关于资产负债表日后事项调整处理的探讨.doc

《关于资产负债表日后事项调整处理的探讨.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《关于资产负债表日后事项调整处理的探讨.doc（20页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、湖 南 涉 外 经 济 学 院本科毕业论文（设计）题目关于资产负债表日后事项调整处理的探讨作者陈 群学院商学院专业会计学学号12522729150981指导教师袁学军 姚金武二一六 年 四 月 二十四 日湖南涉外经济学院本科毕业论文（设计）诚信声明本人声明：所呈交的本科毕业论文（设计），是本人在指导老师的指导下，独立开展工作所取得的成果，成果不存在知识产权争议，除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或创作过的作品成果。对本文工作做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 本科毕业论文（设计）作者签名： 年 月 日摘 要

2、资产负债表日后事项就是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。通常企业的财务人员都会用资产负债表来对财务报告进行补充和说明，随着国家经济的迅猛发展，经济主体对资产管理的真实可靠性愈加注重，资产管理的方法也逐渐多元化。资产负债表就是经济管理部门对财产管理的一种新方法，这种方法在财务人员日常的财务报告中非常重要，不仅可以对财务报表进行补充和注释，还可以为企业以后的经济活动提供具体的数据参考。企业财务人员在对资产负债表的运用过程中有许多日后事项需要注意，尤其是对日后事项中的会计处理要进行注意。本文就是粗浅的谈论一下资产负债表日后事项的确认、信息披露以及相关的会计处理。对会计理论知

3、识与实际情况存在的问题提出自己的意见和见解，并且通过采用文献研究和案例分析来对资产负债表日后事项调整处理进行相关的研究。关键词：资产负债表；日后事项；处理方法。ABSTRACTThe assets and liabilities of the form of future events refers to the balance sheet date to the financial report for approval, between the beneficial or adverse events reported. Usually corporate treasurers will

4、with asset liability table of financial report complement and, with the rapid development of the national economy, economic subject to asset management authenticity pays more and more attention to, asset management methods have gradually diversified. Statement of assets and liabilities is the econom

5、ic management departments of property management a new method, this method in the financial staff in the day-to-day financial report is very important can not only complement and notes to the financial statements, can also provide specific reference data for the economic activities of the enterprise

6、. Enterprise financial personnel in the statement of assets and liabilities in the process of applying have many future matters need to pay attention to, especially to events occurring after the date of the accounting treatment should be paid attention to.This paper tries on balance table later matt

7、er of confirmation, information disclosure and accounting treatment on about their understanding of standards may exist deficiencies put forward opinions and suggestions, and the future adjustments were conducted research related to the asset liability table using the method of literature research a

8、nd case analysis.Key Words: Balance sheet; Future events; processing method.目 录诚信声明I摘 要IIABSTRACTIII第一章 绪 论11.1 研究背景11.2 研究意义11.2.1 理论意义11.2.2 实际意义11.3 国内外研究动态21.3.1 国外研究动态21.3.2 国内研究动态21.3.3 简要评价31.4 可能的创新点41.5 研究方法4第二章 资产负债表日后事项的理论分析52.1 资产负债表日后事项的定义及分类52.1.1 资产负债报日后事项的定义52.1.2 资产负债表日后事项的分类52.2 资产

9、负债表日后非调整事项的披露与内容分析62.2.1 样本对象62.2.2 分析角度62.2.3 实例分析62.3 资产负债表日后调整事项的度量72.3.1 报表基础的度量72.3.2 市场基础的度量7第三章 资产负债表日后事项会计处理及其存在的问题93.1 资产负债表日后事项的涵盖时间93.2 资产负债表日后调整事项披露存在的问题93.3 资产负债表日后事项的忽略方面93.3.1 差错事项的确认93.3.2 日后事项与或有事项的区别93.4 资产负债表日后事项的会计处理103.4.1 主要调整事项的会计处理103.4.2 主要非调整事项的会计处理11第四章 资产负债表日后事项调整处理的措施和建议

10、124.1 资产负债表日后事项相关问题的应对措施124.2 完善资产负债表日后事项调整相关问题的建议124.3 研究的局限与未来的展望13结 论14参考文献15致 谢16V湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计）第一章 绪 论1.1 研究背景现如今，我国经济发展迅速并越来越走向国际化。国际上的经营模式和财务制度开阔了我国企业的视野，而且也促进了我国企业及其企业领导人制定更高的标准来优化自己。资产负债表作为济管理部门对财产管理的一种新手段，这种手段在财务人员日常的财务报告中非常重要，不仅可以对财务报表进行补充和注释，还可以为企业以后的经济活动提供具体的数据参考。企业财务人员在对资产负债表的运用过程

11、中有许多日后事项需要注意，尤其是对日后事项中的会计处理要进行注意。通常投资者对其所投资企业的财务状况越来越注重，相关机构对其资产负债表财务信息的审核也越来越严格。投资者通过对企业的财务报告进行分析，从而做出合理的投资决策。1.2 研究意义1.2.1 理论意义在我国会计年度通都是采用公历制的。会计法中的第十一条有明文规定：会计年度就是公历1月1日到12月31日。可是我国企业年度财务报告的报出时间一般是在下一个会计年度的3月份或是4月份。那么从资产负债表日到财务报告报出日这段时间，企业会发生一些有利或是不利的交易和事项影响报告年度财务报表的可能性是非常之高的。由于这对于财务报告使用者做出决策存在着

12、重大影响。所以在这里我们把资产负债表日后到财务报告批准报出日这期间发生的有利或是不利事项称为资产负债表日后事项，其中它的会计处理也是具有重要意义的。1.2.2 实际意义资产负债表对政府财务部门和一般企业的财政支出计划有着重大影响，不仅管理财务的会计人员、企业内部的高层管理人员、投资人员，政府的财务监理部门都应该重视财务报告中的资产负债表部分，对资产负债表中需要进行日后调整的部分，必须和财务报告中其他已发生事项一样，做出正常的相关财务处理，并对财务报告和资产负债表中的内容做出及时地调整，对财务报告中不需日后处理的事项在一旁进行标注，以免引起混乱。资产负债表日后调整事项应当视同资产负债表所属期间发

13、生的事项一样，做出相关财务处理，分析其对会计报表的影响并对财务报表进行调整，通过在报表附注中阐明调整事项的内容、预估相关调整对企业财务状况、经营成果的影响，从而保证对外提交的财务报告的真实性与完整性。1.3 国内外研究动态1.3.1 国外研究动态20世纪初期，所得税已经渐渐成为企业一项重要费用项目。企业更加热衷采用长期融资形式来获取资金，而且长期融资的保障程度更加依赖企业创造盈利的能力。因此，利润表成为人们更为关心的对象。然而，近年来这种趋势有所改变。例如，在美国已有迹象表明，资产负债表将重新成为财务报表的中心1。为了保证利润表的相对真实性，企业也越来越重视资产负债表的可靠性。而且会计准则的8

14、7号准则公告“职员养老金”以及98号准则公告“租赁会计”也都列入资产负债表。其结果表明，资产负债表项目将不断增加，如退休无形资产等。在利润表上揭示的收益也将会有更大的变动。美国Borowsky Avinoam认为，潜在的投资者使用财政报告作为参考在决定是否购买存货，供应商使用财务报告决定将商品卖给信用好的公司。当雇员与工会进行商谈时，工会在谈判期间参考财务报告以确定对公司有利的条件和计划2。1.3.2 国内研究动态20世纪90年代以前我国关于资产负债表日后事项的科学研究较少，随着审计准则和会计准则与国际准则的日渐趋同和完善，很多学者开始研究资产负债表日后事项这个问题，并且在这个领域取得了丰硕的

15、成果。摘其中主要的几篇进行列举。李志伟2010年在资产负债表日后调整事项思考中阐述资产负债表日及其会计期间已经存在某种情况，但是并不知道其存在或是不能明确其结果。资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。调整事项能对资产负债表日的存在情况提供追加的证据，并会影响编制财务报表过程中的内在估计 3。李水秋2010年在浅议资产负债表日后事项调整中着重论述资产负债表日后事项调整的方法，其重点是对上市公司资产负债表日后事项调整的会计处理上的一些问题进行探讨4。孟祥展2010年在未决诉讼及其日后事项对所得税影响的会计处理中提出当预计负债未决诉讼发

16、生时，由于会计利润与税法应纳税额的差异，产生了可抵扣暂时性差异，如果在日后事项涵盖期间，负债实际发生，属于资产负债表日后事项5。 肖颖2010年在论资产负债表日后事项处理办法的完善中提出资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项6。这是对资产负债表日存在该种相关状况的一种补充说明。周丽君和徐珊2011年在谈资产负债表日后调整事项的涉税处理中谈到资产负债表日后调整事项若发生在所得税汇算清缴前，不仅可能涉及报告年度当期所得税的调整，还会因涉及资产、负债的调整而影响报告年度递延所得税的确认与转回7。周美妹2011年在浅析资产负债表日后调整事项的所得税会计处理中分

17、析了财政部要求企业全面采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，企业在进行资产负债表日后所得税调整事项会计处理时,就需要对之前的很多业务处理细则做出适当的调整8。赵灵敏2011年在资产负债表日后调整事项中销售退回会计处理中提出资产负债表日后事项中销售退回按其发生时间可以分为两类:一类是发生在所得税汇算清缴之前的销售退回,第二类是发生在所得税汇算清缴之后的销售退回9。李登玉2011年在关于资产负债表日后调整事项有关问题的探讨中分析了资产负债表日后调整事项与非调整事项的内容以及区别,并进一步分析了资产负债表日后调整事项与非调整事项在会计处理与税务处理之间的区别联系10。贾明远2013年在浅析资产负债

18、表日后诉讼案件结案所得税的会计处理中提到所得税的调整是资产负债表日后诉讼案件结案会计处理的一个重要组成部分11。敖天平2013年在关于企业会计准则资产负债表日后事项的几个问题中提出为了使财务报告的使用者全面了解企业的财务状况和经营成果等信息,以便其正确地作出判断和决策,就应对资产负债表日后事项进行充分恰当的披露12。韩冰2014年在浅谈资产负债表日后调整事项中提出企业发生资产负债表日后调整事项,应当调整资产负债表日的财务报表,区别该事项发生于企业所得税汇算清缴前或清缴后,对企业所得税的影响各不相同,应遵循不同的要求进行财税处理13。辛歆2014年在资产负债表日后调整事项的会计处理及其对报表的影

19、响例解中强调为了实现会计准则与审计准则的国际趋同与完善,应该强调提高会计信息的质量 14。杨静斌2015年在浅议资产负债表日后调整事项的会计处理中提出企业发生资产负债表日后调整事项,应当调整资产负债表日的财务报表,区别该事项发生于企业所得税汇算清缴前或清缴后,对企业所得税的影响各不相同,应按要求进行财税处理15。1.3.3 简要评价通过研读国内外相关文献，对于资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，如果证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整。其中重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成

20、果，不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此需要适当的披露。1.4 可能的创新点在当下的经济形式中，企业的生产经营模式越来越多元化。所以对外报告的责任也越来越重大，以及对外财务报告的内容也发生了重大变化。财务报告的发展趋势将呈现出两个方面：首先是财务报表，尤其是资产负债表可能变得更加复杂。然后是对财务报告理论和方法研究将进一步加强，财务报表的主心骨将从利润表移向资产负债表。由此证实了财务质量对非财务信息的披露数量和披露偏误都有显著影响,分别表现为激勘作用和鉴证作用。这不但弥补了现有自愿披露的影响因素和披露动机研究。1.5 研究方法本文主要运用理论分析与案例分析相结合的方法进行探

21、索。首先，通过大量搜集和阅读文献资料、报纸和相关刊物，深入了解国内外对资产负债表日后事项调整处理的历史背景以及研究现状，掌握最新动态以便为本文进行合理的分析和阐述。其次，总结这一专业领域的前辈们已经得出结论和解决的问题。通过分析案例、摆依据，紧密结合当前的最新动态，分析研究我国资产负债表日后事项调整处理还存在那些局限性和需要补充并加以说明。第二章 资产负债表日后事项的理论分析2.1 资产负债表日后事项的定义及分类2.1.1 资产负债报日后事项的定义有些国家相关准则中仅规定对资产表日后事项的不利事项进行处理和披露，而我国采取国际通用方法，遵循会计信息的真实、公允与稳健原则，对财务状况有重大影响的

22、有利事项和不利事项均进行处理和说明，防止经营管理者虚增业绩，因而有助于投资者作出正确的投资判断，规避潜在风险。如果会计主体存在海外母公司或子公司，则其向国内提供的财务报表仍然应该遵循我国会计法的规定确定会计年度，提供相应会计期间的会计报表，而不能根据国外的规定来确定会计年度。2.1.2 资产负债表日后事项的分类表2.1 通过对比的方式列举了资产负债表确认标准资产负债表日后调整事项资产负债表日后原发生诉讼案件结案确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减资资产负债表日前产生的成本或售出的收入得到确切证明财务报表舞弊或差错在资产负债表日后被发现资产负债表日后非调整事项重大诉讼、仲裁发生在资产负债表

23、日后资产价格、汇率在资产负债表日后发生巨大变化自然灾害发生在资产负债表日后并导致企业资产发生损失资产负债表日后发生巨额筹贷资产负债表日后发生巨额亏损、企业通过资本公积金转增资本资产负债表日后发生企业处置子公司或企业进行合并资料来源：知网文摘资产负债表日后事项分为日后调整事项和日后非调整事项。资产负债表日后调整事项，是指该事项存在于资产负债表日及其所属会计期间，当时最终的结果并不明朗，在财务报告批准报出日之前出现了新的证据证实的事项。资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的事项。该事项的发生对企业财务报表数字不造成影响，仅仅表明该事项在资产负债表日后发生了。为确保会计信息供给的完整

24、性与可靠性，保证财务会计报告使用者正确的估计和决策，对日后非调整事项也必须以适当的方式披露。某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，总的判断标准是事项发生时间，具体确认标准如表2.1 所示。表2.1中，我们通过对比的方式列举了资产负债表日后调整事项和非调整事项，但并没有涵盖所有事项。 实务中，会计人员应结合相关标准判断，对资产负债表日后事项进行辨别与确认。2.2 资产负债表日后非调整事项的披露与内容分析2.2.1 样本对象资产负债表日后发生的非调整事项,由于不影响资产负债表日存在的情况,只影响财务报告批准报出日的存在问题,所以,不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整。可是为了方便财务报告使用

25、者做出正确的决策和判断,企业应该在会计报表附注中加以说明以及做出合理披露,也就是表外披露。例如对其性质、内容、财务状况、经营成果的披露。如果没有办法估计其中的影响,企业也应该说明理由。2.2.2 分析角度关于资产负债表日后非调整事项的探讨，主要是通过理论深入到案例分析。首先详细介绍资产负债表日后非调整事项的定义，明确区分资产负债表调整事项和非调整事项。然后简要分析资产负债表日后非调整事项出现的现实情况。最后还需解释清楚关于资产负债表日后非调整事项的披露对于企业财务状况的重大影响。对于此类事项这是非常必要的，合理的在报表附注中进行充分披露。2.2.3 实例分析案件经过：A公司无力偿还到期的800

26、0万元长期借款，银行按担保协议的规定要求担保方B公司承担连带偿还责任。经过商量任然没有结果，之后银行决定于2011年11月12日将其告至法院。2012年2月18日法院一审判决B公司向银行支付该笔借款本息。B公司申述并没有向甲公司提供担保，而且担保合同中的公章和法人代表的签名都是假的，并且接到判决后就上诉了。2013年3月23日，B公司取得了司法部门认可由鉴定机构出具的报告，鉴定表明: 担保合同中使用的公章与B公司提交的不一致、合同中法人代表签名的名字也与其法人代表相同但是笔迹不相符。最终法院受理了B公司的上诉，案件也进入二审程序。至从财务会计报告批准报出日之前，二审法院都没有作出最终判决。B公

27、司认为，法院的一审判决以及司法鉴定都是判断该笔未决诉讼案件会计处理方法的重要依据。因为司法鉴定在资产负债表之后，并且B公司在终审判决中有确切证据肯定能够胜诉，所以此事项应该作为非调整事项并在附注中揭露。2.3 资产负债表日后调整事项的度量资产负债表日后调整事项度量方法可以分为以报表为基础的度量和以市场为基础的度量：前者从资产负债表内容出发,关注与盈余相关科目，可分为盈余持续性、平滑性、可预测性等维度。而后者则关注信息披露产生的市场反应，可分为稳健性、价值相关性等维度。2.3.1 报表基础的度量盈余持续性的直接度量可以通过对盈余时间序列特征进行分析，将盈余的自回归系数作为盈余持续性的度量，自回归

28、系数越大，即表示当期盈余中能够持续到未来继续发生的部分越高，盈余持续性越强(Lipe,1990)。前提是盈余信息是公司基本面的真实反映,缺点是无法排除价格无关盈余的影响，因为会计政策选择或盈余管理行为可以在不影响公司基本面的前提下改变盈余持续性。平滑性,反过来也可被称为波动性,是一个富有争议的财务质量维度:一种观点认为平滑性越高,财务质量越高。因为管理层会利用公司未来收益的私有信息来平滑中的短暂性波动,披露更有用、更具有代表性的盈余(Chaney &Lewis, 1995; Demski, 1998)。同时,盈余平滑行为也被认为是管理层对外披露私有信息的一种手段,印向外界披露有关公司未来盈利前

29、景的私有信息,平滑盈余意味着管理层对未来盈余有信心,预期当前盈余水平会持续到未来期间。另一种观点则认为平滑性越高,财务质量越差。因为偏离盈余目标或对外披露不稳定的盈余会损害盈余的可预测性,管理层倾向于追求盈余的平滑性。管理层可能为了向投资者传递公司经营状况稳定的假象而故意隐藏经营绩效的波动,从而增加了信息不对称性,降低了公司财务信息的质量。2.3.2 市场基础的度量会计稳健性是财务信息系统里一项重要的原则。通常将稳健性理解成对不确定性谨慎的反应,并努力确保经营环境的不确定性和内在风险能被充分考虑。Watts Zimmerman (1986)认为会计稳健性就是财会计人员对资产报告的最低值确认,对

30、负债报告最高值确认。以及对收入的确认晚一点,对损失的确认早一点。财务报告的主要目的是为了让现有或是潜在的报表使用者提供其做出合理投资决策所需的真实信息,也表现了决策的合理性。价值相关性是一个与决策有用性在定义和度量方法上都相近的质量维度。第三章 资产负债表日后事项会计处理及其存在的问题3.1 资产负债表日后事项的涵盖时间关于资产负债表日后事项的涵盖时间，企业需要正确核实。例如上市公司需要注意和财务报告审议批准日期以及注册会计师出具的审计报告日期进行区分对比。财务报告审议批准指的是在召开股东大会时企业把财务报告报送到股东大会进行审议批准。 3.2 资产负债表日后调整事项披露存在的问题为了能够使报

31、表使用者明确清晰资产负债表日后事项对财务报表以及企业经营状况的影响，会计人员应当通过报表附注的形式说明日后事项的内容及状况，并且能够合理的估计对财务状况和经营成果照成的影响。特别是对于每项重大的资产负债表日后非调整事项需要做出详细的披露，揭示对公司的经营以及财务状况造成的影响，不能刻意隐瞒对企业的不利信息，从而影响投资者做出真确的决策，造成不必要的损失。3.3 资产负债表日后事项的忽略方面3.3.1 差错事项的确认会计差错是指企业在会计核算过程中，因为各种因素，比如在会计确认、统计或者记录方面出现与现实不相符的差错。对此，企业应该区分不同的情况，并采用不同的会计方法处理相关问题，但是由于其差错

32、事项发生的时间或者原因不相同，有部分情况应该归属于资产负债表的日后事项。3.3.2 日后事项与或有事项的区别资产负债表日后事项与或有事项是两种既有联系又有区别的事项。我国1998 年 1 月 1 日实施 企业会计准则资产负债表日后事项，2003年修订该准则。资产负债表日后事项分为调整事项和非调整事项，调整事项是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额做出重新估计的事项。非调整事项是指资产负债表日后到报告批准报出日期间发生的，而且不影响资产负债表日的存在情况。日后事项与或有事项之间有许多相似之处。主要

33、表现在以下两个地方，首先两类事项都具有不确定性，就拿资产负债表日的财务状况来说，资产负债表日后事项存在许多不确定因素，日后事项是否发生以及金额是需要等到财务报告批准报出日才能确定。或有事项也是不确定的，其结果有待于未来事项的发生或不发生予以证实。第二点，在某些情况下或有事项可以转化为资产负债表日后事项，或有事项作为资产负债表日已存在的一种状况，应根据其发生可能性的大小及其金额的可估计性在财务报告中做出适当的反映，其能否发生有待于未来事项予以证实，如果未来事项是在资产负债表日到财务报告批准报出日这个特定期间内发生。那么，该或有事项就转化为资产负债表日后事项。两者的区别也是很明显的，资产负债表日后

34、事项是从事项发生的时间特征来进行界定，而或有事项是从事项发生的不确定性特征来进行界定。资产负债表日后事项是在规定时间段内的既发事实，是确定事项，不包括这一期间内发生的没有确定结果的事项，而或有事项是在某一特定时点存在的不确定性事项也即未发事项。3.4 资产负债表日后事项的会计处理3.4.1 主要调整事项的会计处理通常资产负责表日后会发生一些重大的调整事项，关于此类事项，主要通过对资产负债表日后发生的诉讼案件的相关结案事项来进行案例分析，从而深入研究资产负债表日后调整事项的相关会计处理。例：三星公司与大成公司签订销售合同，约定三星公司应在2012年9月向大成公司交付甲产品2 000件。但三星公司

35、没有按时发货并给大成公司带来经济损失。2012年10月，大成公司把三星公司告上法庭，要求三星公司赔偿其重大经济损失 680 万元。2012年12月31日尚在诉讼中，没有最终判决，三星公司就此事咨询了本公司律师，律师称根据相关信息，三星公司对大成公司赔偿的可能性很大，于是，三星公司财务人员对该诉讼事项确认预计负债460万元。2013年2月8日，人民法院判决三星公司应赔偿大成公司680万元，三星公司没有提起上诉，之后三星公司向大成公司足额支付了赔偿款 680 万元。本例中，人民法院的最终判决证实了三星公司和大成公司在资产负债表日分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应进行资产负债表日后事项调

36、整。3.4.2 主要非调整事项的会计处理主要非调整事项的发生虽然不影响企业资产负债表日的财务报表数字，但是它也能表现资产负债表日后发生的某些重大事项，所以这对于财务报表使用则做决策还是很重要的。对于可能影响资产负债表日后财务状况或则是经营成果的发生事项准则要求都是需要披露的。第四章 资产负债表日后事项调整处理的措施和建议4.1 资产负债表日后事项相关问题的应对措施关于对持续经营为前提这一假设的相关处理，资产负债表对日后企业经营管理事项的处理共有三种意见。第一种，如果企业不再持续运营，企业在运营中所发生的事项全部为调整事项，对企业的负债资产进行合理调整。第二种，将企业不再运营的部分归类为调整事项

37、。第三种，在企业运行中发生的事项均作为非调整事项。持续经营的假设指的是该经济主体的经营活动会一直延续下去，不会被撤销，也不会破产，企业的财务报告会按照这个假设来进行生产过程中的核算和分析。企业不再正常运行，一般是由以下几个原因造成的，第一，企业违反当地法律法规，进行非法经营；企业实现了设立的宗旨，政府按照契约宣布该企业解散；第三，企业因为自身运营困难，申请破产。为了应对以上几种情况，会计应该对该企业进行破产清算，重新制作财务报表，而不应该在原有的财务报表上进行修改。4.2 完善资产负债表日后事项调整相关问题的建议 对于完善资产负债表日后事项调整问题，我觉得可以通过以下四个方面来改进。 第一，合

38、理调控财务稳健性的问题。按照国际上的标准对企业财务报表和资产负债表生成前后的所有事项，不管有利于企业或是有害与企业，均按照统一原则进行处理有些国家的会计准则，仅对企业在资产负债表生成前后的不利事项进行处理，我国在应对这些问题的时候，采取了国际标准，对企业财务报表和资产负债表生成前后的所有事项按照统一办法处理。按照国际标准对企业事项进行处理是为了，保证企业财务信息的真实性和信赖度，在政府财务部门进行审查的时候，应该对企业的有利事项进行充分的调查和分析，掌握充分的证据，防止一些不良企业欺骗投资者。第二，重视资产负债表的作用。资产负债表对政府财务部门和一般企业的财政支出计划有着重大影响，不仅管理财务

39、的会计人员、企业内部的高层管理人员、投资人员、政府的财务监理部门都应该重视财务报告中的资产负债表部分，对资产负债表中需要进行日后调整的部分，必须和财务报告中其他已发生事项一样，做出正常的相关财务处理，并对财务报告和资产负债表中的内容做出及时地调整，对财务报告中不需日后处理的事项在一旁进行标注，以免引起混乱。第三，对表内披露的内容进行规范。虽然在企业资产负债表的事项准则中对日后待处理事项在定义上进行了简要的举例说明，但在实际的财务工作里，日后到处理的事项仍然需要进一步的规范。从财务的定性方面来看，日后待处理事项是为资产负债内的内容提供具体证据的事项，但由于业务工作的一些性质不太明显，例如财务部门

40、通知企业上半年执行的所得税率和相关税务法所规定的内容不一样，企业对该内容进行修正；又例如，在资产负债表内日后待处理事项执行之前，将上半年的所得利润的一部分移作他用等，以上两种情况，均难以判定该事项是否为日后待调整事项，从定量的角度，以上两种情况内符合日后待调整和非待调整的事项都不能按照资产负债表日后待调整事项准则内规定的要求进行处理。如果证实企业资产和财务报告中的内容不符，或是已销售出的产品遭到退货，企业需要花费多少金额才能对以上的情况作出调整；如果日后待处理事项是对其他的企业进行投资，投资的金额该如何规定等，这些情况都需要市场的监管部门进行留意监督。第四，充分发挥财务审计的作用。企业和政府财

41、务部门的会计审计人员应该把财务负债表的日后待处理事项作为企业财务报告中的重要组成部分进行审查，如果在表内发现了问题，应该请该企业对财务报告进行调整和修改，对任何一个细节都要尽到审计的职责。4.3 研究的局限与未来的展望企业的资产负债表日后管理事项一般是财务人员进行财务核算和财务报告中最容易忽略的一个问题。调整事项是在财务报告或者资产负债表生成前已经确定的利益得失，会给次月企业经济活动的评估带来帮助；非调整事项是财务报表和资产负债表生成之后出现的企业利益得失，虽然不会给资产负债表的生成造成影响，但如果在表内没有详细标注，会影响管理层对企业经济活动作出的决策。企业负债表为企业的财政核算提供了可参考

42、的依据，随着现代财政制度的不断完善，资产负债表会在越来越多的企业中得到运用，对日后事项的研究也会越来越透彻。完善企业内部管理环境。对于企业财务内控缺失问题，企业应该加强其内部财务控制制度，而优秀的企业内部管理环境是内控制度得以顺利实施的关键。首先需要建立和完善企业内控中的内审监控机制。在进行企业内审活动时，根据财务控制的需要，应该在制度上对审计人员、审计程序、审计方法和审计范围等做出明确的规定，从而促进内审工作人员对本企业的生产、管理和经营活动展开有效的经营活动。企业内审人员应该是具备高素质、专业知识过硬的人才，并且对企业经营管理活动比较熟悉的复合型人才。结合企业健康的企业文化，提高内部审计监

43、督和质量，才能更好的为企业财务管理服务。结 论通常情况下企业资产负债表的日后事项，是财务人员进行财务核算和财务报告中最容易忽略的一个问题。资产负债表的日后管理事项一般分为两类，第一类是调整事项，第二类为非调整事项。调整事项是在财务报告或者资产负债表生成前已经确定的利益得失，会给次月企业经济活动的评估带来帮助；非调整事项是财务报表和资产负债表生成之后出现的企业利益得失，虽然不会给资产负债表的生成造成影响，但如果在表内没有详细标注，会影响管理层对企业经济活动作出的决策。企业负债表为企业的财政核算提供了可参考的依据，随着现代财政制度的不断完善，资产负债表会在越来越多的企业中得到运用，对日后事项的研究

44、也会越来越透彻。本文主要关注我国企业资产负债表调整事项的信息披露以及相关的会计处理，尤其是非调整事项披露的相关问题。此类问题主要分为三方面：一是信息披露的标准尺度,即是如何完善财务信息质量以及提高非财务信息披露水平。二是不同披露信息之间的关系,特别是财务信息质量如何影响非财务信息披露决策。三是信息披露的经济后果,即信息披露将如何影响企业的研发投入水平。参考文献1 Charles h. gibson. HCA scores on bond market. First-quarter earnings expected to top $600 millionJ. Modern Healthcare

45、, 2011, 39(16):12-32.2 Borowsky Avinoam, Shinar David. The relation between driving experien ceand recognition of road signs relative to their locationsJ. Human Factors, 2012, 50(02): 173-820.3 李志伟.资产负债表后调整事项思考J.财会通讯,2010(08):82-83.4 李水秋.浅议资产负债表日后事项调整J.中国外资,2010(04):3-5.5 孟祥展.未决诉讼及其日后事项对所得税影响的会计处理J.

46、财会通讯,2010(01):83.6 肖颖.论资产负债表日后事项处理办法的完善J.消费刊,2010(08):3-4.7 周丽君,徐珊.谈资产负债表日后调整事项的涉税处理J.财会月刊,2011(09):2-4.8 周美妹.浅析资产负债表日后调整事项的所得税会计处理J.现代商业,2011(08):6-7.9 赵灵敏.资产负债表日后调整事项中销售退回会计处理J.财会讯,2011(10):71-72.10 李登玉.关于资产负责表日后调整事项有关问题的探讨J.经济研究导,2011(11):118-119.11 贾明远,侯谢丽.浅析资产负债表日后诉讼案件结案所得税的会计处理J.商业会计,2013(11):

47、 35-36.12 敖天平.关于企业会计准则-资产负债表日后事项的几个问题J.时代财会,2013(11):37-40.13 韩冰.浅谈资产负债表日后调整事项J.合作经济与科技,2014(10):54-55.14 辛歆.资产负债表日后调整事项的会计处理及其对报表的影响例解J.商业会计，2014(16): 26-27.15 杨静斌.浅议资产负债表日后调整事项的会计处理J.现代商业,2015(06):241-243.致 谢时光荏苒，四年的大学生活即将结束，在这离别之际，往昔历历在目。在涉外的四年，我收获颇多，有我专业上的知识与技能，还有值得珍惜的师长与朋友。在这里，我要感谢我尊敬的导师，姚金武讲师。感谢他在学习上的耐心指点和教导，以及在各个方面提供的帮助。从论文的选题、框架构思、收集资料，到多次的修改直到定稿的每一步都离不开姚金武老师的教导和支持。姚老师治学严谨，论文中涉及到的每一个问题，他都耐心地指导，直