会计学重点复习资料.pdf

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1、会计复习资料会计复习资料第一章第一章 概述概述会计职能会计职能基本职能：反映、监督拓展职能：控制、分析、预测、参与“六职能”，反映经济情况、监督经济活动、控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决定三、会计目标：向会计信息使用者提供决策有用的信息，并反映管理层受托责任的履行情况。四、会计对象：由所有者投入的资金资金筹集由债券投入的资金供应过程资金的循环和周转生产过程资金运动资金运动销售过程按法定程序返回投资者的投资资金的退出偿还各项债务向所有者分配的利润会计要素（六大）会计要素（六大）：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润（一）反映企业财务状况的会计要素，资产（一）反映企业财务状

2、况的会计要素，资产=负债负债+所有者权益所有者权益（1）资产：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：1.资产是资源，而且该资源预期会给企业带来经济利益。2.资产应当由企业拥有或者控制。3.资产是由过去的交易或者事项形成。确认：1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业。2.该资源的成本或者价值能够可靠计量。分类：流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。非流动资产主要包括固定资产、无形资产、投资性房地产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资和长期应收款。（2）负债：负债也称债权人权益，是指企业过去的交易

3、或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：1.负债是企业承担的现时义务。2.负债是由过去的交易或者事项形成的。3.负债的清偿会导致经济利益流出企业。确认：1.与该义务有关的经济利益很可能流出业务。2.未来流出的经济利益的金额能可靠地计量。分类：流动负债主要包括短期借款、交易性金融资产、应付及预收款项、应付职工薪酬、应付利息、应付利润或股利、应缴税费。非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款。（3）所有者权益：也称净资产是指企业资产扣除负债后由企业所有者享有的剩余权益。公司的又称为股东权益。特征：1.所有者权益一般不需要企业偿还，但企业发生减资、清算等情况例外。2.企业清算

4、时，只有在清偿所有的负债以后，才能将剩余的资产返还给所有者。3.所有者权益起初需由所有者投入，而且所有者有权参与企业利润的分配，并需承担企业经营风险 4.随着企业生产经营活动的进行，所有者权益通常会因企业实现利润或发生亏损以及其他原因而发生增减变动。5.所有者权益的计量依赖于资产和负债的计量。分类：按其来源可分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。所有者权益具体包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。、资产、负债、所有者权益均是企业资金运动的静态表现。、资产、负债、所有者权益均是企业资金运动的静态表现。（二）反映经营成果的会计要素，收入（二）反映经营成果的会计要

5、素，收入-费用费用=利润利润（1）收入：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：1.收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或者事项中产生的。2.收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。3.收入最终会导致企业所有者权益的增加。4收入只包括本企业经济利益的流入，并不包括本企业为第三方或者客户代收的款项。分类：从事日常活动的性质:销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。经营业务的主次：主营业务收入、其他业务收入、投资收益。（2）费用：费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有

6、者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益流出。2.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者两者兼而有之。3.费用最终会导致企业所有者权益的减少。分类：生产费用直接材料、直接人工和制造费用；期间费用销售费用、管理费用。财务费用。（3）利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。特征：1.利润的形成主要依赖于收入和费用的发生，因而利润不属于一项独立的会计要素但列入利润表中。2.由于企业会计的确认基础为权责发生制，所以实现利润并不完全等同于取得货币资金。3.利润的本质属于企业的所有者权益。4.利润应当予以分配，如为亏损则应当予以弥补。分类：营业利润、利润总

7、额、净利润。利润计算：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益-资产减值损失+或者-公允价值变动损益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用、收入、费用、利润三项会计要素，均属于时期要素或动态要素。、收入、费用、利润三项会计要素，均属于时期要素或动态要素。会计核算的基本假设会计核算的基本假设：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。会计主体假设会计主体假设：会计主体也称会计实体，是指会计处理经济业务的特定单位或组织。、法律主体可以成为会计主体，会计主体不一定能成为法律主体。确认一个组织是否为会计主体关键是

8、看其在会计上是否被要求独立核算。持续经营假设持续经营假设：持续经营也称连续经营，持续经营假设是假定会计主体将按照其现在的目标、方针和形式持续经营下去，即在可预见的将来，会计主体将不会面临破产清算解散。持续经营假设是会计主体假设的引申，也是会计分期假设的基础。会计分期假设会计分期假设：会计分期假设也称会计期间假设，是指将会计主体持续不断的生产经营过程划分为较短的、相对等的期间。、在会计分期的前提下，产生了本期与非本期的区别，从而产生可比性、及时性等会计核算原则。货币计量假设货币计量假设：是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为统一的计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。货币本身要求币值稳定不

9、变。会计信息的质量要求会计信息的质量要求1、客观性原则，又称可靠性原则，是指保证会计信息真实可靠，内容完整。2、相关性原则，又称有用性原则，是指信息要与决策相关联，要对决策有用。3、明晰性原则，是指会计记录和会计报表必须清晰明了，以便理解和使用。4、可比性原则，是指同一企业不同时期发生相同或类似的交易或事项，应采用一致的会计政策；不同企业发生的相同或者类似的交易或事项，应采取一致的会计政策，确保会计信息口径一致。5、实质重于形式原则，经济实质重于法律形式。6、重要性原则，对某些重要经济业务进行单独反映，并在财务报告中重点说明。对次要的经济业务，对不影响会计信息真实性和不至于误导会计报告使用者做

10、出正确判断的前提下则可适当简化处理。7、谨慎性原则，又称稳健性原则，是指不应高估资产和收益，低估负债和损失。8、及时性原则，指会计核算要讲求时效，不得提前或延后。会计处理基础（计算题：计算收入和费用）会计处理基础（计算题：计算收入和费用）1、收付实现制：也称现收现付制，是指以现款是否收到和支付作为确认本期收入和费用的标准。按照收付实现制，凡在本期收到和支付的现款，不论其应否属于本期，均作为本期的收入和本期的费用；凡在本期未曾收到和支付的现款，即使其应属于本期，也不作为本期的收入和本期费用。不必考虑预收收入、预付费用以及应计收入、应计费用问题。应用于行政单位。2、权责发生制：也称应收应付制，是指

11、收入和费用应按实际发生的期间进行认定和归属，并与有关资产或负债一起记录为该期间的经济业务，而不论与该项收入和费用有关的现款是在什么期间收到或支付。会计分期假设是权责发生制基础产生的直接原因。我国企业会计准则规定企业应以权责发生制为会计基础。会计核算方法会计核算方法：是对会计要素进行确认、计量、记录和报告所应用的方法。一、设置账户二、复式记账三、填制和审核凭证四、登记会计账簿五、成本计算六、财产清查七、编制会计报表十、会计确认：初次记录：是指对会计核算系统的原始经济信息进行的确认再次确认：是指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行的确认十一、会计的计量：是在会计确认的过程中，根据被计量对象的

12、计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确认应记录项目金额的会计处理过程。十二、会计计量的单位：是指计量尺度的量度单位。第二章第二章 账户与复式记账账户与复式记账会计平衡公式会计平衡公式1、静态：资产=权益即资产=负债+所有者权益2、动态：收入-费用=利润3、扩展：资产+费用=负债+所有者权益+收入经济业务的类型及其对会计等式的影响经济业务的类型及其对会计等式的影响经济业务发生以后，引起各项资产、负债和所有者权益的增减变动情况，不外乎是以下四种类型，由于我们这举例当中把负债、所有者权益合并为一起统称权益，因此这个等式反映的关系主要是反映资产与权益的关系。（1）等式左方同时一增一减一个等量，

13、即经济业务发生引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等例用银行存款 3000 元购买材料。这项业务发生以后，只会引起资产内部两个项目之间以相等的金额，一增一减的变动，那么这一增一减只表明资产占用形态的变化，而不会引起资产总额的变动，更不会涉及到负债所有者权益这个项目。因此，资产与权益的总额仍然保持平衡的关系。（2）等式右方同时一增一减一个等量，即经济业务的发生引起负债和所有者权益项目之间此增彼减、增减数额相等。例向银行借入短期借款5000 元，直接偿还应付账款.短期借款和应付账款都是负债项目，那么这项业务的发生只会引起两个负债项目之间的，以相等的金额一增一减的变动。这一增一减只表明资金来源渠道的

14、转化，就是从应付账款转化为短期借款，既不会引起负债和所有者权益总额发生变动，也没有涉及资产项目，因此资产与负债所有者权益的总额仍然保持平衡关系。（3）等式双方同时增加一个等量，即经济业务的发生，引起资产项目和负债所有者权益项目同时增加，双方增加的金额相等。例接受其他单位捐赠新设备一台，价值6000 元。这项业务的发生一方面是企业固定资产增加了6000 元，另一方面，使企业的资本公积即所有者权益的项目增加 6000 元，资产项目和权益项目，以相等的金额同时增加，双方的总额虽然说发生了变动，但是仍然保持平衡关系。（4）等式双方同时减少一个等量，即经济业务的发生引起资产项目负债及所有者权益项目同时减

15、少，双方减少金额相等。如用银行存款 10000 元偿还长期借款，那么这项业务的发生使一个资产项目，就是银行存款和一个负债项目长期借款同时减少10000 元，从而使双方总额发生变动但是仍然保持平衡，经济业务发生对会计等式影响的结论上面举的四项经济业务代表着不同的四种业务类型，从中可以看出，不论哪一种经济业务的发生，都没有破坏资产总额与负债、所有者权益总额的平衡关系，根据上面举例可以得出以下的结论：（1）前两种业务类型影响等式两边的总金额（2）后两种业务类型不影响等式两边的总金额（3）任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系会计科目的分类会计科目的分类：是对会计要素的具体内容进行分类核算的标

16、志。、设置会计科目的原则：保持一致，适用具体全面完整科学合理清晰准确，简明通俗、分类：1、资产类库存现金，银行存款，应收票据，应收账款，预付账款，应收股利，应收利息，其他应收款，坏账准备，在途物资，原材料，库存商品，固定资产，累计折旧，在建工程，固定资产清理，无形资产，长期待摊费用，待处理财产损益2、负债类短期借款，应付票据，应付账款，预付账款，应付职工薪酬，应交税费，应付利息，应付股利，其他应付款，长期借款3、共同类4、所有者权益类实收资本，资本公积，盈余公积，本年利润，利润分配5、成本类主营业务收入，其他业务收入，投资收益，营业外收入，主营业务成本，其他业务成本，营业税金及附加，销售费用，

17、管理费用，财务费用，营业外支出，所得税费用十四、会计账户：会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构和格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种手段。、会计科目与账户的联系：会计账户是按照会计科目设置的，会计科目是会计账户的名称目的是一致的，都是为了对经济业务进行分类、整理，以提供经营管理必须的会计信息内容是相同的，都是为了分门别类地反映某项经济内容、会计科目与账户的区别：特征不同，会计科目具有静态特征，会计账户具有动态特征。会计科目是会计核算前事先确定的对经济业务分类核算的项目：会计账户是经济业务发生之后，进行分类、连续登记的一种手段。用途不同。*、账户的

18、基本结构：账户名称，日期和摘要，凭证号数，增加和减少的金额十五、记账方法：是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。单式记账法：是对发生经济业务之后所产生的会计要素的增减变动只在一个账户中进行登记的方法复式记账法：是指对一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种一张方法十六、借贷记账法：借贷记账法以复式记账原理为基础，以“借”、“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等”的记账规则，在两个或者两个以上的相互关联的账户中记录每笔经纪业务的一种记账方法。

19、、步骤：1、根据经济业务内容，确定它涉及哪些会计要素，以及这些会计要素项目是增加还是减少。2、确定应使用哪些要素，以及这些账户的金额是增加还是减少。3、根据账户借贷方结构的规定，确定各账户应借、应贷的方向及其金额。十七、会计分录：是按照借贷记账法记账规则的要求，对每项经纪业务标明应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。（三要素：会计科目，记账方向，记账金额）十八、总账：总分类账户也称“总账账户”或“一级账户”，它是根据总分类科目设置的用来提供总括核算资料的账户。十九、明细帐：明细分类账户是按照明细分科目设置的用来提供详细核算资料的账户。二十、平行登记的要点：1.依据相同；2.期间相同；3.方向

20、相同；4.金额相等。账户的分类账户的分类1.账户分类的作用：有助于更深入、全面地认识账户。有助于满足企业管理需要。有助于财务报表的编制。2.账户分类的原则：规范性原则：账户分类标准的选择和分类的结果应符合规范。适用性原则：账户分类标准的选择和分类的记过应符合实际需求。明晰性原则：账户分类标准的含义应清楚，分类的结果应简单明了。完整性原则：在某一分类标准下，会计核算对象所涉及的所有账户都有其归属的类别。3.账户按经济内容经济内容的分类，就是按账户所要核算与控制的会计对象的具体内容进行分类。、这种分类的意义主要体现在它是账户的最基本的分类，是账户分类的基础。资产类：用来反映企业各种资产增减变动情况

21、及其结存额的账户。（流动、非流动资产）负债类：反映企业各种债务增减变动情况及其结存额的账户。（流动、非流动负债）所有者权益类：是用来反映企业所有者权益增减变动情况及其结存额的账户。（投入资本类、盈余分配）成本类：反映制造成本或劳务成本的发生和结转情况。（生产产品、提供劳务）损益类：反映企业在一定期间内损益情况的账户。（广义的收入、费用类）4.账户按用途和结构用途和结构分类：盘存账户：用来核算和控制可以进行盘点核实的各项财产物资和货币资金增减变动及其实有数额的账户。属于资产类。借方增加、贷方减少。资本账户：用来核算和控制企业投资者投入的资本和资本增值的增减变动及其实有数的账户。所有者权益类。结算

22、账户：用来核算和控制企业同其他单位和个人以及内部各单位之间的债权、债务结算关系。债权类-资产；债务类-负债。债权债务类-借方余额（债权实有数）、贷方余额（债务实有数）调整账户：用来核算和控制其他有关账户的数字。（1.备抵调整账户：与被调整账户的余额方向相反，包括累计折旧、利润分配、坏账准备。2.附加调整账户：附加于有关资产或权益账户的余额来求得目前实有数额的账户。3.备低附加调整账户：是用来抵减。附加于有关资产或权益账户的余额来求得目前是由数额的账户，“材料成本差异”）。集合分配：用来汇集生产经营过程中某个结算所发生的某些间接费用，并按一定标准分配计入有关成本计算对象的账户。（借方登记间接费用

23、发生，贷方登记分配额）。成本计算账户：用来核算和控制生产经营过程中某一阶段所发生的全部耗费，并确定各个成本计算对象实际成本的账户。跨期摊配账户：是在耗费的发生期与收益期不相一致的情况下，用来反映耗费的发生以及正确摊配于各个会计期间的账户。（借方：已发生但尚未摊配的耗费数，贷方：本期摊配的耗费数）。汇转账户：汇集某一会计期间所发生的各种收入或费用并与期末结转的账户。（收入汇转、费用汇转）财务成果账户：用来核算和控制企业在一定时期内的最终财务成本即利润与亏损。计价对比账户：用来核算和控制企业采用两种不同的计价标准对某项经济业务进行对比。11.暂记账户：核算和控制财产清查中发现的盘盈或亏损、毁损在明

24、确应计账户之前暂记，以保证账实相符。5.账户按财务报表的关系进行分类，可以提分为资产负债表账户和利润表账户。第三章：企业主要经营过程的核算第三章：企业主要经营过程的核算1.供应业务核算:“在途物资”：核算企业已购买但尚未验收入库的材料物资的采购成本，属于资产类账。验收入库时转入“原材料”。按供应单位或物资种类进行明细核算。“原材料”：核算企业库存的各种材料的收、发、结存情况，属于资产类账户。借方登记验收入库成本，贷方记因经营领用、对外出售等原因发出成本。按保管地点、品种进行明细核算。“库存现金”：反映企业库存现金的收、付、结存情况属于资产类。“应付账款”：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经

25、营活动应支付的款项，属于负债类。不设置“预付账款”的企业可在“应付账款”的借方登记预付款项。“预付账款”：核算企业因购买物资而预先支付给供应单位的款项，属于资产类。期末如为贷方余额，则表示企业尚未补付的款项，属于应付账款。“应付票据”：核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，属于负债类账户。借：在途物资借：原材料借：预付账款借：在途资物贷：银行存款贷：在途物资贷：银行存款贷：应付账款应付票据2.生产业务的核算“生产成本”：核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产产品、提供劳务、自制材料等。属于成本类账户。贷方：原材料、银行存款、应付职工薪

26、酬、制造费用。“制造费用”：核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用，属于成本类账户。所谓间接生产费用是指生产费用是指生产多种产品或劳务的共同耗费，不能直接计入某成本核算对象，需要分配，包括企业生产车间为组织和管理生产而发生的费用。“管理费用”：核算企业为了组织和管理生产经营活动所发生的各种耗费，包括行政管理部门人员的薪酬、管理使用固定资产的折旧费、管理部门办公费以及生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费等，属于损益类账户。“累计折旧”：贷方登记逐期计提的固定资产折旧，即逐期转移计入成本费用的价值，余额在贷方，反映现有固定资产的累计折旧，是固定资产的备抵账户。“应付职工薪酬”：

27、核算企业按照规定应付给职工的各种薪酬，属于负债类账户。按“工资”、“职工福利”进行明细。按部门分别计入生产成本、管理费用。“库存商品”：核算企业库存的各种商品的收入、发出和结存情况，属于资产类账户。借：生产成本借：制造费用（生产车间）借：生产成本-甲制造费用生产成本-乙管理费用管理费用（管理部门）贷：制造费用贷：原材料、应付职工薪酬贷：累计折旧3.销售业务的核算“主营业务收入”：核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务中所取得的收入，属于损益类账户。期末余额从借方转至“本年利润”贷方。“主营业务成本”：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本属于损益类账户。期末余额从贷方转入“

28、本年利润”借方。“其他业务收入”：核算企业除主营业务活动以外其他经营活动实现的收入包括销售材料、出租固定资产等取得的收入。期末结转至“本年利润”。“其他业务成本”：核算企业除主营业务活动以外其他经营活动发生的支出，包括销售材料的成本，出租固定资产的折旧额等。期末转入“本年利润”。“销售费用”：核算企业销售商品、提供劳务过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构发生的职工薪酬、业务费等经营费用，属于损益类账户。“营业税金及附加”：核算企业在经营过程中按照规定为特定经营活动缴纳的税金，属于销售收入的抵减项目，属于损益类账户。“应收账款”：核算企业因销售产

29、品、提供劳务等经营活动应收取的款项，属于资产类账户。如果企业未设置“预收账款”，则“应收账款”的贷方还登记预收账款。本账户期末若为借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；若为贷方余额，反映企业预收的款项。“应收票据”：核算企业因销售产品、提供劳务等而受到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，属于资产类账户。“预收账款”：核算企业按照合同规定预收的款项，属于负债类账户。还没履行合同规定的发出商品等义务，无法确认销售收入，因此确认为负债。期末余额若在贷方，反映企业预收的款项；如为借方余额，则反映应由购货单位补付的款项。借：银行存款借：其他业务成本借：银行存款贷：其他业务收入贷：原材料贷：主营业

30、务收入借：应收账款应交税费-应交增值税（销项税额）贷：主营业务收入4.财务成果的核算营业利润（负数表亏损）=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损失+投资损益利润总额（负数表亏损）=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润（负数表亏损）=利润总额-所得税费用“营业外收入”：核算企业发生的与日常活动五直接关系的各项利得，包括非流动性资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得，属于损益类账户。“营业外支出”：核算企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，包括非流动性资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非常损失，属于损益类账户。“资产减值损失

31、”：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。借方计提各项资产减值损失；贷方登记在原已计提的减值准备范围内，资产价值恢复增加的金额。“坏账准备”：企业应收款项的坏账准备。贷方按规定估计的应收款项发生的减值金额，借方登记已确认的所得税费用，贷方余额反映企业已计提的坏账准备。“所得税费用”：核算企业按规定应从当期利润总额中扣除的所得税费用，属于损益类。借方登记确认的说的税费用，期末结转至“本年利润”。“本年利润”：企业当期实现的净利润，属于所有者权益类账户。贷方登记期末从损益类账户转入的利润增加项目金额，借方登记期末从损益类账户转入的利润减少项目金额。贷方余额盈利。“利润分配”：企业利润分配或亏损

32、的弥补，以及历年分配或弥补后的余额，属于所有者权益类账户。借方登记从本年利润转入的年度净亏损以及按规定提取的盈余公积、向投资者分配的利润或股利。贷方登记从本年利润转入的年度净利润，以及用盈余公积弥补亏损的金额。借方余额：累计未弥补亏损。贷方：累计未分配利润。“盈余公积”：核算企业按规定从净利润中提取盈余公积，属于所有者权益类账户。贷方提取盈余公积，借方登记盈余公积使用。按 10%提取法定盈余公积，超过注册资本 50%不再计提。补亏不能超过盈余公积25%。借：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务、其他业务成本、营业务税金及附加、销

33、售、管理、销售费用、资产减值损失、营业外支出借：所得税费用借：本年利润借：利润分配贷：应交税费-应交所得税贷：所得税费用贷：盈余公积、应付股利第四章第四章 会计凭证会计凭证1.会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。2.会计凭证的作用：客观反映、严格监督、明确责任、记账依据。3.3.会计凭证的种类会计凭证的种类：原始凭证；记账凭证原始凭证原始凭证：是指在经济业务发生时直接取得或填制的，用以载明经济业务的具体内容，明确经济责任，具有法律效力书面证明。原始凭证的意义：原始凭证是登记账簿的根据原始凭证可以充分发挥会计的监督作用原始凭证可以加强经济责任制原始凭证分类原始凭证

34、分类：1.按来源渠道：自制原始凭证和外来原始凭证2.按凭证填制方式：一次原始凭证、.累计凭证和汇总原始凭证自制原始凭证：1.一次凭证：仅反映一项经济业务或多项同类经济业务的凭证（收料单、领料单）2.累计凭证：是指将一定时期内重复发生的同类经济业务和在一起多次记载重复使用的凭证。（限额领料单）3.汇总原始凭证:也称原始凭证汇总表，指一定时期内将若干反映同类经济业务的原始凭证加以汇总而填制的凭证。（收料凭证汇总表、发料凭证汇总表）外来原始凭证：是企业同外部单位或个人发生经济业务往来关系时，从外部单位或个人直接取得的原始凭证。记账凭证记账凭证：是指由会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的

35、，用以记载经济业务简要内容，明确会计分录，作为登记账簿直接依据的凭证。注：原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的，原始凭证附在记账凭证后面作为记账凭证的附件。记账凭证的种类记账凭证的种类：按用途格式用途格式不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用记账凭证：是专门记录某一特定种类经济业务的记账凭证：收款、付款、转账凭证。通用记账凭证：是不分经济业务的类别，适用于所有经济业务记录的记账凭证。按其是否需要经过汇总是否需要经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。汇总记账凭证：是根据一定时期内单一的记账凭证按一定的方法加以汇总而重新填制的凭证（分类汇总、全部汇总记账凭证）非

36、汇总记账凭证：是根据原始凭证编制的只反映某项经济业务即只有一笔会计分录的记账凭证（收款、付款、转账以及通用记账凭证）记账凭证按其填制方法填制方法可分为复式记账凭证和单式记账凭证。复式记账凭证：又称为多科目记账凭证，它将经济业务所涉及的全部会计科目集中到一张记账凭证上。（优点：能完整地反映一项经济业务的全貌，且填写方便，便于查账。缺点：不便于分工记账和科目汇总。）单式记账凭证：也称单科目记账凭证，它将某项经济业务所涉及的每个借方和贷方科目都分别编制借项凭证和贷项凭证（优点：内容单一，便于记账工作的分工，也便于按科目汇总，并可加速凭证的传递。缺点：由于凭证张数较多，填制工作量大，且不便于从一张凭证

37、中反映一笔经济业务的全貌与科目关系）注：原始凭证、记账凭证和汇总记账凭证的保管为15 年；银行存款余额调节表和对账单的保管为 5 年；总账、明细账、日记账、辅助账簿为15 年；银行和现金存款日记账为25 年；固定资产卡片为报废清理后5 年；月、季度财务报告为3 年；年度财务报告为永久；会计移交清册为 15 年；会计档案保管清册与销毁清册为永久。第五章第五章第二节第二节 会计账簿会计账簿1.账簿：以会计凭证为依据，由若干张具有一定格式且又相互联系的帐页组成的，按照会计科目开设户头，用来叙事、分类地记录和反应经济业务的会计簿籍。2.账簿作用：可以全面、系统、连续地反映一个企业经济活动的全貌。是编制

38、财务报表的主要依据。是考核企业经营成果、加强经济核算、分析经济活动情况的重要依据。是检查财产物资安全完整的重要依据。是重要的经济档案。有利于会计工作的分工。3.账簿的种类账簿的种类：按用途分类：序时（普通或通用日记账；特种日记账：银行、库存现金、销货、购货、应收应付款日记账，三栏和多栏）分类（总分类账户总分类账户：三栏式和多栏式；明细分类账户明细分类账户：进行分类登记，三栏式、多栏式、数量金额式）联合（序时和分类结合在一起）备查账簿（又称辅助登记簿，没有固定格式）。按外表形式按外表形式：订本式（订本账，指启用前就将许多张账页装订成册并连续编号。总分类、库存现金、银行存款日记账）页式（活页账，平

39、时使用零散帐页并将已使用的帐页用账夹固定，年末装订成册。适用除债券、债务结算类账户以外的明细账）片式（卡片账，用印有记账格式和特定内容的卡片登记经济业务。适用所及内容比较固定的明细账，如固定资产明细账）磁性（存储电脑中）按账页格式按账页格式：栏式（有借方、贷方、余额三栏。适用于只提供价值核算信息，不需要提供数量核算信息。如，总账、库存现金日记账、银行存款日记账、债权、债务类明细账）。多栏式（在借方、贷方下面设若干栏目，详细反映借方、贷方的金额情况。适用于核算项目较多有需要提供实物数量信息的明细分类账簿。如，收入、费用、成本类明细）数量金额式（在借方、贷方和余额栏下分设数量、单价、总金额三栏。适

40、用于既要提供价值核算信息，又需要提供数量核算信息得明细分类账簿。如，原材料、库存商品明细）平行登记式（将前后密切相关的经纪业务贷方、借方登记在同一行。原材料采购）4.账簿通常由封面、扉页和账页构成。账页基本要素：账户名称、登帐日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次。5.登记账簿的一般要求：根据审核无误的会计凭证及时登记会计账簿。登记账簿的间隔时间越短越好。6.对账：账证核对、账账核对（总分类账、总分类与所属明细、总分类与日记账、财产物资明细分类与财产物资保管帐）、账实核对。第三节第三节 错账更正方法错账更正方法（1）划线更正法，又称红线更正法。如果发现帐簿记录有错误，而记帐

41、凭证没有错误，纯属记帐时文字的笔误，应采取划线更正法更正。更正的方法为：将错误的文字或数字划一条横线注销，然后，将正确的数字用蓝字或黑字填写在划线上面，并由更正人员在更正处签章。（2）红字更正法。又称红字冲销法，适用于以下两种情况。记帐后，如果发现记帐凭证中应借应贷会计科目或记帐方向有错误，且记帐凭证同帐簿记录的金额相吻合。应采用红字更正法。更正方法为：先用红字金额填制一张与原错误记帐凭证内容完全相同的记帐凭证，并据以用红字登记入帐，冲销原有错误的帐簿记录，然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记帐凭证，据以用蓝字或黑字登记入帐。记帐以后，如果发现记帐凭证中应借，应贷的会计科目、记帐方向都没有错误

42、，记帐凭证和帐簿记录的金额相吻合，只是所记金额大于应记的正确金额，也采用红字更正法。更正方法为：将多记的金额红字填制一张与原错误记帐证所记的借贷方向、会计科目相同的记帐凭证，有摘要栏注明“冲销某月某日第号凭证错帐”，并据以登记入帐，以冲销多记金额。（3）补充登记法，又称蓝字补记法。记帐以后，如果发现记帐凭证中应借、应贷的会计科目与记帐方向都没有错误，记帐凭证和帐簿记录的金额相吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，应采用补充登记法。更正方法为：将少记的金额用蓝字或黑字填一张与原错误记帐凭证所记的借贷方向一致的记帐凭证，在摘要栏注明“补记某月某日第号凭证的借帐”，并据以登记入帐，以补记少记金额。第

43、四节第四节 对账和结账对账和结账对账方法对账方法（）账证核对账证核对，是根据各种账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证进行核对。核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。（）账账核对账账核对，是指对各种账簿之间的有关数字进行核对。核对不同会计账簿记录是否相符。包括：1 总账有关账户的余额核对；2 总账与明细账核对；3 总账与日记账核对；4 会计部门的财产物资明细账；5 财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。（）账实核对账实核对，是指各种财产物资的账面余额与实存数额相互核对。核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现

44、金实际库存数核对；银行存款日记账账面余额与银行对账单核对；各种材物明细账账面余额与材物实存数额核对；各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。结账方法：月结、季结、年结结账方法：月结、季结、年结第六章第六章 财产清查财产清查1.1.财产清查种类财产清查种类一、按清查对象和范围分按清查对象和范围分：1、全面清查是指对全部财产进行盘点和核对。2、局部清查 是指根据需要对一部分财产进行的清查，其清查的主要对象是流动性较大的财产。二、按清查时间分按清查时间分：1、定期清查 是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间，对财产所进行的清查。2、不定期清查 是指根据实际需要对财产所进

45、行的临时清查。三、按清查的执行单位分按清查的执行单位分：1、内部清查2、外部清查2.2.财产物资盘存制度：财产物资盘存制度：1.永久盘存制 2.定期存盘制度3.3.财产清查方法：财产清查方法：（1）实地盘点法（2）技术推算法（3）余额平衡法（4）询证核对法4.4.财产清查结果的账务处理：财产清查结果的账务处理：资产盘盈的账户处理:1.材料、产成品、商品等，查明原因前，借记“原材料”“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损益”账户；2.盘盈的固定资产应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户；3.流动资产，借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”资产盘亏的账户处理：材料、产成品、商品、固定资产和流

46、动资产，查明前，借记“待处理财产损益”，贷记“原材料”“库存商品”“固定资产”等账户；1审批之前的处理根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。2审批之后的处理根据审批的意见，将处理结果编制会计分录，并据以登记有关账簿。企业会计上应设置“待处理财产损溢”账户。财产盘盈的账务处理（1 1）报批前（发现时）报批前（发现时）借：原材料、库存商品、固定资产借：原材料、库存商品、固定资产贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（2 2）批准后）批准

47、后流动资产的盘盈流动资产的盘盈借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用贷：管理费用固定资产的盘盈固定资产的盘盈借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入例 1、某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价10000 元，七成新。（1）报批前（发现时）借：固定资产 7000贷：待处理财产损溢 7000（2）批准后借：待处理财产损溢7000贷：营业外收入7000例 2、某企业在财产清查中，盘盈材料一批，价值5000 元。（1）报批前（发现时）借：原材料 7000贷：待处理财产损溢 7000（2）批准后借：待处理财产损溢7000贷：管理费用 7000例 3、某企业在财

48、产清查中，发现库存现金溢余150 元，无法查明原因。（1 1）报批前（发现时）报批前（发现时）借：库存现金借：库存现金 70007000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 70007000（2 2）批准后）批准后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 70007000贷：营业外收入贷：营业外收入 70007000财产盘亏的账务处理财产盘亏的账务处理（1 1）报批前（发现时）报批前（发现时）借：待处理财产损溢、累计折旧借：待处理财产损溢、累计折旧贷：固定资产、原材料、库存商品贷：固定资产、原材料、库存商品（2 2）批准后）批准后对于流动资产的盘亏，应当先将其残料价值、可以收回的赔款，借记“原材料

49、”对于流动资产的盘亏，应当先将其残料价值、可以收回的赔款，借记“原材料”、“其“其他应收款”他应收款”；非常损失部分，借记“营业外支出”；非常损失部分，借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”，贷记“待处理财产损溢”；一般经营损失；一般经营损失部分，借记“管理费用”部分，借记“管理费用”，贷记“待处理财产损溢”，贷记“待处理财产损溢”。对于固定资产的盘亏，借记“营业外。对于固定资产的盘亏，借记“营业外支出”支出”，贷记“待处理财产损溢”，贷记“待处理财产损溢”。例 4、某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50000 元，已提折旧 20000元。（1）报批前（发现时）借：待处理财产损

50、溢30000累计折旧 20000贷：固定资产 50000（2）批准后借：营业外支出 30000贷：待处理财产损溢 30000例 5、某企业在财产清查中，盘亏材料 40000 元，其中 25000 元属于非常损失，15000元属于自然损耗。（1）报批前（发现时）借：待处理财产损溢40000贷：固定资产 40000（2）批准后借：管理费用 15000营业外支出 25000贷：待处理财产损溢 40000例 6、某企业在财产清查中，盘亏库存现金600 元，其中应由出纳员赔偿，另外200 元无法查明原因。（1）报批前（发现时）借：待处理财产损溢600贷：库存现金 600（2）批准后借：其他应收款 400