审计学模拟试卷 (2)期末考试卷模拟试卷测试题模拟题综合模拟试卷综合试题带答案.doc

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1、模拟试卷(三)一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.确定财务报表整体的重要性水平时，对本年处于微亏或微利的被审计单位，注册会计师最不适宜作为基准的是（）。A.本年经常性业务的税前利润B.营业收入C.过去3-5年经常性业务的平均税前利润D.总资产2.对于被审计单位的定期存款，下列审计程序中，注册会计师无需实施的是（）。A.向管理层询问定期存款的商业理由B.监盘库存现金的同时监盘定期存款凭据C.对未质押的定期存款，检查定期存单D.检查定期存款是否被质押或限制使用3.注册会计师对应收账款实施均值估计抽样，下

2、列做法中正确的是（ ）。 A.注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等 B.注册会计师在确定样本规模时不考虑应收账款账户的预计总体错报 C.注册会计师采用随机数表的方式选取样本项目进行检查 D.在对选中的一个样本项目进行检查时，注册会计师发现所附销售发票丢失，于是直接另选一个样本项目代替4.以下有关预防性控制与检查性控制的说法中，错误的是（）。A.预防性控制经常在交易初期和记录过程中实施B.注册会计师测试检查性控制要比测试预防性控制更为有效C.检查性控制通常在交易执行和记录过程后实施D.注册会计师评价预防性控制要比评价检查性控制更加容易5.确定财务报表整体的重要性水平时，注册会计师不需要

3、考虑的因素是（）。A.被审计单位的行业状况与法律环境B.财务报表使用者对财务信息的需求C.确定的可接受的审计风险水平D.具体项目计量的固有不确定性6.确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，下列（）因素是不相关的。A.可获得的数据的充分性B.与信息编制相关的控制C.可获得的数据的可比性D.可获得的信息的相关性7.以下有关职业判断的说法中，错误的是（）。A.职业判断对于适当地执行审计工作必不可少B.除初步业务活动外，审计工作都需要职业判断C.职业判断是注册会计师行业的精髓D.职业判断对注册会计师遵循职业道德尤为重要8.注册会计师获取的下列各项审计证据中，与营业收入发生认定最相关的是(

4、)。A.发运凭证 B.顾客验收单C.销售发票 D.顾客订购单9.下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，注册会计师认为错误的是（）。 A.就某些交易获取的单独书面声明可以早于审计报告日 B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间 C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期 D.书面声明的日期不可以与审计报告日一致10.下列有关审计风险模型的说法中，不正确的是（ ）。 A.虽然固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，但是注册会计师仍然既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估 B.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为

5、将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险；注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作来降低、消除或防范检查风险 C.在审计实务中，注册会计师除了可以对重大错报风险和检查风险进行定量描述，还可以进行定性描述 D.如果审计风险为5%，注册会计师评估的重大错报风险为10%，那么检查风险为50%11.下列有关控制环境的说法中，错误的是（）。A.如控制环境薄弱，很难认定具体业务流程的控制是有效的B.控制环境应当与其他内部控制要素产生的影响一并考虑C.考虑控制环境时，应当考虑被审计单位的人力资源政策与实

6、务D.高度有效的控制环境能直接降低认定层次的重大错报风险12.为应对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出的下列总体修改中，不恰当的是（）。A.增加对内部控制的了解和测试B.增加纳入审计范围的经营地点C.通过实质性程序获取更为广泛的证据D.在期末而非期中实施更多的审计程序13.下列各项中，属于注册会计师对信息技术应用控制实施控制测试前提的是（）。A.信息技术一般控制有效B.信息技术应用控制有效C.重大错报风险评估为低水平D.控制环境不存在重大缺陷14.注册会计师应当设计和实施审计程序，用以识别第一时段期后事项。以下有关此类审计程序的说法中，错误的是（）

7、。A.审计程序应涵盖财务报表日至审计报告日之间的期间B.审计程序实施时间越接近审计报告日越好C.在确定审计程序的范围时，无需考虑风险评估的结果D.实施的审计程序包括询问管理层和治理层15.以下有关PPS抽样的说法中，正确的是（）。A.PPS抽样不适宜用来发现低估的错报B.PPS抽样需要考虑货币金额的标准差C.PPS抽样的样本规模小于传统变量抽样所需的规模D.PPS抽样必须在获得完整的总体后选取样本16.下列各项中，（）最可能导致存货存在认定的重大错报风险。A.存货价值高昂且容易被窃B.存货科技含量高C.存货制造过程漫长D.存货受固定价格合约制约17.在财务报表审计业务中，下列各项中不属于审计要

8、素的是（）。A.注册会计师、责任方、预期使用者B.财务报表C.财务状况、经营业绩、现金流量D.审计证据和审计报告18.当管理层要求对应收账款不实施函证时，如果注册会计师认为管理层的要求合理，则应当（），以获取应收账款的充分、适当的审计证据。A.实施函证的替代审计程序B.测试与应收账款相关的内部控制C.不对应收账款实施审计程序D.检查应收账款明细账的记录19.测试应付账款完整性认定时，最适宜的抽样总体是（）。A.验收部门当年填制的全部验收单B.采购部门当年填写的全部订购单C.年末应付账款明细账上记载的全部应付账款D.财务部门年末收到的全部供应商对账单20.通常注册会计师会根据财务报表整体重要性的

9、一定百分比来确定实际执行的重要性，选择较高百分比的情况不包括（）。 A.处于非高风险行业 B.连续审计项目，以前年度审计调整较少 C.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效 D.管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力21.下列有关分析程序的说法中，正确的是（）。 A.注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核 B.对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试 C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险 D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期22.下列关于抽样总

10、体的适当性的表述中，错误的是（）。 A.如果要测试所有发运商品都已开具账单，注册会计师应将已发运的项目作为总体 B.测试应付账款的低估时，将被审计单位的供应商对账单作为总体 C.如果要测试现金支付授权控制是否有效运行，应将已授权的项目作为抽样总体 D.测试应付账款的高估时，将应付账款明细表作为总体23.在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。 A.注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果 B.注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形 C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形 D.注册会计师取得的已被取代的

11、财务报表草稿24.下列有关货币资金的内部控制中，企业存在设计缺陷的是（）。 A.财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管 B.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 C.因特殊情况需坐支现金的，应事先报经财务总监审查批准 D.企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明二、多项选择题(本题型共11小题，每小题2分，共22分。每小题均有多个正确答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)1.下列各项中，财务报表审计与审阅业务存在区别的有()A.提供的

12、保证程度的高低B.可接受的鉴证业务风险C.治理层与管理层的责任D.财务报表整体的重要性2.以下各种情况中，很可能导致财务报表层次的重大错报风险的有（）。A.存货披露不完整B.信息技术一般控制存在缺陷C.控制环境薄弱D.管理层凌驾于内部控制之上3.注册会计师确定进一步审计程序的时间时，应当考虑的主要因素有()。A.控制环境B.何时能得到相关信息C.重大错报风险的性质D.错报金额4.如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师考虑实施的审计程序包括（）。A.向第三方函证存货的数量和状况 B.获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出

13、具的报告 C.检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单 D.对第三方保管的存货实施监盘 5.下列关于审计工作底稿的相关说法中，错误的有（）。A.由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿 B.审计报告日期为2016年4月18日，注册会计师于2016年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2016年6月19日完成审计工作底稿的归档工作 C.在对审计工作底稿进行归档的过程中，注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表 D.注册

14、会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告，并将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中 6.下列选取样本的方法中，可以在统计抽样和非统计抽样中均可以使用的有（）。A.随机数表选样 B.系统选样 C.随意选样 D.计算机辅助审计技术选样 7. 下列有关函证的说法中，错误的有（）。A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据 B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量 C.对以电子形式收到的回函，注册会计师应当

15、要求被询证者尽快寄回原件 D.如果注册会计师预期不存在大量的错误，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序 8.关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（）。A.有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境 B.降低检查风险 C.有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向 D.对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要 9.在评价内部审计人员的客观性时，注册会计师通常考虑的因素包括（）。A.内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响 B.内部审

16、计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层 C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动 D.内部审计的专业胜任能力10.下列有关重要性的说法中，正确的有（）。A.实际执行的重要性总是小于财务报表整体的重要性 B.针对首次接受委托的审计项目，注册会计师可以考虑选择较高的百分比确定实际执行的重要性 C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值 D.注册会计师在确定实际执行的重要性时，需要考虑“前期审计工作中识别出的错报的性质和范围”以及“根据前期识别出的错报对本期

17、错报作出的预期”等因素 11.下列有关选取测试项目的方法的说法中，错误的有（）。A.从某类交易中选取特定项目进行检查，需要推断至总体 B.审计抽样更适用于实质性程序 C.审计抽样保证每个样本被选中的机会相等 D.对全部项目进行检查，表明抽样总体是百分之百的项目 三、简答题（本题型共6小题，各小题每题9分，共54分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入） 1.A注册会计师确定甲公司2015年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：（1）A注册会计师要求被询证的甲公司客户将

18、回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户H公司将回函寄至甲公司前台，由前台工作人员转交给A注册会计师，A注册会计师将其归入审计工作底稿。（2）A注册会计师根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司位于海南的客户I公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了I公司的电子邮件回复确认余额准确无误。A注册会计师将电子邮件打印后归入审计工作底稿。（3）A注册会计师收到甲公司子公司J公司回函，差异金额3万元。A注册会计师合理推断该差异小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序（4）甲公司应收K公司100万元销货款，由于该账户已全额计提坏账准备，A注册会计师决定选取另一样本实施函证（5）A注册会

19、计师决定对甲公司2015年12月31日有余额的银行账户实施函证程序。（6）向甲公司开户行L银行寄发的询证函未收到回函，A注册会计师考虑到L银行公信度较高，决定不再实施替代程序获取补充证据。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。2.A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司销售业务的内部控制后，A注册会计师决定对拟信赖的与销售业务相关的部分内部控制进行测试。具体情况如下：（1）审计计划将不相容职务是否有效分离作为测试的起点。为此，A注册会计师拟选择几笔有代表性的销售业务进行穿行测试；（2）A注册会计师拟通过询

20、问信用部门负责人和观察审批过程，获得有关销售较易授权审批控制执行有效性的充分、适当的审计证据；（3）测试凭证预先编号的控制效果时，A注册会计师重点检查了空白凭证上是否印有号码，印制的号码是否连续，是否清晰可见；（4）测试与开具销售发票相关的内部控制时，检查的内容是每张销售发票后是否附有经批准的销售单和盖有发运部门业务章的发运凭证；（5）A注册会计师向销售部门职员询问了是否知晓每月月末寄送顾客对账单的规定，以及由谁执行寄送等问题，以测试月末寄送顾客对账单制度的执行效果；（6）甲公司2015年度没有发生坏账损失，A注册会计师据以认为甲公司赊销审批控制执行有效，无须专门针对赊销审批实施控制测试。要求

21、：请结合销售业务，分别针对上述每种情况，指出注册会计师所实施的控制测试是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。3.A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要初步确定、修订重要性并运用重要性评价错报的影响。相关情况如下：(1)初步判断重要性水平时，A注册会计师没有考虑以前年度对甲公司财务报表实施审计时发现的重大错报的数量和金额；(2)确定财务报表整体的重要性水平后，A注册会计师直接将该重要性水平乘以65%，作为实际执行的重要性；(3)对应收账款存在认定的重大错报风险实施非统计抽样时，A注册会计师拟将余额低于明显微小错报临界值的客户划

22、分为极不重要客户，不对其实施审计程序；(4)虽然甲公司主营业务收入存在严重高估，但A注册会计师认为该高估错报与管理费用的高估错报相抵后对利润几乎没有影响，认为该高估错报并不重要；(5)在运用重要性水平评价错报时，A注册会计师认为，如果一项错报的性质不严重，而且错报金额低于财务报表整体的重要性水平，该错报就不重大。(6)在审计完成阶段，A注册会计师调整增加了财务报表整体的重要性水平，拟相应扩大审计程序的范围，以增加审计证据的数量；要求：分别针对上述情况(1)至(6)，指出A注册会计师的做法是否适当。如不恰当，简要说明理由。4.甲集团主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲集团2

23、015年度财务报表，委派A注册会计师为存货项目审计负责人。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：（1）甲集团某一销售实体店设于美国，其库存量占甲集团总体库存量的10%，A注册会计师认为前往美国进驻审计的成本过高，故视为审计范围受到限制，考虑对审计意见的影响。（2）甲集团公司的存货存放在多个地点。A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。（3）A注册会计师获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲集团是否未将盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。（4）A注册

24、会计师在监盘过程中注意到、但并未反映在甲集团存货盘点表上的存货，甲集团管理层解释称这些存货为代第三方保管的存货，A注册会计师合理确信其解释理由。（5）在甲集团存货盘点结束前，A注册会计师取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。（6）在检查存货盘点结果时，A注册会计师仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。5.甲集团（上市公司）是ABC会计师事务所的常年

25、审计客户。A注册会计师负责审计甲集团2015年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：（1）由于A注册会计师连续对甲集团审计了3年，甲集团经营状况较稳定，且无重大重组等其他事项，故决定在风险评估阶段不再实施分析程序，更多的通过观察和检查程序获取证据。（2）A注册会计师决定针对营业收入项目实施实质性分析程序，A注册会计师基于对甲集团的相关预算情况、行业发展状况、市场份额、可比的行业信息、经济形势和发展历程的了解，确定期望值。（3）A注册会计师对应付账款实施实质性分析程序，将负债类的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（4）甲集团下属子公司可能存在导致本集团财务报表

26、发生重大错报的特别风险，A注册会计师将其判断为重要组成部分，但因其规模较小，故决定对其在集团层面实施分析程序。（5）A注册会计师对销售费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为80万元，实际差异为200万元。A注册会计师就超出可接受差异额的120万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。（6）A注册会计师在审计过程中提出的审计调整建议，甲集团均已经调整完毕，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。要求:针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。6.A注册会计师是甲公司2015年度财务报

27、表审计业务的项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录与了解甲公司内部控制相关情况，部分内容摘录如下：（1）考虑到首次接受甲公司的审计委托，注册会计师拟全面了解甲公司的内部控制。（2）A注册会计师拟将控制环境薄弱导致的重大错报风险落实到具体交易、账户余额和披露。（3）A注册会计师拟详细询问管理层，已获取赊销审批控制是否得到执行的充分、适当的审计证据。（4）针对评估的采购交易的特别风险，A注册会计师决定扩大对相关领域常规控制的了解。（5）为提高工作效率，A注册会计师在确认存货相关内部控制设计合理的基础上，拟直接实施控制测试。（6）A注册会计师认为甲公司与财务报告相关的控制设计合理且得到执行，拟

28、将控制风险评估为低水平。要求：逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】A：企业处于微利或微亏状态时，经常性业务的税前利润接近于零，以其作为基准确定重要性可能太低，从而影响审计的效率。2.【答案】C【解析】未质押的定存款的定期存单在银行，应当检查开户证实书原件。3. 【答案】 C 【解析】分层的意义在于减少总体的变异性，而不在于使各层之间均值相同，选项A错误。细节测试中采用传统变量抽样方法确定样本规模时需要考虑预计总体错报，选项B错误。注册会计师不应直接另选一个样本项目代替，应当查明原因，或实施替代程序，或直接将其视为错报，选

29、项D错误。4.【答案】D【解析】预防性控制属于事前控制（A正确），检查性控制属于事后控制（C正确）。对检查性控制的测试可以直接基于执行结果实施（B正确），而对执行结果是否构成偏差（即检查型控制是否有效）的评价远比分析导致偏差的根源（即预防性控制是否有效）容易（D错）。5.【答案】D【解析】应当考虑A、B、C：重要性受被审计单位环境的影响；重要性是针对财务报表使用者对财务信息的需求确定的；可接受的审计风险越低，意味着对审计质量的要求越高，注册会计师的审计尺度越严，确定的重要性水平就越低；D：确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。6. 【答案】A【解析】数据的充分性与可靠性无

30、直接关系。如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获得更多的证据不足以弥补质量缺陷。7.【答案】B【解析】从决定是否接受业务委托（判断客户是否诚信），到出具业务报告，注册会计师都需要作出职业判断。8.【答案】B【解析】顾客验收单不仅能表明商品已发出，而且能表明顾客认可发出的商品。9. 【答案】D 【解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，所以书面声明的日期可以与审计报告日一致，选项D错误。10. 【答案】B 【解析】由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零，选项B错误。11.【答案】D【解析】控制环境本

31、身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。12.【答案】A【解析】当财务报表层次的重大错报风险较高时，注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体方案更倾向于实质性方案，这意味着减少对控制的依赖。13.【答案】A【解析】如信息技术一般控制无效，注册会计师不能信赖内部控制，也无需对应用控制实施测试。14.【答案】C【解析】C中“无需”应为“应当”。15. 【答案】A【解析】A正确：低估导致账面金额降低，进而导致该项目账面金额占总体金额的比率降低，从而降低了被抽取的概率，所以越低估，越不易被发现；B不正确：PPS抽样在确定样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差；C不正确：当总

32、体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模；D不正确：PPS抽样可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。16.【答案】A【解析】A：失窃导致账存实亡，使存在认定的重大错风险上升。B、C、D均主要导致存货计价和分摊认定的重大错报风险提高。17.【答案】C【解析】审计要素包括鉴证对象信息，即财务报表。财务状况、经营业绩与现金流量属于鉴证对象，而不是鉴证对象信息。18.【答案】A【解析】通常情况下，应当函证应收账款。面对不能实施函证的合理情况，应当实施函证的替代程序，以获取充分、适当的审计证据。19.【答案】D【解析】A中总体可能不完整：验收单仅对应于实物采购，不包括

33、由其它采购交易引起的应付账款；B中总体包含了全部采购交易，从而包含了全部应付账款，可能远远超过了年末应付账款；C中总体不包含未入账应付账款，不满足相关性。20.【答案】D 【解析】管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力，注册会计师通常考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。21.【答案】B 【解析】分析程序在风险评估程序和总体复核中是强制使用的，但在实质性程序中是选择使用的，选项A不正确；细节测试与实质性分析程序都有各自适用的情形，细节测试并不一定会比实质性分析程序更能有效应对认定层次的重大错报风险，选项C不正确；如果被审计单位内部证据可靠，也可以使用被审计单位内部的数据，选项D不

34、正确。22.【答案】C 【解析】选项C，应当将所有已支付现金的项目作为总体。23.【答案】D 【解析】审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿。24.【答案】C 【解析】因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，而非财务总监、财务经理、总经理等。二、多项选择题1.【答案】AB【解析】治理层与管理层对财务报表的责任不随鉴证业务的不同而不同；重要性水平取决于错报是否影响财务报表使用者的决策，与鉴证方式无关。2.【答案】BCD【解析】A：存货披露不完整的影响仅限于财务报表列报与披露的完整性这一项认定，不导致整个财务报表层次的重大错报风险。其它各项的影响都不限于个别

35、具体认定，从而导致财务报表层次的重大错报风险。3.【答案】ABC【解析】按规定，除了A、B、C三个因素外，注册会计师还应当考虑审计证据适用的期间或时点。至于D，在实施审计程序前，尚未发现错报。4.【答案】 ABCD【解析】 以上选项均属于对第三方保管存货的监盘相关程序。5.【答案】 AB【解析】 选项 A，注册会计师应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹；选项B，应当在报告日后六十天内将工作底稿归档，即2016年6月17日前。6.【答案】 ABD【解析】 选项C，随意选样只能在非统计抽样中使用，不能在统计抽样中使用。7.【答案】 BCD【解析】

36、 选项B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部控制设计良好而减少函证的量；选项C，对以电子形式收到的回函，注册会计师和回函者釆用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险，如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性，寄回原件不是必须的要求；选项D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式。8.【答案】 ABCD【解析】 上述选项均属于注册会计师在计划和执行审计工作时

37、保持职业怀疑的作用。9.【答案】 ABC【解析】 选项D属于确定内部审计人员是否可能足以实现审计目的应该评价的一个方面，与内部审计人员的客观性属于并列关系，不是评价内部审计人员客观性时考虑的因素。10.【答案】 ACD【解析】 选项B，针对首次接受委托的审计项目，注册会计师可以考虑选择较低的百分比确定实际执行的重要性。11.【答案】 ABCD【解析】 选项A，选取特定项目与审计抽样属于两种不同的选取测试项目的方法，选取特定项目不能代表总体，故不能推断至总体；选项B，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，实质性分析程序不宜使用审计抽样；选项C，审计抽样保证所有抽样单

38、元都有被选取的机会（反例-PPS抽样中的抽样单元是货币单元，但是样本项目对应的是实物单元的，两者不一样，在此例中，不同金额的样本被选中的机会是不相同的）；选项D，审计抽样基本特征之一是“对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序”，选取全部项目不符合该特征，故其不属于审计抽样。三、简答题1.【答案】（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/由企业转交的回函可靠性不足。（2）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。（3）不恰当。关联实体之间可能串通舞弊，故小额差异也需要进行调查。/小额差异可能是由方

39、向相反的大额差异相互抵消形成的。（4）不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。（5）不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。（6）不恰当。正常情况下，向银行函证均能收到回函，此种情况属于不正常的回函率，属于与函证程序有关的舞弊风险迹象，应该引起A注册会计师的关注考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。2.【答案】情况（1）

40、存在不当之处。穿行测试主要用于了解内部控制，不宜用来测试职责分离。为测试职责分离效果，应观察甲公司与销售有关的人员的活动，以及与这些人员讨论；情况（2）存在不当之处。对授权审批控制留有控制运行轨迹，仅实施询问程序不足以证实控制执行的有效性；情况（3）存在不当之处。空白凭证没有记录内部控制运行情况，不能反映内部控制运行效果。注册会计师应检查已使用的凭证是否存在重号、缺号；情况（4）存在不当之处。注册会计师还应核对销售发票的数量是否与发运凭证一致，销售发票的单价是否与当日经批准的商品价目表一致；情况（5）存在不当之处。仅询问程序无法证实内部控制的执行效果。注册会计师应观察指定人员寄送对账单或者检查

41、顾客回函档案；情况（6）存在不当之处。实质性程序没有发现错报，不能说明相关控制执行有效。注册会计师应当针对赊销审批制定实施控制测试。3.【答案】情况(1)恰当.确定重要性水平是注册会计师对可能影响本期财务报表使用者的经济决策的错报的界定，而不是对这类错报数量和金额的估计；情况(2)不恰当。确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑若干因素的影响；情况(3)恰当。违反存在认定的错报不超过账面余额，账面余额低于明显微小错报临界值的错报可以不实施审计；情况(4)不恰当。主营业务收入属于利润表关键项目，是财务报表使用者经济决策的重要依据，不应因为该项目的错报与其它错报相

42、抵后金额较小而认为不重要；情况(5)不恰当。判断错报是否重大时，还需考虑该错报连同其他错报是否可能影响财务报表使用做出的经济决策；情况(6)不恰当。如果修改后的重要性水平高于计划阶段确定的重要性水平，注册会计师通常无须增加审计证据的数量。4. 【答案】 （1）不恰当。注册会计师不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序；即便在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。（2）不恰当。注册会计师应当考虑存货存放地点清单的完整性。（3）不恰当。盘点日后出库的存货应该纳入盘点范围。（4）不恰当。仅通过实施询问程序不能获取充

43、分、适当的审计证据/A注册会计师可以通过进一步的审计程序，包括查看与这些存货权属相关的证明文件、向第三方函证等，来评估管理层答复的真实性和合理性，以应对可能存在的这些存货已被确认为销售收入但其相关风险和报酬实际尚未转移的重大错报风险。（5）恰当。（6）不恰当。在检查时，A注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；A注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。5. 【答案】 （1）不恰当。注册会计师应当在风险评估阶段使用分析程序，而不是选择运用。（2）恰当。（3）不恰当。应该以该应付账款项目的实际执行的重要性作为已记录金

44、额与预期值之间可接受的差异额。（4）不恰当。A注册会计师应该对乙公司执行下列一项或多项审计工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。（5）不恰当。应当针对200万元的差异进行调查。（6）不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核总体复核分析程序是必要程序。6.【答案】（1）情况（1）不恰当。注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非所有的内部控制；（2）情况（2）不恰当。薄弱的控制环境对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露；（3）情况（3）不恰当。仅实施询问程序并不足以确定控制是否得到执行；（4）情况（4）不恰当。特别风险很少受常规控制的影响。注册会计师应了解专门针对特别风险设计和实施的控制；（5）情况（5）不恰当。在确认控制设计合理的基础上，还应确认内部控制已得到执行，才能考虑实施控制测试；（6）情况（6）不恰当。仅根据对内部控制的了解，注册会计师尚不能得出控制风险低的结论。16