CPA考试会计科目学习笔记-第二十六章合并财务报表.pdf

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1、第二十六章第二十六章合并财务报表（五）合并财务报表（五）第五节第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）（非同一控制下企业合并）二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（三）抵销分录【教材例 26-4】接【教材例 26-3】甲公司 201 年 1 月 1 日以定向增发普通股票的方式，购买持有 A 公司 70%的股权。甲公司对 A 公司长期股权投资的金额为29 500 万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300 万元。A 公司在购买日股东权益总额为32 0

2、00 万元，其中股本为20 000 万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为 1 200万元、未分配利润为 2 800万元。A 公司购买日应收账款账面价值为 3 920 万元、公允价值为3 820 万元；存货的账面价值为20 000 万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为 18 000 万元、公允价值为 21 000 万元。A 公司 201 年 12 月 31日股东权益总额为 38 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积为 8 000 万元、盈余公积为 3 200万元、未分配利润为 6 800万元。A 公司 201 年全年实现净利润 10 500万元，A 公司当

3、年提取盈余公积2 000 万元、向股东分配现金股利4 500 万元。截至 201 年 12月 31 日，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20 年，假定该办公楼评估增值在未来20 年内平均摊销。1.甲公司 201 年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：A 公司调整后本年净利润=10 500+100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（

4、固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）=9 350（万元）150 万元系固定资产公允价值增值3 000 万元按剩余折旧年限摊销。A 公司调整后本年年末未分配利润=2 800（年初）+9 350-2 000（提取盈余公积）-4500（分派股利）=5 650（万元）权益法下甲公司对 A 公司投资的投资收益=9 35070%=6 545（万元）权益法下甲公司对 A 公司长期股权投资本年年末余额=29 500+6 545-4 500（分派股利）70%=32 895（万元）少数股东损益=9 35030%=2 805（万元）少数股东权益的年末余额=10 800+2 805-4 50030%=12

5、255（万元）2.甲公司 201 年编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵销处理：（1）按公允价值对 A 公司财务报表项目进行调整。根据购买日 A 公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整 A 公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。在合并工作底稿中，其调整分录如下：借：存货 1 100固定资产 3 000贷：应收账款 100资本公积 4 000借：营业成本 1 100贷：存货 1 100借：管理费用 150贷：固定资产 150借：应收账款 100贷：资产减值损失 100（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整借：长期股权投资A 公司 6 545贷：投资收益 6 54

6、5借：投资收益 3 150贷：长期股权投资 3 150（3）长期股权投资与所有者权益的抵销借：股本20 000资本公积12 000（8 000+4 000）盈余公积 3 200未分配利润 5 650商誉 4 300贷：长期股权投资32 895少数股东权益12 255（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销借：投资收益 6 545少数股东损益 2 805未分配利润年初 2 800贷：提取盈余公积 2 000向股东分配利润 4 500未分配利润 5 650（5）应收股利与应付股利的抵销借：应付股利 3 150贷：应收股利 3 150【教材例 26-5】接【教材例26-4】A 公司在购买日相关资产

7、和负债等资料同上，即购买日 A 公司股东权益总额为32 000 万元，其中股本为20 000 万元，资本公积为 8 000 万元、盈余公积为 1 200万元、未分配利润为 2 800万元。A 公司购买日应收账款账面价值为3 920 万元、公允价值为 3 820 万元；存货的账面价值为20 000 万元、公允价值为 21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为 21 000万元。截至 202 年 12 月 31日，应收账款按购买日公允价值的金额收回；购买日的存货，当年已实现对外销售；购买日固定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法。该办公楼剩

8、余折旧年限为20 年，假定该办公楼评估增值在未来20 年内平均摊销。A 公司 202 年 12 月 31 日股东权益总额为 44 000万元，其中股本为 20 000万元、资本公积为 8 000 万元、盈余公积为 5 600 万元、未分配利润为 10 400 万元。A 公司 202年全年实现净利润 12 000 万元，A 公司当年提取盈余公积2 400 万元、向股东分配现金股利 6 000 万元。1.甲公司编制 202 年度合并财务报表时，相关项目计算如下：A 公司调整后本年净利润=12 000-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=11 850（万元）A 公司调整后本年年初未分配利润=6

9、 800+100（上年实现的购买日应收账款公允价值减值）-1 100（上年实现的购买日存货公允价值增值）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=5 650（万元）A 公司调整后本年年末未分配利润=5 650+11 850-2 400（提取盈余公积）-6 000（分派股利）=9 100（万元）权益法下甲公司对 A 公司投资的投资收益=11 85070%=8 295（万元）权益法下甲公司对 A 公司长期股权投资本年年末余额=32 895（上年末长期股权投资余额）+8 295-6 000（分配股利）70%=36 990（万元）少数股东损益=11 85030%=3 555（万元）少数股东权益的年末

10、余额=12 255+3 555-6 00030%=14 010（万元）2.甲公司 202 年编制合并财务报表时，应当进行的调整抵销处理如下：（1）按公允价值对 A 公司财务报表项目进行调整 其调整分录如下：借：存货 1 100固定资产 3 000贷：应收账款 100资本公积 4 000借：未分配利润年初 1 100贷：存货 1 100借：未分配利润年初 150贷：固定资产 150借：应收账款 100贷：未分配利润年初 100借：管理费用 150贷：固定资产 150或：借：固定资产 2 850（3 000-150）未分配利润年初 1 150贷：资本公积 4 000借：管理费用 150贷：固定资产

11、 150（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整借：长期股权投资 6 545贷：未分配利润年初 6 545借：未分配利润年初 3 150贷：长期股权投资 3 150借：长期股权投资 8 295贷：投资收益 8 295借：投资收益 4 200贷：长期股权投资 4 200（3）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本20 000资本公积12 000（8 000+4 000）盈余公积 5 600未分配利润 9 100商誉 4 300贷：长期股权投资36 990少数股东权益14 010（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销借：投资收益 8 295少数股东损益 3 555未分配利润年初 5 650贷：提取盈余公积 2 400向股东分配利润 6 000未分配利润 9 100（5）应收股利与应付股利的抵销借：应付股利 4 200贷：应收股利 4 200