会计从业资格考试-会计基础-各章重点归纳七 .pdf

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1、会计从业资格考试会计基础会计从业资格考试会计基础各章重点归纳各章重点归纳第七章账务处理程序第七章账务处理程序本章主要内容简介：本章主要介绍了四部分内容：（1）账务处理程序的概念、意义和种类；（2）记账凭证账务处理程序的程序、优缺点和适用范围；（3）汇总记账凭证账务处理程序的程序、优缺点和适用范围；（4）科目汇总表账务处理程序的程序、优缺点和适用范围。第一项内容简单了解即可，后三项内容是要求必须掌握的。本章的分值比例及题型：本章内容较少，分值在 5 分左右，主要题型为选择题和判断题。一、账务处理程序的概念、意义和种类（简单一、账务处理程序的概念、意义和种类（简单了解）了解）：（一）概念：账务处理

2、程序也称为会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。（二）科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序具有以下重要意义：（1）有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量；（2）有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性；（3）有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计

3、工作效率，保证会计信息的及时性。（三）种类（易考多选题）：（1）记账凭证账务处理程序；（2）汇总记账凭证账务处理程序；（3）科目汇总表账务处理程序（又称记账凭证汇总表账务处理程序）。二、账务处理程序的基本内容：二、账务处理程序的基本内容：（一）相关内容的比较项 目记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序特点直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。编制科目汇总表并据以登记总分类账。凭证设置可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。除设置

4、收款凭证、付款凭证和转账凭证之外，还应该设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。与记账凭证账务处理程序基本相同。账簿设置需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细账和总分类账。与记账凭证账务处理程序基本相同。与记账凭证账务处理程序基本相同。优点简单明了、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。（1）减轻了登记总分类账的工作量；（2）便于了解账户之间的对应关系。可以减轻登记总分类账的工作量，并可以做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点登记总分类账的工作量较大。不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总记账凭证的工作量较大。不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用

5、范围规模较小，经济业务量较少的单位。规模较大，经济业务较多的单位。经济业务较多的单位。例 1在不同的账务处理程序中，登记总账的依据不同。（）答案：例 2汇总记账凭证账务处理程序便于了解账户之间的对应关系，并可以做到试算平衡。（）答案：解析：科目汇总表账务处理程序可以做到试算平衡。例 3科目汇总表账务处理程序中，科目汇总表不能反映各科目的对应关系，不便于查对账目。汇总记账凭证账务处理程序可以克服科目汇总表账务处理程序的这个缺点。（）答案：例 4记账凭证账务处理程序适用于经济业务量较多的单位。（）答案：解析：记账凭证账务处理程序适用于规模较小，经济业务量较少的单位。例 5在我国，常用的账务处理程序

6、主要包括（）。A.记账凭证账务处理程序B.汇总记账凭证账务处理程序C.科目汇总表账务处理程序D.记账凭证汇总表账务处理程序答案：ABCD解析：在我国，常用的账务处理程序主要有三种（1）记账凭证账务处理程序；（2）汇总记账凭证账务处理程序；（3）科目汇总表账务处理程序。其中，科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序。（二）各种账务处理程序的一般程序1.记账凭证账务处理程序的一般程序：（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；注意：不能将不同内容和类别的原始凭证汇总到一起。例如：不能把赊销和现销的原始凭证汇总到一起。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；（3）根据收款凭证、付款凭证

7、逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；注意：在日常会计核算中，明细分类账主要是根据记账凭证登记，只有个别明细分类账（例如原材料明细账）根据原始凭证或原始凭证汇总表登记。（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；（6）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额要同有关总分类账的余额核对保证相符；（7）期末，根据结账以后的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。2.另外两种账务处理程序的一般程序：其内容与记账凭证账务处理程序基本相同，惟一的区别是登记总分类账的依据不同，在记账凭证账务处理程序中根据记账凭证登记总分类账。而在汇总记账凭

8、证账务处理程序中需要编制有关汇总记账凭证，然后根据各种汇总记账凭证登记总分类账。在科目汇总表账务处理程序中需要编制科目汇总表，然后根据各种科目汇总表登记总分类账。说明：根据经济业务数量的多少，科目汇总表可以全月编制一次，也可分上中下旬分别编制，编制方法是：根据记账凭证登记丁字账；结出各丁字账的本期借方、贷方合计数；根据各丁字账的本期借方、贷方合计数编制科目汇总表。下面是一张编好的科目汇总表以及根据科目汇总表登记的银行存款总账，大家可以看一下。科目汇总表2003 年 12 月 1 日至 10 日编号汇：1201会计账户页科目数银行存款预付账款物资采购原材料固定本期发生额借方2 05000040

9、000456 000456 000 1 650贷方 681000 456000记账凭证起讫号数资产短期（略）借款应付票据应付账款应交税金长期借款实收资本合计000 20 00076 84050 000（略）210600 201240 3000002 850000 4 7484 748840840说明：1.该表反映的是 2003 年 12 月 1 日至 10 日的所有的经济业务；2.表中的借方和贷方的数据是所有的经济业务发生额的合计数；3.根据“有借必有贷，借贷必相等”可知，合计栏的借方和贷方的数据一定相等，即可以做到发生额的试算平衡。银行存款（总账）证号数摘要借方贷方借或贷余额月 日12 1期

10、初余额借1 039 20012 10汇 12011/1210/12 汇总表过入2 050 000681 000借2 408 20012 20汇 120211/1220/12 汇总表过入641 000112 764借2 936 43612 31汇 120321/1231/12 汇总表过入13 40025 000借3 045 43612 31本期发生额及余额2 825 000818 764借3 045 436说明：该表反映的是 2003 年 12 月份银行存款总账的期初余额，本期发生额和期末余额的情况，表中的借方和贷方的发生额的数据是根据科目汇总表填写的，本月共计编制了三张科目汇总表。例 6下列关

11、于三种账务处理程序的说法正确的是（）。A.都是根据原始凭证编制汇总原始凭证B.都是根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证C.都是根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账D期末，都是把现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符答案：ABCD（三）讲解教材 117 页例题中的分录。甲公司 2005 年 3 月份发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项）：（1）3 月 2 日，购入 A 材料 2000 公斤，单价 8 元，价款共计 16000 元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值税）。购入材料，导致资产增加，

12、由于材料已经入库，所以通过“原材料”科目核算，会计分录为：借：原材料16000贷：银行存款 16000（2）3 月 8 日，李某出差预借差旅费 5000 元。对于差旅费，借方通过“其他应收款”核算。会计分录为：借：其他应收款5000贷：现金5000（3）3 月 10 日，销售 X 产品 1000 件，单位售价 50 元，共计价款 50000 元，货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。借：银行存款50000贷：主营业务收入50000（4）3 月 15 日，用现金支付销售 X 产品的运费 800 元。与产品销售有关的费用应计入营业费用，会计分录如下：借：营业费用800贷：现金 800（5）

13、3 月 20 日，为生产 X 产品领用甲材料 500 公斤，单价 8 元，共计 4000 元。对于生产领用的材料，应计入生产成本，会计分录如下：借：生产成本4000贷：原材料4000（6）3 月 25 日，李某出差回来，报销差旅费4500 元，归还多余款 500 元。借：管理费用4500现金500贷：其他应收款4500（7）3 月 31 日，以银行存款支付本月保险费用1200 元。对于保险费用，计入管理费用。会计分录如下：借：管理费用1200贷：银行存款1200（8）3 月 31 日，以银行存款支付借款利息1800 元。借：财务费用1800贷：银行存款1800（9）3 月 31 日，计提本月应

14、交城市维护建设税1000 元，应交教育费附加 500 元。对于应交的城市维护建设税，通过“应交税金”科目核算；对于应交的教育费附加，不能通过“应交税金”科目核算，因为教育费附加不是税，而是一种附加，所以应该通过“其他应交款”科目核算。会计分录如下：借：主营业务税金及附加 1500贷：应交税金-应交城市维护建设税1000其他应交款-应交教育费附加500（10）3 月 31 日，结转已售 X 产品成本，已知 A 产品单位成本 30 元，成本共计 30000元。借：主营业务成本30000贷：库存商品30000（11）3 月 31 日，将本月份主营业务收入 50000 元转入“本年利润”贷方。借：主营

15、业务收入50000贷：本年利润 50000（12）3 月 31 日，将本月份主营业务成本 30000 元转入“本年利润”借方。借：本年利润30000贷：主营业务成本30000（13）3 月 31 日，将本月发生的主营业务税金及附加1500 元、营业费用800 元、财务费用 1800 元、管理费用 5700 元转入“本年利润”借方。借：本年利润9800贷：主营业务税金及附加1500营业费用800财务费用1800管理费用5700（14）3 月 31 日，计算本月应交所得税 3060 元。借：所得税3060贷：应交税金-应交所得税3060（15）3 月 31 日，将本月所得税 3060 元转入“本年

16、利润”借方。借：本年利润3060贷：所得税3060（16）3 月 31 日，结转本年利润 7140 元。这笔业务不会发生。此题是本教材存在的一个严重的错误。原因是“本年利润”账户核算的是本年实现的利润，顾名思义，在年终之前，不需将其余额转出。按照会计制度的有关规定，在年度终了时，才将“本年利润”账户的余额转出，转入“利润分配”账户。所以，在 3 月 31 日，绝对不可能结转本年利润。因此教材上P121 的这笔分录应该划掉。同时，教材 P123 的科目汇总表中“利润分配”一栏中的数据 7140 应该划掉，相应地将“本年利润”借方的数据“50000”改为“42860”，合计栏中的“142560”改

17、为“135420”，“218360”应改为“211220”。本章内容总结：本章介绍的是账务处理程序的相关内容，要求掌握三种账务处理程序（记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序）的程序、优缺点和适用范围。大致总结如下：在记账凭证账务处理程序中根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。其优点是：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。在汇总记账凭证账务处理程序中根据汇总记账凭证登记总分类账。其优点是：（1）减轻了登记总分类账的工作量；（2）便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。在科目汇总表账务处理程序中根据科目汇总表登记总分类账。其优点是：减轻了登记总分类账的工作量，并且可以做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。该账务处理程序通常适用于经济业务较多的单位。