第二章 工业企业成本核算概述.doc

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1、第二章 工业企业成本核算概述一、成本会计具体内容 狭义的 成本核算 广义的 成本核算 成本预测 成本决策 成本规划或计划、预算 成本控制 成本分析和考核 成本检查（成本审计或费用稽核）二、 成本核算的基础工作 原始记录制度（产量、工时、各种耗费） 定额管理制度 计量验收制度 内部结算制度三、成本核算要求 划分收益性支出与资本性、营业外支出界限 划分生产费用与期间费用界限 划分各会计期间费用的界限 划分各产品间的费用 划分完工产品与在产品界限 根据管理要求设置成本核算对象和选用适当的成本核算方法。四、成本核算基本程序 要素费用归集与产品成本计算两阶段 要素费用归集 将要素费用分别归集到产品成本项

2、目中 产品成本计算 计算各产品在产品成本 计算各产品完工产品成本五、 制造业成本核算具体程序 确定成本核算对象（成本核算对象决定成本计算方法） 设置成本项目（根据管理上的要求设置） 设置成本核算账户 要素费用归集和登记账簿 完工产品与在产品间费用分配 结转完工厂品成本六、成本核算明细账户 基本生产成本明细账户按成本核算对象设置，按成本项目设置多栏式，或定制账页。 辅助生产成本明细账户按辅助车间设置，按成本项目设置多栏式，或定制账页。 制造费用明细账户一般按车间设置，按费用项目设置多栏式或三栏式。 废品损失和停工损失明细账可以与生产成本明细账户一致，也可以不设置明细账。 其他均单独设账会计分录：

3、借：生产成本基本生产成本某产品（直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用） 辅助生产成本某车间（直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用） 制造费用基本生产车间（材料费、人工费、燃料及动力费、折旧费） 辅助生产车间（材料费、人工费、燃料及动力费、折旧费） 管理费用 销售费用贷：原材料 应付职工薪酬 应付账款第三章 要素费用的核算费用要素：外购材料、外购燃料和动力、工资及工资附加费、折旧费、利息支出、税金成本要素：直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用、废品损失、停工损失一、材料费用的核算（一）归集实际成本法：加权平均、移动加权平均、先进先出、个别计价计划成本法（二）分配分配标准：定额消耗量、

4、定额成本、产品产量、产品重量1定额消耗量比例分配法材料消耗量分配率原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率材料价格P53 例3-32产品产量比例分配法材料费用分配率=总材料费用/产品实际产量之和某种产品应分配的材料费用该产品实际产量材料费用分配率P54 例3-43产品重量比例分配法材料费用分配率=总材料费用/产品实际重量之和某种产品应分配的材料费用该产品实际重量材料费用分配率4定额成本比例分配法材料费用分配率=总材料费用/各产品材料定额成本之和某种产品应分配的材料费用该产品材料定额成本材料费用分配率P55 例3-6（三）账务

5、处理原始凭证：材料费用分配表（按部门编）、材料费用分配汇总表 P55 表3-9、表3-10教材更正会计分录：借：生产成本基本生产成本某产品（直接材料） 辅助生产成本某车间（直接材料） 制造费用基本生产车间（材料费） 辅助生产车间（材料费） 管理费用 销售费用 贷：原材料二、燃料及动力的核算（一）分配分配标准：生产工时、机器工时、定额耗用量（二）账务处理会计分录：借：生产成本基本生产成本某产品（燃料及动力） 辅助生产成本某车间（燃料及动力） 制造费用基本生产车间（燃料及动力费） 辅助生产车间（燃料及动力费） 管理费用 销售费用 贷：应付账款三、工资费用的核算（一）分配分配标准：生产工时、定额工时

6、（二）账务处理原始凭证：工资结算汇总表、工资费用分配汇总表 P66 表3-13、表3-14 教材更正会计分录：借：生产成本基本生产成本某产品（直接人工） 辅助生产成本某车间（直接人工） 制造费用基本生产车间（人工费） 辅助生产车间（人工费） 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬四、折旧费的核算原始凭证：折旧费用分配汇总表 P71 表3-17 教材更正会计分录：借： 制造费用基本生产车间（折旧费） 辅助生产车间（折旧费） 管理费用 销售费用其他业务支出 贷：累计折旧五、期间费用的核算三大期间费用、税金第四章 辅助生产费用的核算一、特点1对内提供服务2辅助生产部门间相互提供服务3核算方法有差异（能

7、入库的产品、不能入库的产品）4构成产品成本（补充的成本要素）二、归集1辅助生产费用要素：外购材料、外购燃料和动力、工资及工资附加费、折旧费、修理费等2辅助生产成本要素：直接材料、直接人工、制造费用、其他辅助生产部门转入费用3账户设置设制造费用明细账借： 制造费用基本生产车间（折旧费） 辅助生产车间（折旧费） 管理费用 销售费用其他业务支出 贷：累计折旧借：生产成本辅助生产成本辅助生产车间（制造费用）贷：制造费用辅助生产车间（折旧费）不设制造费用明细账（用“生产成本辅助生产成本”代替）借： 制造费用基本生产车间（折旧费） 生产成本辅助生产成本辅助生产车间（制造费用） 管理费用 销售费用其他业务支

8、出 贷：累计折旧4归集记账原始凭证：辅助生产明细账（按辅助生产部门编制）P79 表4-1借：生产成本辅助生产成本辅助生产车间（直接材料）辅助生产车间（直接人工）辅助生产车间（制造费用） 贷： 原材料应付职工薪酬制造费用辅助生产车间（折旧费）三、分配借：生产成本基本生产成本某产品（辅助成本） 制造费用基本生产车间（辅助生产费用） 管理费用 销售费用 贷：生产成本辅助生产成本某辅助生产车间1直接分配法要点：辅助生产部门内部不加入分配适用于没有交互服务或交互服务较少的企业计算不够精确，但是计算比较简便。P82 例4-12一次交互分配法要点：分两次进行分配，第一次按全部劳务计算分配率，但只进行交互分配

9、，第二次调整费用后，按对外劳务计算对外分配的分配率。两次分配率的含义不同表格设计比较难适用面广第一阶段交互分配： 分配率1=直接费用/劳务量总量第二阶段直接分配： 分配率2=（直接费用+分配转入数分配转出数）/对外提供的劳务量P72 例4-23计划成本分配法要点：按计划价格分，差异单独列示，或合并在管理费用。差异一般不分配，由管理费用负担计算简便计划价格要求精确一点。P85 例4-34代数分配法要点：列出多元的联立方程组计算计算得到的分配率进行分配计算精确适用性广不符合会计的要求，没有留下可以验证的计算过程。P87 例4-4第五章 制造费用的核算一、 制造费用的归集费用类别或项目（制造费用明细

10、账专栏） 薪酬 折旧费 固定资产修理费用 生产单位办公费、差旅费 机物料消耗和低值易耗品摊销 水电费 其他二、制造费用分配（一）记账借：生产成本基本生产成本A产品（制造费用）B产品（制造费用） 贷：制造费用基本生产车间借：生产成本辅助生产成本某车间（制造费用） 贷：制造费用辅助生产车间（二）制造费用的分配标准 实际工时 定额工时 产量 原材料消耗 生产工人工资 其他（三）制造费用的分配方法1生产工时比例法定义：按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。 制造费用分配率制造费用总额/车间产品生产工时总额 某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时制造费用分配率特点：是较为常用的一种

11、分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的正确、可靠。【例5-1】某企业基本生产车间制造费用明细账所记分配前的费用余额为21 000元，其中甲产品生产工时为13 000小时，乙产品生产工时7 000小时，计算分配如下：甲产品应分配的制造费用=13 0001.05=13 650（元）乙产品应分配的制造费用=7 0001.05=7 350（元）2生产工人工资比例法定义：又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。制造费用分配率制造费用总额/车间产品生产工人工资总额某

12、种产品应分配的制造费用该种产品生产工人工资制造费用分配率特点：核算工作简便。适用于各种产品生产机械化的程度大致相同情况。3机器工时比例法定义：按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。适用范围：适用于机械化程度较高的车间。4按年度计划分配率分配法定义：按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。年度计划分配率年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额某月某产品制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率特点和适用范围：核算工作简便。特别适用于季节性生产的车间，便于进行成本分析。但是，采用这种分配方法要求计划工作水平较高。 【例5-2】某工

13、业企业某车间全年制造费用计划为234 000元；全年各种产品的计划产量为：A产品19 000件，B产品14 000件；单件产品的工时定额为：A产品5小时，B产品7小时。5月份的实际产量为：A产品1 800件，B产品1 200件；该月实际制造费用为20 600元。(1) （2） （3） （4）该月A产品制造费用=9 0001.2=10 800（元） 该月B产品制造费用=8 4001.2=10 080（元）该车间应分配转出的制造费用为：10 800+10 080=20 880（元）【例5-3】企业一车间全年计划制造费用额为24 000元，各种产品全年定额工时为30 000小时。12月份甲产品实际工

14、时为1 600小时，乙产品实际工时为950小时。年末核算时，该车间全年共发生制造费用24 500元。1至11月份按计划分配率分配的制造费用甲产品为13 340元，乙产品为9 650元。 差异额=24 500-（13 340+1 280+9 650+760）= -530（元） 第六章 废品损失和停工损失的核算一、废品损失1概念界定广义的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。狭义的废品及废品损失，仅指在生产过程中产生的废品和废品损失。经过质量部门鉴定需要返修、可以降价出售的不合格品的成本与合格品的成本相同；其降价损失，应在计算销售

15、损益时体现，不应作为废品损失处理。产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，属于管理上的问题，应先计入“待处理财产损溢”账户，报经批准后转作管理费用，不作为废品损失处理。实行包退、包修、包换、“三包”的企业，在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，包括修理费、退修或调换产品的运杂费，退回报废产品的实际成本减去残值后的净损失，也应计入管理费用，不包括在废品损失内。2 废品损失分类： 可修复废品（技术上及经济上）与不可修复废品 料废与工废3废品损失成本组成 可修复废品（修复耗用的料、工、费） 不可修复废品（报废的原材料（扣除残值），损失的人工费（扣除赔偿）、损失的制造费用） 4账户设置设

16、废品损失总账，按产品类别设明细账，按费用来源设专栏；在成本项目中应增设“废品损失”项目。废品损失某产品（直接材料、直接人工、制造费用）5不可修复废品的归集和和分配1）按定额成本（计划成本）估计废品损失额 按定额从基本生产成本中转出 扣除残值（定额数）、赔偿后，转回基本生产成本2） 按实际成本估计废品损失额 按实际成本从基本生产成本中扣除 扣除残值、赔偿后，转回基本生产成本6可修复废品的归集和和分配归集：仅归集废品返修发生的修复费用分配：修复费用净额（扣除残值及赔偿后）直接转入基本生产成本二、停工损失（一）归集1账户设置设停工损失总账，按车间设明细账，按费用来源设专栏；在成本项目中应增设“停工损

17、失”项目。停工损失某车间（直接材料、直接人工、制造费用）2归集借：停工损失某车间（直接材料）停工损失某车间（直接人工）停工损失某车间（制造费用）贷：原材料 应付职工薪酬制造费用（二）分配生产成本：停电、设备故障停工损失制造费用：季节性、修理期间停工损失营业外支出：计划减产停工、自然灾害停工损失借：生产成本基本生产成本产品（停工损失） 制造费用某车间（停工损失） 营业外支出贷：停工损失某车间 第七章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配一、相关概念界定完工产品：加工完毕及能够对外出售在产品：未加工完毕半成品：未加工完毕但能够对外出售二、常用等式月初在产品数量本月投入的生产数量本月完工产品数

18、量月末在产品数量月初在产品生产费用（月初在产品成本）本月发生的生产费用本月完工产品成本月末在产品成本月末在产品定额消耗量月初在产品定额消耗量本月投入的定额消耗量本月完工产品定额消耗量月末在产品定额成本月初在产品定额成本本月投入的定额成本本月完工产品定额成本二、选择分配方法的依据企业应该根据如下一些条件选择既合理又简便的分配方法：1.在产品数量的多少2.各月在产品数量变化的大小3.各项费用比重的大小4.定额管理基础的好坏等三、分配方法（一）不计算在产品成本法 内容：采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。适用范围：各月末在产品数量很小，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小

19、，管理上不要求计算在产品成本，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本。（二）按年初数固定计算在产品成本法 内容：采用这种分配方法时，各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变。适用范围：适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本的差额，对完工产品成本的影响不大，为了简化核算工作，同时又反映在产品占用的资金，各月在产品成本可以按年初数固定计算。（三）在产品按所耗原材料费用计价法内容：月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部计入完工产品成本。适用范围：适用于各月末在产品数

20、量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。【例1】某工业企业某种产品的月末在产品只计算原材料费用。其月初在产品原材料费用（即月初在产品成本）为4 890元；本月发生原材料费用为9 830元，工资及福利费等加工费用共为1 230元，本月完工产品760件，月末在产品390件。原材料是在生产开始时一次投入的，因而每件完工产品和不同完工程度的在产品所耗用的原材料数量相等，原材料费用可以按完工产品和月末在产品的数量比例分配。分配计算如下：原材料费用分配率（元）（元）（元）（四）约当产量比例法 1内容：将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，

21、然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。在产品约当产量在产品数量完工百分比某项费用分配率该项费用总额/（完工产品产量在产品约当产量）完工产品该项费用完工产品数量费用分配率在产品该项费用在产品约当产量费用分配率费用总额完工产品费用2在产品完工程度 （1）人工费及制造费用约当产量的完工率1）平均计算（50%）应用条件：各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度。2）各工序分别测定完工率（按工时定额测定）应用条件：各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差较大。（2）材料费约当产量的完

22、工率1）原材料在生产开始时一次投入：100%2）原材料随着生产进度陆续投入，投料程度与工时投入进度一致：按工时定额测定3）原材料随着生产进度陆续投入，投料程度与工时投入进度不一致：按材料定额测定4）原材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次投入：按材料定额测定【例2】某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60%；月初在产品和本月原材料费用共计45000元，工资及福利费等加工费为21000元。原材料是在生产开始时一次投入，原材料费用按照完工产品和月末在产品数量比例分配，工资及福利费等加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。分配计算如

23、下：（1）计算月末在产品人工费及制造费用约当产量月末在产品约当产量1506090（件）（2）原材料费用分配原材料费用分配率=4500/(750+150)=50完工产品原材料费用7505037500（元）在产品原材料费用150507500（元）（3）工资及福利费等加工费用分配工资及福利费等分配率21000（75090）25完工产品工资及福利费7502518750（元）在产品工资及福利费9025=2250（元）（4）计算完工产品和在产品成本完工产品成本375001875056250（元）在产品成本750022509750（元）（五）在产品按完工产品成本计算法内容：将在产品视同完工产品分配费用。适用

24、范围：适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。（六）在产品按定额成本计价法内容：按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。适用范围：适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。（七）定额比例法内容：产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。适用范围：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。定额比例法特点：分配结果比较正确，同时还便于将实

25、际费用与定额费用进行比较，考核和分析定额的执行情况。 第八章 产品成本计算方法概述一、生产的特点（一）工艺过程特点1单步骤生产：亦称简单生产，是指生产工艺过程不能间断、不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产。2多步骤生产：亦称复杂生产，是指生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。（二）生产组织特点1大量生产指不断地重复生产相同产品的生产。 （品种唯一、数量很大）2成批生产指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。大批生产（品种唯一、数量较大）小批生产（品种唯一、数量较少）3单件生产是指根据订货单位的要求，生产个别的、特殊的产品的生产。（品种唯一

26、、数量唯一）二、成本管理要求（便于分析、考核及决策）1按品种计算产品成本（必选）2按批别或订单计算产品成本3按生产步骤计算产品成本三、生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响1对成本计算对象的影响基本的成本计算对象：品种、批别（订单）、生产步骤小结：量大的：用品种法 量小的：用分批法 多步骤且要求计算步骤成本的：分步法多步骤且不要求计算步骤成本的：品种法或分批法2对产品成本计算期的影响量大的：成本计算期与生产周期不一致 量小的：成本计算期与生产周期一致3对完工产品与在产品之间费用分配的影响四、产品成本计算的基本方法1品种法：以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单步骤的大量生产，

27、也可用于不需要分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。获得的信息：品种成本2分批法：以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。获得的信息：批次成本、品种成本3分步法：以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于大量、大批的多步骤生产。获得的信息：步骤成本、品种成本五、产品成本计算的辅助方法1定额法：为了加强定额管理，将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算的产品成本计算方法。2分类法：在产品品种、规格繁多的工业企业中，为了简化成本计算工作使用的一种简便的产品成本计算方法。3变动成本法4标准成本法5作业成本法第十章

28、 产品成本计算的辅助方法一、分类法1概念：以产品类别为成本计算对象，归集生产费用，计算各类产品总成本和类内各种产品成本的方法。2计算程序以产品类别为成本计算对象设置和登记产品成本明细账计算各类产品总成本和类内产品成本3划分类内产品成本的方法 常用的分配标准：定额消耗量、定额工时、定额费用、产品出厂价、产品的体积、重量、长度等常用方法：定额比例法和系数法二、定额法1概念：以定额成本为基础，根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算相结合的方法。计划成本：计划期内不变（平均）定额成本：有变动（点数）产品的实际成本产品定额成本脱离定额差异材料成本差异定额变动差异

29、 2特点以事先制订的产品定额成本作为成本控制目标和成本计算的基础将每项生产费用都划分为定额费用和脱离定额差异进行核算 运用定额成本、脱离定额差异和定额变动差异的关系计算产品实际成本 计算工作量大3适用范围企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好；产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。三、变动成本法1概念成本习性指成本与业务量之间的依存关系。固定成本指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。变动成本指其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。总成本习性模型总成本固定成本总额变动成本总额固定成本总额单位变动成本业务量2变动成本法的优点和局限性（1

30、）优点 有利于进行本量利分析和短期决策 有利于加强成本控制和科学地进行成本分析 能促使管理部门注重销售，防止盲目生产 可以简化产品成本的计算（2）局限性不符合传统成本概念的要求不能适应长期决策的需要不便于价格决策改用变动成本法时会影响有关方面的利益变动成本与固定成本的划分比较困难四、标准成本法1标准成本法的特点预先制定产品成本项目的标准成本按标准成本进行产品成本核算计算各成本项目实际成本与标准成本的各种差异，设立各种成本差异科目进行归集，并借以对产品成本进行控制和考核2成本差异的计算分析（1）直接材料成本差异的计算分析（1）（2） 材料价格差异（2）（3） 材料用量差异（1）实际价格实际用量（

31、2）标准价格实际用量（3）标准价格标准用量（1）（3）材料成本差异（2）直接人工成本差异的计算分析（1）（2）直接人工工资率差异（2）（3）直接人工效率差异（1）实际工资率实际工时（2）标准工资率实际工时（3）标准工资率标准工时（1）（3）直接人工成本差异（3）变动制造费用差异的计算分析 变动制造费用差异（实际分配率实际工时）（标准分配率标准工时） 实际变动制造费用标准变动制造费用 变动制造费用差异变动制造费用开支差异变动制造费用效率差异其中： 变动制造费用开支差异（实际分配率实际工时）（标准分配率实际工时） 变动制造费用效率差异（标准分配率实际工时）（标准分配率标准工时）（4）固定制造费用差

32、异的计算分析 （1）（2） 固定制造费用开支差异（2）（3） 固定制造费用能力差异（3）（4） 固定制造费用效率差异（1）实际分配率实际工时（2）标准分配率预算工时（3）标准分配率实际工时（1）（4）固定制造费用差异（4）标准分配率标准工时3标准成本的账务处理“生产成本”、“库存商品”等账户可以只登记标准成本，设置各种成本差异账户，分别核算各种差异会计期末对成本差异进行处理五、作业成本法1基本概念作业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项。作业成本法以作业为基础计算和控制成本的一种成本核算方法和成本管理制度。2基本程序在作业分析的基础上，确认作业，划分作业中心以作业中心为成本库归集费用将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或劳务上，计算出产品或劳务的成本3应用直接材料、直接人工：按统一标准分配制造费用：按作业划分不同组成部分，对各部分分别适用不同标准分配4适用条件 生产自动化程度高 制造费用占成本比例较高 作业种类较多会计电算化程度较高