中国农业银行内部审计问题研究.docx

《中国农业银行内部审计问题研究.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中国农业银行内部审计问题研究.docx（49页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、分类号： F239.45 单位代码 : 研究生学号： 2013244002 密 级 : 吉林大学 硕士学位论文 (专业学位） 中国农业银行内部审计问题研究 Studies in Internal Audit of Agricultural Bank of China 作者姓名：白雪 类 别：工商管理硕士 领域（方向 ）： 工商管理 指导教 师： 弭元英教授 培养单 位：管理学院 10183 公开 2015年 5月 未经本论文作者的书面授权，依法收存和保管本论文书面版 本、电子版本的任何单位和个人，均不得对本论文的全部或部分 内容进行任何形式的复制、修改、发行、出租、改编等有碍作者 著作权的商业

2、性使用（但纯学术性使用不在此限）。否则，应承 担侵权的法律责任。 吉林大学硕士学位论文原创性声明 木人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在指导教师的指导下，独 立进行研宄工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做 出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本人完全意识到 本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名 : 曰期： |S 年 6 月曰 中国农业银行内部审计问题研宄 Studies in Internal Audit of Agricultural Bank of China 作 者 姓 名 ：白

3、 雪 领域（方向 ）：工商管理 指 导 教 师 ：弭 元 英 教授 类 别：工商管理硕士 答 辩 日 期 ： 2 0 1 5 年 6 月 3 日 中国农业银行内部审计问题研宄 随着国有商业银行股改上市相继完成、公司治理结构日益深化，其所有权、经营 权和资本结构都发生了很大调整。作为企业内部重要的经营监管部门，内部审计的职 能己经由财务审计向管理审计和效益审计转变；由事后审计向事前、事中审计转变； 由传统审计向现代审计转变；由强调监督查处向促进 管理者提高管理能力转变。相应 的，国有商业银行的内部审计在以往合规性审计的基础上，更加关注经济责任审计、 经济效益审计、风险导向型审计、制度和流程缺陷审

4、计。本文以中国农业银行为研宄 对象、内部审计理论为研宄基础，通过分析中国农业银行内部审计的发展现状，总结 中国农业银行内部审计存在的主要问题及形成原因，借鉴国内外商业银行内部审计先 进经验，提出完善中国农业银行内部审计的对策建议。 关键词： 农业银行，内部审计，商业银行，问题与建议 摘要 Abstract Studies in Internal Audit of Agricultural Bank of China After the transformation of shareholding system and capitalization, state-owned commercial

5、 banks have experienced with significant changes in the ownership, management power and capital structure as they continue to deepen their own corporate governance structure. As an important department of business governance, internal audit has shifted from financial audit to efficiency audit and ma

6、nagement audit, from traditional audit to modem audit, from post audit to pre audit and audit during the process. The emphasis has changed from supervision and punishment to improving management. Accordingly, the emphasis of internal audit of state-owned commercial banks will be turning from simple

7、compliance audit to risk-oriented audit, economic responsibility audit, regulation and process audit, operation audit and economic efficiency audit. Based on the research of internal audit in theory and in practice, this article analyzes on the issues and causes of internal audit of sub branch of Ag

8、ricultural Bank of China through studying its recent development and current situation in internal audit. With the help of the advanced internal audit experience of other commercial banks domestic or abroad the article also comes up the article also comes up with solutions and advice to improving th

9、e internal audit of Agricultural Bank of China. Keywords: Agricultural Bank of China, Internal Audit, Commercial bank, Suggestions for improvement in 目录 第 1 章 绪 论 . 1 1.1 选题背景和研究意义 . 1 1丄 1 选题背景 . 1 1丄 2 研究意义 . 1 1.2文献研究综述 . 1 1.3 研究的思路、内容与方法 . 2 1.3.1 研究思路 . 2 1.3.2研究内容 . 2 1.3.3 研究方法 . 2 第 2章理论研究基

10、础 . 5 2.1 咅陣计理论 . 5 2.1.1 内部审计的定义 . 5 2.1.2 内部审计的作用 . 5 2丄 3 内部审计的特点 . 7 2.2 国外商业银行内部审计的经验 . 8 2.2.1西方典型国家商业银行的内部审计模式 . 8 2.2.2西方典型国家商业银行内部审计的主要特征归纳 . 9 第 3章商业银行的内部审计管理分析 . 11 3.1 商业银行内音 P审计定义 . 11 3.2 商业银行内部审计体制 . 11 3.2.1商业银行内部审计组织及其要素 . 11 3.2.2商业银行内部审计组织结构的设计 . 12 3.3商业银行内部审计体制和战略的关系 . 13 . 15 3

11、.5.3是维护商业银行合法权益的重要手段 . 15 3.5.4是加强对干部监督管理和推动干部队伍建设的重要措施 .15 第 4章中国农业银行内部审计现状 . 17 4.1中国农业银行背景简介 . 17 4.2 中国农业银行内部审计现状 . 17 4.2.1中国农业银行内部审计取得的成绩 . 18 4.2.2 中国农业银行目前的治理结构 . 19 4.2.3中国农业银行目前的内部审计体制 . 20 第 5章中国农业银行内部审计存在的主要问题 . 21 5.1内部审计监督效果差强人意 . 21 5.2 内部审计职能作用有待完善 . 23 5.3审计力量不足影响职能作用发挥 . 23 5.4审计监督

12、滞后限制审计质量提升 . 24 5.5审计技术落后影响审计评价 . 25 5.6内外部审计成果运用成效低 . 26 5.7部分制度规定与实际实施不能衔接 . 26 5.8内部审计缺乏相应的权限 . 26 第 6章中国农业银行内部审计主要问题改进建议 . 29 _ 目录 _ 6.1 充分发挥内部审计监督作用 . 29 6.2健全内部审计职能作用 . 29 6.3 扩充内部审计队伍 . 30 6.3.1完善内部审计人员的任用选拔机制 . 31 6.3.2加强对审计人员的培训 . 31 6.3.3 建立严明的内部审计纪律 . 32 6.3.4建立高效合理的激励约束机制 . 32 6.4着力提升内部审

13、计质量 . 32 6.5提高运用信息科技手段能力 . 33 6.6 突出审计成果运用 . 34 6.7做好后续审计与审计项目的 有效对接 . 34 6.8完善审计制度以强化审计权限 . 36 第 7章全文总结与展望 . 37 7.1 结论 . 37 7.2本文的局限性和展望 . 37 参考文献 . 39 至夂 i射 . 41 第 1 章 绪 论 1.1选题背景和研宄意义 1.1.1选题背景 随着银行业规模的不断扩大，银行业对整个宏观经济的重要性日益提高，银行的 风险也逐渐体现出全局性的特征。虽然我国商业银行起步晚、起点低，但以工、农、 中、建为主的国有商业银行从市场经济改革开始，就承担着比普通

14、银行更多的职能， 在国内经济的改革改制中发挥了巨大的作用。然而，随着市场经济改革的深入、公司 治理机制改革的深化，我国商业银行的传统经营管理方法已经逐渐落伍，新的形势要 求我国商业银行不但要调整适应市场机制的经营管理方式，更要构建完善商业银行内 部审计制度，保障资金利益安全、保证自身稳步发展。 1.1.2研究意义 以中国农业银行 （ 以下简称 “ 农业银行 ” ） 为研宄对象、内部审计理论 为研宄基础， 通过分析农业银行内部审计的发展现状，总结农业银行内部审计存在的主要问题及形 成原因，借鉴国内外商业银行内部审计的先进经验，充分考虑农业银行未来的发展方 向和趋势，提出符合农业银行特点的可操作性

15、对策建议。这无疑对农业银行提升内部 审计理论水平、强化内部审计实务技能，充分发挥内部审计及时、有效、便捷等监督 作用，提升风险防范能力，具有积极重要的意义。 1.2文献研宄综述 Brink & Witt (1982)提到：内部审计在所有业务领域已经达到一个很高水平，并且 使它成为高层管理中有价值和应受尊重 的一部分。 Sawyer (1996)对内部审计的定位是：内部审计人员的独立是一种职业业务，以提 供 “ 一个客观的不偏不倚、不受限制的意见，报告事情的真相而不是按照某些主管所 希望见到的去报告 ” 。 麦克宁 （ 1997)和谢利姆 （ 1999)的研宄认为，内部审计领域运用风险导向审计方

16、法， 改变了过去那种内部审计人员以检查历史业务记录和内部控制系统的历史运营情况提 出建议和意见的方式，变为更加关注企业面临的风险和企业未来发展及为企业降低风 险所进行的一项管理活动。管理当局需要了解变化过程中可能遇到的风险，固定、静 态的控制体系只能反映企业的过去，因此，要求内部审计师在风险环境中观察业务过 程，提出控制风险的建议，从而为企业增加更多的价值 . 审计署在审计署关于内部审计工作的规定 （ 2003年 5月 1日实施 ） 中对内部审 计的定义是：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经 济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。所以内部

17、 审计应该独立监督本单位及其下属单位的财政、财务收支和经济业务活动，评价其真 实性、合法性、效益性，以促进单位加强管理，帮助其实现经济目标。 1.3研宄的思路、内容与方法 1.3.1研究思路 在对内部审计理论深入把握的基础上，借鉴国外商业银行内部审计发展中解决的 问题和积累的经验、依托国内商业银行己经取得的改革成果，分析目前农业银行内部 审计工作中存在的主要问题及原因，考虑现阶段的主要目标和未来发展，提出适应当 前改革环境和自身需求的改进建议。 1.3.2研宄内容 全文共分七个章节，以下为各章的大体内容： 绪论部分：简要概述中国农业银行内部审计问题研宄的选题背景、研宄意义、研 究思路和方法。

18、理论研宄部分：对内部审计理论、商业银行内部审计理论、国内外发展现状进行 阐述分析。 实例部分：总结中国农业银行内部审计现状，分析存在的问题和原因，借鉴国内 外商业银行积累的经验和取得的成果，提出建议。 最后，总结全文，得出研宄结论，反思研宄过程中存在的不足，提出展望。 1.3.3研宄方法 1. 理论研宄、文献综述法。通过阅读国内外相关论文、期刊、学报、专著及官方 文件，查阅数据库搜集相关资料，学习掌握内部审计、风险管理、公司治理的理论知 识。 2. 经验总结、分析法。借鉴前人在商业银行内部审计领域所取得的理论与实践成 果，结合农业银行内部审计现状，总结存在的主要问题，分析形成原因。 3. 实践

19、应用、实证分析法。结合作者的工作经验，对给出的改进建议进行实证分 析，研宄方案的可行性。 第 2章理论研究基础 2.1内部审计理论 2.1.1内部审计的定义 2009年 1月，国际内部审计师协会 （ IIA)修订发布的国际内部审计实务框架 对 “ 内部审计 ” 的定义是：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加 价值和改善组织的运营。通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控 制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。 “ 咨询 ” 与 “ 确认 ” 业务被置于同等地位，说明内部审计工作既包括确认业务又 涵盖咨询业务，片面强调监督将导致对立，影响审计职能的发挥；内部审计通过确

20、认 和咨询业务，控制管理风险，保障组织健康发展，即增加价值、改善组织运营，有力 地证明了内部审计是可以为组织创造价值的。 从 IIA对于内部审计的新定义可以看出，为企业实现目标 提供服务与帮助是现代 内部审计的根本目的，加强内部审计的增值性是现代内部审计的核心任务，咨询和确 认是现代内部审计的主要手段。为达到组织要求，内部审计的重心逐渐向事前风险管 理和过程控制转移。 内部审计最基本的属性特征是独立性和客观性。其中，独立性指内部审计机构对 所处环境的要求，客观性则是审计职能发挥作用的根本保证。机构的独立性是审计人 员客观发表意见的制度保证，而审计人员在独立的环境中，客观地进行审计并发表意 见是

21、各方对审计部门的期望。在国际内部审计实务标准中， IIA反复强调内部审计 的独立性与客观 性。例如，属性标准 1100规定：内部审计活动应该保持独立，内部审 计师在开展业务时要做到客观，这是总的要求；首席审计执行官必须向组织内部能够 确保内部审计机构履行职责的层级进行报告，这是对内部审计机构的独立性要求；内 部审计师应有公正、不偏不倚的态度，避免任何利益冲突，这是对个人客观性的要求。 2.1.2内部审计的作用 传统意义上讲，内部审计的作用包括制约性和建设性。其中，制约性是评价、监 督职能的表现，由审计过程、审计结论来完成，事前震慑和事后处理，都能起到制约 责任人的作用；建设性则为服务职能的体现

22、，运用系统、规范的审计程序排查出经济 事项运行中所存在的问题，根据审计改进意见和建议，被审计单位就能够发现自身不 容易发现和解决的问题。现代企业内部审计则同时发挥内部审计的增值性作用。正如 IIA所倡导的，现代企业内部审计通过介入企业的风险管理、控制领域，完善业务流程 控制，促进公司治理结构的完善，提升企业的管理水平，增加企业价值。 内部审计的作用主要有以下五个方面： 1. 能够有效解决信息不对称的问题 内部审计师对企业财务报表进行 审计时要保持相对的对立性，一定程度上约束管 理层对会计信息的编报权利，缓解投资者与其信息失衡的问题。同时，内部审计通过 审计手段向有关部门和人员汇报真实信息，间接

23、约束代理人，可有效减少信息不对称 事件的发生，保障投资者的利益。 2. 是完善公司治理机制的有力手段 通常来讲，上市公司中的内部审计要满足如下几点 ： 首先，董事会要随时了解公 司的运营情况，规避决策风险；其次，面对公司风险管理中的薄弱环节，管理层能够 客观对待，防范经营风险；第三，内部审计定期联合外部审计对公司的内控体系进行 评价，降低审计风险。可以说，内 部审计同董事会、监管层一样，是公司治理中不可 或缺的主体。 3. 是创造公司价值的重要主体 首先，内部审计致力于预防和降低组织发生损失，只要审计成本低于可能损失的 价值，内部审计就为公司创造了价值；其次，内部审计的存在，对组织的董事会、监

24、 管层具有强烈的震慑作用，使他们保证良好的控制体系，并且尽职尽责的完成工作， 提高效益。此类被动的 “ 自律 ” ，在一定程度上为公司增加了价值。从国内外审计实践 中可以看出，内部审计能够在公司价值链中的多个环节发挥重要作用，包括公司的采 购环节，对物资采购进行比价审计，使得采购环节的合理性、有效性得以完善，采购 成本控制在合理范围内；在公司的整体价值提升过程中，内部审计活动提高了公司的 管理水平、完善了公司的治理结构、增加了公司经济附加值。 4. 是构建风险管理体系的推动力量 企业风险管理的各个环节中，内部审计师要分析哪些因素会影响并增加公司的经 营风险。针对外部市场风险与信用风险，管理层要

25、聘请专家处理各项事务，并帮助其 建立风险防范制度，内部审计机构要及时向管理层进行风险提示，帮助他们了解风险， 并权衡风险回报关系，向管理层提供选择的建议。这不 仅强化了内部审计职能，还推 进了风险管理的程序和相关政策的贯彻执行。内部审计机构应该和管理部门相互协作， 构建良好的风险防控文化，研宄风险管理需要的业务流程和技术手段，内部审计部门 负责监督管理部门制定的风险管理程序与政策是否合理、适当、可行。 5. 是实现内部控制的关键因素 内部审计负责对组织内部控制的设计和运行的有效性进行定期检查、维护，促进 内部控制良好运行。实践证明，内部审计能够对舞弊迹象产生警觉，通过及时确认报 告，化解风险。

26、 2.1.3内部审计的特点 我国审计体系由政府审计、社会审计和内部审计三者构成。企业内部审计，由于 不具备独立承担民事责任资格，仅能作为企业内部管理手段和公司治理工具而存在， 于前两者相比，具备以下几个方面特点： 1. 服务内向性 在企业众多的管理机构之中，内部审计是依据企业的本身需求和一定的目标所构 建的，其在企业的某个权利机构或者是更加高级的管理层机构工作，服务于本企业， 是服务于企业实现一定目标的机构。如果和社会审计、政府审计相比较，其目的在于 企业的价值增加，或是对于提升的运作效率。 2. 审计范围广泛性 经过业务导向审计和基础审计等，现 阶段的企业内部审计已涉及到了企业风险审 计的范

27、畴中，如果与社会审计、政府审计相比较，其更多的作用发挥是在咨询方面， 牵涉范畴其中包含财务收支、内部控制、战略管理等，审计的范畴的广泛性质和现代 企业中内部审计师的素质相对需求也会更高一些。 3. 审计结果时效性 在现代的企业中，既要面临国内外市场的竞争，还要熟知在自身行业中其发展的 状况，并且知晓上下游产业的相关情况。在市场瞬息万变的环境中，市场的变化给企 业带来的风险要由受到相关的业务部门控制。在管理层中，内部审计作为为其提供决 策参考性信息的一种机构，为推进企业 在经营方面目标的实现，必须要实时、准确的 从风险控制的观点中提供参考建议。如果与社会审计、政府审计相比较，内部审计师 一般都是

28、在本单位进行工作，对企业的状况非常熟悉，并且可以随时随地的了解企业 在市场经营中的相关信息，并及时的发现问题的所在，以提出相应的修改建议，心中 时刻具备 “ 时间价值观 ” 。 4. 与组织目标一致 内部审计工作的目的是实现组织目标，因此内部审计目标与组织目标一致。 2.2国外商业银行内部审计的经验 内部审计，在西方国家的商业银行发展中已经拥有很长的历史，经过长期的探索 实践，建立了相对完善的制度。这对我国的相关内部审计制度建设更加有效的开展内 部审计工作，有着极为重要的借鉴意义和启示。 在 20世纪 90年代，当东南亚和俄罗等国家相继发生金融危机的时候，西方国家 的稳健性却在一直提高，其大多

29、数的银行在经营中的都体现了相对的稳定。因为具备 良好的内部审计监管制度，西欧和北美并没发生大规模的金融危机。在 2001至 2002 年间，巴塞尔银行监管委员会以调查全球银行的实际执行状况为审计目的，分别在比 利时、法国、 意大利等 71个样本银行做了调查。调查发现，集权化管理是当时银行内 部审计组织中的普遍模式，并证实了他们都构建了内部审计职能部门。对于大型银行 来讲，其在海外的分行可能会设置一个内部审计的部门，但是被调查的内部职能最后 能够发挥作用，完全得益于构建了良好的银行治理结构体制。这次广泛的调查活动， 因为资料的详细和真实，一定程度上反映出了成熟的市场经济环境中，国家银行内部 审计

30、的现实状况。为国际银行业务内部审计的发展方向取得了代表性的意义，同时对 于经济进一步市场化的中国来说，对我国的商业银行来说，都具非常重要的 借鉴的意 义。 2.2.1西方典型国家商业银行的内部审计模式 1. 英国商业银行内部审计模式 英国商业银行在总行设置审计委员，由董事会直接领导，所有内审职能上收至总 行，分支机构不具有内部审计职能。委员会下设一个总审计师，负责设计审计方案， 组织人员进行审计，审计师对审计委员会负责，不受银行监管层的的领导。最大程度 的保护了内审人员不受行政主管牵制，保证内部审计的独立性。 2. 美国商业银行内部审计模式 美国银行内部审计机构地位高、权限大、独立性高，机构组

31、织完善、健全。根据 IIA的要求，美国商业银行董事会中建有审计委员会，由银行高管以外的股东构成，是 最高的决策机构。设有专门负责全行审计工作的总审计师，直接对董事会或行长负责。 分支机构的审计部门与当地机构的行长没有领导与被领导关系，向总审计师负责。审 计人员由总行审计部门独立招聘考核，报经董事会批准，费用也由董事会同意管理划 拨。 3. 德国商业银行内部审计模式 德国商业银行内部审计要求内部审计人员能够发现问题、解决问题，并将所提建 议向管理层推行，提高审计效率。德国商业银行的内部审计部门向最高领导者负责， 对各个部门和人员进行审计。职责包括向董事会报告高风险问题，督促被审计单位按 照审计意

32、见整改，为银行的经营管理提供审计建议。德国商业银行内部审计中，信息 化技术利用较好，审计效率较高。 2.2.2西方典型国家商业银行内部审计的主要特征归纳 国外商业银行在漫长的发展过程中，已逐步建立了管理集中、目标明确、方法科 学的内部审计体系。综合来讲，包括以下几个特点： 1. 独立、权威的审计组织机构 国外商业银行一般专门成立了独立于其它部门的内部审计机 构，仅对最高权力机 构负责，防范银行员工和高管层的违规行为。如在大通曼哈顿银行、美国花旗银行等， 最高权力机构为董事会，董事会下设的审计委员会向董事会汇报银行的财务状况，负 责银行的内部审计的领导和组织，审计部门直接对董事会负责，内部审计中

33、心遍布全 球，负责各机构的审计业务，以保证银行内部审计的独立性和权威性。 2. 灵活科学的现代审计技术 随着内部审计目标、内容、和技术的不断发展，西方国家商业银行的内部审计人 员越来越注重审计方法的运用。国外现代商业银行内部审计大多采取以内部控制评价 为基础的现代审计方法，紧紧 围绕风险防范开展内部审计工作，对内部控制系统的有 效性展开评价，并借助计算机技术来进行风险测定。如美国花旗银行制定了风险程度 测定标准，并将其转化为数学模型输入计算机系统，计算机利用每一笔业务的原始数 据资料，自动定期地对各审计对象打分，然后根据风险打分的结果确定审计计划。 3. 审计内容重点突出，针对性强 以美国为例

34、，美国商业银行的内部审计大多采取定期审计的形式进行，一般每 3 年对所有分行进行一次审计，且为有针对性的、有价值的审计。其审计一般是针对总 部的各项经营政策、决策、制度、办法而进行，涉及政策、决策、制度、办法的制定 过程是否合理、合法，执行过程是否落实到位。同时，内部审计部门还摆脱了单纯的 事后复核性质的检查，注重对各种潜在风险隐患的预防和监督，并制定预防措施。 4. 高度重视内部审计人员素质的提高 西方商业银行内部审计的从业人员占比很大，且整体素质较高。每年都要接受专 业的集中培训，学习新的规章制度和理论知识，提高审计业务能力，以应对内部审计 复杂多变的要求。 第 3章商业银行的内部审计管理

35、分析 3.1商业 银行内部审计定义 在 1973年出版的现代内部审计实务中，作者劳伦斯 索耶是这样定义内部审 计的：“ 内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定其是否遵循公认 的原则和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用资源，是否正在实现组 织的目标 ” 。 2009年 1月， IIA通过了内部审计的如下定义： “ 内部审计是一项独立、客观的咨 询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的规范的方法，评价并改 善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。 ” 巴塞尔银行监管委员会 认为，客观性和公正性在银行内部审计中尤为重要，不排除其涉及咨询建议活动的

36、可 能。向高管层作出建议，能够帮助管理层提高决策的有效性。 中国银行业监督管理委员会银行业金融机构内部审计指引如此界定内部审计 的定义：“ 一种独立、客观的监督、评价和咨询活动，是银行业金融机构内部控制的重 要组成部分。通过系统化和规范化的方法，审查评价并改善银行业金融机构经营活动、 风险状况、内部控制和公司治理效果，促进银行业金融机构稳健发展。 ” 由此我们可以看出，所谓商业银行内部审计制度，是以商业银行特征为背景，规 范内部审计管理的制度体系。 3.2商业银行内部审计体制 商业银行的内部审计体制，主要是指商业银行内部审计的组织结构制度、管理制 度的总称。内部审计体制是商业银行内部审计的组织

37、保证，主要通过控制内部审计质 量保障商业银行实现经营目标。 3.2.1商业银行内部审计组织及其要素 根据组织管理有关原理，一个商业银行的内部审计组织是由两个或两个以上的人 有意识的加以协调的行为的系统，属于正式组织范畴。它包括三个基本要素： 1. 协作意愿 协作意愿指商业银行内部审计业务领域从业人员为该银行内部审计组织贡献力量 的愿望，个人协作意愿强调个人自我克制，在一定程度上放弃完全人格行为的自由、 个体行为的非个体化。而且强度变化无限广大，消极怠工或者身心力量全部投入都有 可能，同时其强度经常发生变化。 对个人而言，协作意愿是促使个人为特定商业银行内部审计自愿提供协作的诱因 与协作所做牺牲

38、两者比较后的净效果；同时也是个人参加不同组织的诱因与协作所做 牺牲两者比较后的净效果。判断净效果大小的标准是个人，由于个体需求的差异，同 样的激励因素用于不同的个体会产生不同的效果。 如何找到提供给内部审计人员的各种诱因和内部审计组织能够获 得的成员努力之 间的平衡，是银行内部审计组织生存发展的重要条件。 2. 共同目标 协作意愿以共同目标为前提条件，为保证目标实现，要求内部审计人员提供具有 方向性的行为。商业银行的内部审计组织作为一个正式组织，有一个共同的目标，无 论这种目标是明文规定，还是隐含的。这个共同目标不仅要得到组织成员的理解，而 且要为他们所接受，否则无法有效指导行为，无法成为激励

39、的力量。 3. 信息沟通 信息沟通是连接共同目标和协作意愿的桥梁，是商业银行内部审计得以发展的基 础。信息沟通帮助审计人员理解共同目标，相互协作、相互沟通、协同工作。 3.2.2商业银行内部审计组织结构的设计 独立性是商业银行内部审计体系的基本原则。 IIA在内部审计实务准则中强调 内部审计人员要保证审计活动独立，由于内部审计工作的特殊性，内部审计机构隶属 的领导层次越高，独立性就越强，越能有效的开展内部审计活动。 商业银行内部审计组织设计有两项基本要求，即分工和协调。分工是按一定要求 对主体任务进行分解，主要取决于项目性质。协调是对已经分解的任务进行设计控制 和沟通，使其达到总体目标。 商业

40、银行内部审计机构应在总部层面设置，下设机构直接向总部内审部门负责并 报告工作 。分支机构不再设立内审部门，业务开展由总行统一安排部署，保障内部审 计的独立性、权威性和科学性，保证内审资源配置更加有效合理。 _ 第 3章商业银行的内部审计管理分析 _ 3.3商业银彳丁内部 +计体制和战略的关系 3.3.1内部审计体制服从于内部审计战略 在探索战略与组织结构的关系方面，哈佛大学商学院钱德勒教授做出了很大贡献。 他研宄了美国通用汽车公司、杜邦公司等 70多家大型公司的发展历史，发现在企业启 用新的战略目标时，管理人员往往因为贪恋旧组织结构中的既得利益、缺少对外界环 境的认知、对改变结构的认识不充分，

41、而拒绝调整现行的组织结构。当问题爆发，影 响到企业经营效率后，才考虑是否改变。企业的经营效率和效果在组织结构改变后， 大幅度地提高。由此可见，组织结构须服从企业战略。对于商业银行的内部审计组织 而言，内部审计组织结构要服从于内部审计战略。他们之间的具体关系如下 ： 商业银 行在实施某一内部审计战略时，不同形式的组织结构有着不同的效率。即内部审计项 目的实施效果，受到内部审计体制的影响。同时，如果银行启用 了新的内部审计战略， 为了获得预期效果，就需要变革原有的内部审计制度。商业银行内部审计通过一定的 组织结构，将内部审计的战略目标、管理制度融入日常审计活动中，指导审计人员的 审计行为，保障战略目标的实现。 3.3.2内部审计战略的前导性和体制的滞后性 商业银行的发展环境和内部审计环境影响