部费用。造纸企业需要开采大量的森林树木来作为原材料，这本身对于自然环境来说就

16、是极大的破坏。企业的环境成本也可以按照生产过程的不同阶段进行分类：事前环境成本、事中环境成本、事后环境成本。事前环境成本是指企业为减轻对环境的污染而事前予以开支的成本；事中环境成本是指企业在生产过程中发生的环境成本，包括耗减成本和恶化成本；事后环境成本是指企业在生产完成之后需要修复因生产活动而损耗的环境资源所引起的开支。以上这些因保护和修复环境而产生的成本需要企业在环境会计报告中详实的披露。环境负债是指企业由于过去与环境活动有关的交易或事项形成的、预期会使企业经济利益流出的现时义务。环境负债的基本特征大致分为以下五点：第一，环境负债是以企业生产经营活动所产生的污染排放对环境和人类的健康造成了损

17、害为前提的，这是环境负债在发生的动因上与一般负债的区别。第二，企业的环境负债必须存在于现在，也就是企业过去的生产经营活动或事项引起的现时义务。企业未来发生的交易或事项所形成的义务都不属于现时义务。该义务可能产生于获取商品的交易，也可能产生于生产该种商品的生产活动对自然环境资源造成的损失。第三，环境负债必须是一项强制性义务，即不存在避免未来经济利益流出企业的可能性。这种强制性义务不仅是需要政府相关部门的监管，还需要企业增强自身的道德建设，培养员工保护自然环境的意识，同时在披露内容方面需要国家出台对应的法律法规加强约束，对于漏报或者瞒报的企业给予严厉的惩罚，对于能够主动并且详实的披露环境信息的企业

18、，也要给予一定的嘉奖，增强企业的荣誉感，为其他企业树立一个良好的榜样。第四，环境负债通常是能够用货币来确切计量或者能够合理估计的义务或责任，在大多数情况下，环境负债产生于国家制定的法律或者企业之间签订的合同，所涉及的金额也要由法律或者合同条款来规定。第五，企业的环境负债具有滞后性，与企业的一般负债相比，环境负债的确定不是发生在污染排放的第一时间，而是在污染已排放或者对自然环境已造成破坏之后才被提出和确认。由于环境负债的滞后性，导致环境负债的金额的不确定性，需要相关审计部门合理估计才能确认。企业应该详实的披露环境负债和环境成本，对与环境有关的可能债务也要予以定量的披露，对未来法律法规和相关环境政

19、策可能导致的潜在债务也要予以说明。二、中日造纸企业环境会计信息披露现状（一） 日本造纸企业环境会计信息披露现状世界排名第六位的日本王子集团（OJI）（简称王子制纸）是一家历史悠久的纸业生产商，在1873年成立，该企业历经多次的整合，于1952年正式成立，企业注册资金1038.8亿日元，折合人民币60.25亿元，总部位于日本东京。2015年职工人数为33668人，是日本造纸行业排名第一位的生产商，也是一家庞大的集团型企业。伴随着企业的创建，凭借自身的先进技术和管理办法，使得企业一直保持行业内的龙头地位。经过长期的发展，逐步形成集生产和销售为一体的经营项目广泛的企业，同时也具有完善的配套设施、正规

20、的产业结构以及先进的管理模式，是一家综合性较强的大型造纸企业集团。近年来，王子制纸通过资本运营、海外并购等重大行动，实现了稳定快速的发展，综合实力不断增强。因为造纸行业在产品生产的过程中会产生大量的废水，所以将该行业判定为重污染行业。与行业中的其他企业不同的是，王子制纸在企业创建不久后就意识到这一问题，因此将企业工作重心的一部分转移到培育树木和森林再造的工作当中去，并且提出了“不能让为了提高生活品质而发展的制纸工业破坏了美丽的自然环境”的口号。在上世纪90年代中期，王子制纸加大投入的力度，重视生产原材料的再生和发展，将保护环境为企业的发展宗旨，于次年制定企业内部的章程王子制纸环保宪章，将企业的

21、环保理念宣传出去，重视人与自然的和谐相处，维护企业与自然的共赢，为实现真正富裕和可持续社会做出贡献。为此，在进一步加强环境改善的同时，企业应积极开展森林的循环再生、纸张的回收利用和应对地球温室效应的行动。王子制纸为了实现其理念，就推进森林再利用、推进纸张再利用、解决地球温暖化问题、环境改善方法与环境管理体制的强化、开发环保负担小的生产技术与产品、减少废弃物的产生与加强废弃物的有效利用、推进环境技术在海外的推广、与其他利害关系者构筑信赖关系等8方面制定了具体的行动方针，还在“行动计划21”中设立了具体的目标，全面推进保护地球环境的活动。在王子制纸的企业环境报告中，污染物排放数量与环境成本收入等方

22、面披露的比较详细，特别是其以货币计量的形式对环境会计成本与收入的金额进行了披露，这就使得企业在进行环境会计核算时，能够从财务环境会计方面为企业提供有关数据，从而为企业、政府等环境信息使用者在进行统计、分析、对比与决策时提供了巨大的帮助。而王子制纸能够披露真实的环境会计信息，主要在于其在有关环境会计信息的采集方面做出了巨大的努力，对一个大型企业而言，搜集本国乃至全球各地工厂对于环境造成的负担情况就要在世界各地投入检测设备、培训相关人员，这也会大大增加企业的生产成本。而王子制纸在2020年设定的目标中又加入了削减全球环境负担的目标，可见其对环境保护的重视与进一步加强节能减排的决心。（二）中国造纸企

23、业环境会计信息披露现状我国金红叶纸业集团有限公司，于1998年在我国成立，该公司作为金光集团的全资子公司经过多年的发展，逐步走向亚洲造纸行业的顶端，引领者亚洲造纸行业的发展。该公司为了让人们感受到品质的力量，将生活用纸的生产定位在高品质、舒适性高的方向上，以此提高生活的质量。同时重视企业的长远发展，维护生态发展的平衡，重视生态的有效循环，遵守“6:1”的原则，构建人类的和谐家园，让广大用户用的安心、用的放心。金红叶在实践过程中的所做的点滴才是最让百姓安心的，它是从生活的各个方面为百姓考虑的，包括：舒适度，重视纸张的柔软度和亲肤的感受，纸张采用的是原生木浆，柔软有韧性；安全度，不添加任何有害的工

24、业添加剂；敏感度，经过多次的试验，真正实现无任何刺激，纤维纯净无杂质；健康度，采用超高温杀菌，实现细菌菌落数的有效控制；信任度，获得国家质量安全ISO900认证，从直观上给予人们保障，增加消费者的好感。这些都是企业能够让消费者安心的理由。20世纪末成立的金红叶纸业股份有限公司，地处我国东部经济发展较为迅速的地区，该地区不仅人口数量众多，经济发展速度快，同时是众多纸业生产商的聚集之地，就目前发展的现状来看，发展前景比较广阔。作为一家大型的上市公司，其产业结构集研发、生产、销售为一体，企业产业链较为完善。金红叶经过6年的研发与发展，于2004年6月正式上市，将A股股票公开向社会发行7千万股后，在上

25、海证券交易所成功上市，企业注册资金约5亿余元，现有在职人员5000余人，其产品生产方向主要以生活用纸、办公用纸、包装用纸等方面为主。据公司财务部门统计，上市5年后从5亿元发展到总资产58亿元，总资产增长了11倍有余，直至2017年，实现了仅销售收入达到58亿元，这使得金红叶直接跃居我国造纸行业的前五名。该公司在我国各省份的市场较为广泛，办事处遍布全国，30多个省、地区或直辖市，在国际市场上也占有一席之地，生产产品远销海外。在我国金红叶凭借其自身的优势和发展理念，成功获得国家类、省类先进集体、先进单位、模范企业、行业十佳企业等多项荣誉称号。这些都是政府或国家对其经营方式的认可。凭借自身强大的生产

26、能力，产品的高质量、高水平的要求，已有多项产品被认定为国家免检产品，同时凭借其先进的生产技术和管理理念，成功跻身全国500强的行列。无论是技术的革新还是管理水平的提升，金红叶始终将人才放在企业发展的关键位置，伴随企业发展规模的扩大，技术型人才的引进和培养力度也加强，同时与相关的科研机构建立了良好的合作关系，为新产品的研发提供保障，企业产品所获得的发明和专利数量较多，同时，接手国家重点计划的建设工作。这些都是企业走出国门，走向国际市场的推助器，真正将我国产品摆在了世界市场的舞台上。金红叶集团将发展方向定在了国际柳造纸企业上，坚持企业发展与生态环境的可持续发展相结合，重视绿色生态环境的打造，致力打

27、造“发展绿色环保生态纸业”，同时也是企业发展目标，注重高新环保技术的引进与使用，吸收国内外先进的生产技术，提高企业生产能力，将落后的思想及工具及时的淘汰，提升企业总体的竞争实力，同时提高产品生产效率，减少环境污染。与此同时，金红叶集团努力建设高质量、高标准、低能耗的环境保护措施，大力发展环保型原料林业基地，体现了金红叶集团决心发展循环经济、建设绿色生态的理念，并通过建立和谐、信任的社会关系，给企业树立了良好的形象，得到了社会和广大人民群众的认可。近五年来金红叶环境会计信息披露的重心置于企业年报上，随着企业生产规模的不断扩大，生产项目的不断增多，企业所披露的内容也日渐繁杂，但数量上始终保持着比较

28、稳定状态，披露内容涵盖定性和定量两方面，既有具体内容的描述，也有真实数据的支撑。其中，定性描述披露又是由社会责任履行情况和财务报表附注两部分组成。首先，从社会责任履行情况上来看，具体包括企业生产环节日常污染物的排放，同时也包含为降低污染、环境保护所建设的设备设施，描述的内容以框架为主，缺少各个环节具体细节的描述，如排污情况的细分、环保设施的支出等。某些环节在数量上进行描述，但描述的不够具体，不能保证环境会计信息披露的质量。其次，从财务报表附注的披露中来看，通常披露的是相关的环境会计信息，具体包括当地政府部门为企业提供的关于环境保护方面的优惠政策及补助，还包括政府为企业治理生产污水排放的资金，在

29、此基础上，对于其他针对环境保护所实施的政策及支出并没有做出披露。所以说金红叶集团在环境会计信息披露的环节中并没有做到全方位的披露。三、 中日造纸企业环境会计信息披露比较（一）中日造纸企业环境会计信息披露的相同点王子制纸与金红叶集团均为中日两国造纸行业的龙头企业，通过对以上中日两家造纸企业的分析，发现二者有以下相似之处：1.披露了企业环境经营管理现状中日两家造纸企业分别对其各自的环境经营管理状况进行了介绍。王子制纸在其企业行动报告中介绍了他们的环境管理活动，包括环境管理体系、环境管理宪章、绿色原料的采购、产品的无污染化、设备的开发等情况。而我国的金红叶集团也是从清洁生产、节能减排、循环产业链等方

30、面阐述了企业环境经营管理的现状。通过中日两国造纸企业对其环境经营管理现状的描述，可以看出二者在环境管理方面都做出了很大的努力也取得了不小的成绩。2.披露了企业往年取得的成绩中日两国造纸企业都对各企业目前通过环境保护行动取得的成绩、投资环保设备与为削减环境负担作出的努力、已达成目标等方面进行了披露，也使用大量文字和数据进行了证明。通过披露企业在环境治理中采取的措施与取得的成绩，使企业提升了其环保正面形象，对社会产生了正面的影响，在日趋重视自然环境保护的大背景下，提升了企业的综合竞争力。3.设定了未来环境保护的目标中日两国企业都披露了未来环境保护的目标。金红叶集团将依托先进的生产工艺和制造装备，丰

31、富的废弃物处理经验以及各种完善的处理系统，实现低消耗、低排放、聚全力，强力推进三废治理，促进节能减排，打造资源节约型、环境友好型龙头企业。王子制纸集团则通过环保宪章发布2020年环境行动目标，公布了企业的努力方向、行动的目标和具体的达成要求。通过环境目标设立可以为企业发展指明前进的方向，并且督促企业按照其计划，控制企业在生产过程中对自然环境造成的破坏。（二） 中日造纸企业环境会计信息披露制度的差异通过对以上中日两国造纸企业的分析，发现二者存在以下不同之处：1. 披露要求不同对于环境会计信息的披露，日本政府十分重视，目前已经实施了环境管理促进法，该法规定了某些在特定范围内的企业必须公布环境报告书

32、以及环境管理相关状况，从法律层面对企业的行为进行了规定。在此基础上，日本环境省发布了环境报告指南，该指南对环境会计在企业中推行的重要性以及其意义进行了说明，对如何开展环境会计和环境会计涉及内容进行了介绍，并且通过多次的补充和修订，已经形成了比较完善的环境会计信息披露制度，实施环境报告的企业逐年增多。相对而言，我国虽然颁布了清洁生产促进法、水污染防治法等多项环保法律，但是从我国目前的法律法规上看，对于环境信息披露的要求并不严格，仅仅是要求企业自愿进行环境相关信息的披露。而环境保护部2010年能发布的上市公司环境信息披露指南（征求意见稿）中，虽然明确了环境年报应该披露的内容、重大环境问题的发生情况

33、、环境影响评价等需要披露的数据，也要求企业对节能减排任务、清洁生产实施情况以及环境风险管理体系建立和运行完成的情况做出说明，但是至今依然是停留在征求意见的阶段，没有真正的落实，所以很少有企业公布其年度环境报告。2. 披露形式不同根据日本环境报告指南的要求，日本企业大多会在财务报告中或者环境报告中单独披露环境会计信息，而王子制纸就属于后者。单独显示的环境会计报告可以使阅读者更加方便快捷的了解企业的环境会计信息。但是我国企业大部分没有对环境会计信息进行单独显示与披露，而是混在企业的年度财务报告中，这就导致使用者在寻找相关环境信息时非常的不方便。此外，日本企业在进行环境会计信息披露时会对披露信息进行

34、分类处理，也会有大量数据来支撑，增强对比性，也让相关信息看起来更真实，相关数据比较更直观，突出了环境会计信息的数字化特点。然而我国的金红叶造纸集团在进行环境会计信息披露时大多使用文字，相关信息缺少数据支撑，导致使用者对企业披露的数据产生质疑。3. 披露内容不同王子制纸集团在其企业的行动报告中从人文、经济环境等多方面介绍了企业目前的情况，也从企业的环境报告中介绍了未来环境目标设定与行动计划等多个方面实施的情况，让使用者感觉内容比较具体，满足不同使用者的不同需求。相对而言，我国的金红叶造纸集团虽然也在企业年报中披露了部分环境会计信息，也涉及了一部分对未来保护环境目标的展望，但是大多数都是企业往年取

35、得的成绩，而且显示的信息内容偏向于展现企业的实力雄厚，比如说公司资产、人才的发展、引进先进的技术和设备等信息，而对于生产过程中环境保护、节能减排、减轻环境负担等与环境会计相关的信息披露的却很少，对环境分析提供的帮助不大。4. 披露信息发展趋势不同从王子制纸发布的环境宪章中可以看出，随着企业的发展，环境报告也在不断完善，内容越来越丰富。在完善报告的同时，也涉及到了人文社会等企业社会责任的内容，扩大了报告的涉及领域。环境报告逐渐成为了企业年报中不可或缺的一部分，体现了其在信息披露方面正在从以环境为中心向以企业社会责任为中心转变。而我国的金红叶集团在环境会计信息披露这方面还存在较多问题，且从2011

36、年起也停止出具企业社会责任报告，环境保护在我国企业的经营理念中还不受重视，因此进一步完善环境会计信息披露的工作依然是金红叶集团未来发展的主要方向。（三） 我国环境会计信息披露存在的问题1. 企业自利倾向明显，选择性披露内容我国造纸行业的相关上市企业在披露企业环境会计信息时，更愿意向公众披露对其自身名誉有利的信息，例如关于环保投资和环境保护措施等方面的信息，企业希望通过这些信息的披露，树立其承担社会责任、积极为环境保护事业做贡献的良好形象。长期以来我国经济发展的模式都是高能耗、高污染，在这些年来我国经济起飞的同时，环境污染问题也逐渐加重，作为企业更应承担起自己的责任，在创造经济利润的同时，也要注

37、意对环境的保护。尤其是造纸行业的相关企业，由于它们行业的特殊性，是产生污染最严重的行业之一，所以这些企业更应该加强环境信息披露的力度，但是他们往往抱着利己的想法，只选择性披露对本企业形象有利的信息，而对其它不利信息例如所受到污染相关的行政处罚等信息则秘而不宣。造成这种问题产生的原因是多方面的，一是社会公众对于相关企业披露其环境信息不够重视。二是关于企业披露环境信息的立法工作不到位，相关法规不健全，同时也没有明确具体的环境信息披露要求，不仅使造纸行业中的上市企业有法律漏洞可钻，而且对于披露信息的企业也没有一个明确的标准。三是监管部门对环境信息披露监管力度不够。2. 披露方式上随意性较大，没有统一

38、模式首先，对于企业环境信息，国家规定将其划分为强制披露和自愿披露两种两种，但是由于缺乏有效监管，我国造纸行业中的很多上市公司并没有严格按照国家要求进行信息披露，对于国家规定必须披露的信息，部分企业往往充耳不闻。另外，对于信息披露的方式，国家也没有做统一的规定。就目前来看，大部分企业披露环境信息的方式仍然以财务报表附注、公司招股说明书等为主，此外还有一小部分企业在其社会责任报告或者环境报告中单独披露，因此无法取得相关数据。有部分企业为了片面追求利润最大化，在开展生产经营活动的同时对自然环境造成了很大的破坏，却没有重视因环境破坏带来的负面影响，反而尽可能的减少在环境保护方面的支出，缺少对自然环境的

39、责任心。之所以企业在环境信息披露方式上随意性较大，且尚不存在统一规范，这主要是因为上市公司自身对环境会计信息的重视程度不够，缺乏环境保护意识，再加上国家对部分企业没有强制管理，也没有相关法律法规约束，因此如何加强企业的责任观念就成为了目前很重要的问题。3. 欠缺科学计量方式，披露情况缺乏可比性我国当前环境会计信息披露的相关理论和实践都不成熟，绝大多数企业在其财务报告中都没有设置环保投资或费用科目，而且环境信息的计量方式有三种，即货币计量、非货币计量、货币力量与非货币计量相结合，在这三种计量方式之间并没有形成科学合理的比较方法，定量信息和定性信息混杂，部分企业虽然迫于法律法规的压力进行了环境会计

40、信息的披露，但往往仅仅披露一些公司环境政策以及取得的一些成绩，或者披露的数据不完全，环境信息披露质量比较低，无法让使用者衡量其披露信息的质量。再加上我国对环境会计信息披露的重视程度不足，对披露内容也没有明文规定，导致部分企业在披露环境信息时，往往从企业自身的角度出发，更多的披露其对环境有益的一面，而对于企业生产过程中造成的环境污染与破坏等负面信息则有可能经过处理后少报或者不报。此外，因为没有统一的标准，所以造纸企业在披露各自的环境会计报告时其报告主体、报告期间、报告内容等方面存在很大差异性，也就无法客观评价其环境信息披露的质量。4. 缺乏独立审计，环境信息质量存疑在市场经济中，政府无法对企业经

41、营活动的各个方面都做出面面俱到的监督与管理，在缺乏监管的情况下，绝大多数企业都会选择对自己更有利的信息披露方式，造纸企业也是如此，他们大部分都是从利益最大化的角度出发，只披露对其企业名誉有利的环境信息，例如其环保投资和相关措施等。对于对他们自身形象不利的环境信息则避而不谈。投资者、债权人以及社会公众等企业信息的获得者和使用者往往对企业环境方面的信息并不在意，也并不关注企业的环境会计信息，这从根本上造成了企业环境信息披露监管方面的重大缺失。这一方面会使一部分公司在向社会公布环境会计信息方面有所松懈，因为在缺乏信息使用者的情况下，对这些信息的统计就失去了意义，而另一方面则让一些企业产生了侥幸心理，

42、一些企业会认为即使只公布对企业有利的环境信息也不会承担任何不利后果，这就会使漏报、瞒报的几率大大增加，甚至会有企业为了某种利益虚报相关信息，这使得环境会计信息的质量大大下降，缺乏了可靠性和真实性，最终会导致环境会计信息披露的整体环境逐渐恶化。而造成了这一不良后果的某些企业却成为了漏网之鱼，没有付出任何代价，也没有尽到保护环境的责任，甚至因此获得了一些非法所得，以牺牲环境为代价，获取了自己的利益。造成这种情况的另一个重要原因就是政府相关部门监管不力，也没有一套完善的法律规范制度对环境信息披露工作进行规范与制约。这些公司既没有在其审计报告中向社会公布环境审计的相关问题，也没有任何环境审计的相关信息

43、出现在这些上市公司的年报中。另外，就算企业对其环境信息做了全面披露，在缺乏政府部门对会计信息审计监管的情况下，也无法证明其所披露的环境信息的真实性和准确性，更无法保证其可用性。到现在为止，我国尚未对审计企业环境会计信息做出相关规定，也没有颁布针对性政策措施规范独立审计工作，对于造纸企业向社会公众披露的环境信息的真实性仍依赖于有关政府部门的监督管理。而由于大部分企业内部都没有专业的环境会计和审计的相关人才，而且市场上也没有专门的环境会计信息审计公司，所以大多数企业都无法鉴定其披露的环境信息真实与否，也无法保证环境信息的质量。四、 完善我国环境会计信息披露的建议（一）制定环境信息披露法规和准则环境

44、信息披露制度主要是依靠有关法律法规来进行的，这是经过研究发达国家在该领域的具体举措以及有关资料后得出的结论，例如日本的环境会计指南，这些由政府部门发表的环境会计相关的导读，在推广环境会计的普及与统一环境会计标准中起到了至关重要的作用。只有政府机关才能够公布有公信力的“环境会计指导方案”，从而避免由于界限模糊或定位不清而导致的企业间缺乏可比性的缺陷。由于法律的各项规章都有很强的约束力，所以政府机构出台的相关政策及落实情况，是环境会计信息披露的主要依据，也是与其发展有紧密联系的，针对造纸企业做所的环境信息发布而言，可在某种程度上推动其提高水准。虽说我们国家在这一领域已制定许多有关的政策和法规，并且

45、在逐步推行，可这些政策中尚未对开展具体工作的各个细节做详细的规定，进而导致了环境信息发布的必要性下降，该领域的很多缺点依旧没有在上市公司的经营管理中得到弥补。所以我们国家当前急切的需求是，以最快的速度针对建立环境会计信息发布机制规划出专门的规章制度，成为提升各个公司环境信息质量和引导企业披露走向、环境信息披露行为等唯一的途径。当前造纸企业无论是环境信息发布的形式和内容上，都缺少一个相同的执行标准，这是由于我们国家在这方面尚未颁布有针对性的规章制度，急需的环境信息不能被使用者迅速的找到，同样，在环境会计工作中也缺乏相关的准则。所以，规划出切合实际需求的环境信息发布制度，就能够弥足这方面的不足，进

46、而可以对公司的有关信息发布产生一定程度的制约，这是唯一能够将环境会计工作规范化及有效推广、提升环境信息可信度的方法。有关机构应当重点对环境污染严重的行业所对应的信息披露标准做出明确的规定，严格控制具体发布的内容及方式，在环境会计要素中吸纳有关的项目，就造纸行业当中的上市公司而言，这些是一定要发布的信息，但这些公司通常会选择对自己形象和未来发展能产生积极作用的消息，这些行为要尽全力避免。开展环境信息发布可采用单独的环境报告，环境会计报表和资产负债表中分别披露货币性信息、绩效、政策以及负债、资产，环境费用和收入是在利润表中发布的，这些都是在环境报告书内发布的非货币性信息，这一举措能够让公司的相关信息一目了然。同时还要留意，颁布环境会计信息披露准则之后，属于一个行业的公司每个年度都应当有相同的环境信息发布及计量方法，唯有如此，才能够在环境信息的内容上进行相互的对比，所开展的工作才能有实际的意义。当前我们