中级财务会计一.ppt

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1、中级财务会计一 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望(一)考核对象及考核依据：本课程依据的是本课程依据的是中级财务会计（第中级财务会计（第3 3版）版）（杨有红主编）（杨有红主编），它是为中央广播电视大学，它是为中央广播电视大学 专科教育专科教育 会计专业会计专业 和金融专业（金和金融专业（金融与财务方向）的学生开设的专业课。融与财务方向）的学生开设的专业课。第一至八章为第一至八章为中级财务会计（一）中级财务会计（一），是这学期的学习内容；是这学期的学习

2、内容；第九章以后为第九章以后为中级财务会计（二）中级财务会计（二），是我们下学期将要学习的内容。是我们下学期将要学习的内容。【教学大纲教学大纲】(二)考核方式及考试形式 1.31 期末考试形成性考核平时作业，包括4次书面作业成绩占课程合成成绩的70%闭卷笔试成绩占课程合成成绩的30%【教学大纲教学大纲】1.31本课程是一门专业课，要求学生在学完本课程后，能够牢固掌握本课程本课程是一门专业课，要求学生在学完本课程后，能够牢固掌握本课程的基本知识，并具有应用所学知识说明和处理实际问题的能力。据此，本课程的基本知识，并具有应用所学知识说明和处理实际问题的能力。据此，本课程的考试着重基本知识考查和应用

3、能力考查两个方面，包括识记、理解、应用三的考试着重基本知识考查和应用能力考查两个方面，包括识记、理解、应用三个层次。各层次含义如下个层次。各层次含义如下：识记：识记：指学习后应当记住的内容，包括概念、原则、方法等。这是最低层指学习后应当记住的内容，包括概念、原则、方法等。这是最低层次的要求。次的要求。理解：理解：指在识记的基础上，全面把握基本概念、基本原则、基本方法，并指在识记的基础上，全面把握基本概念、基本原则、基本方法，并能表达其基本内容和基本原理，能够分析和说明相关问题的区别与联系。这是能表达其基本内容和基本原理，能够分析和说明相关问题的区别与联系。这是较高层次的要求。较高层次的要求。应

4、用：应用：指能够用学习过的知识分析、计算和处理涉及一两个知识点或多个指能够用学习过的知识分析、计算和处理涉及一两个知识点或多个知识点的会计问题，包括简单应用和综合应用。知识点的会计问题，包括简单应用和综合应用。（三）考核内容：【教学大纲教学大纲】1.31(四)试题类型与结构及分值：1、单项选择题，占、单项选择题，占25%左右。左右。2、多项选择题，占、多项选择题，占15%左右。左右。3、简答题，占、简答题，占10%左右。左右。4、会计核算业务题，占会计核算业务题，占55%左右。左右。本课程期末考试可以本课程期末考试可以携带计算工具携带计算工具。(六)其他说明：(五)答题时限：本课程考试时间为本

5、课程考试时间为90分钟。分钟。【教学大纲教学大纲】1.31本课程以财务会计的目标为导向、以对外报告的会计信息生本课程以财务会计的目标为导向、以对外报告的会计信息生成为主线、以四项会计假设为前提、以资产要素的内容为结构，成为主线、以四项会计假设为前提、以资产要素的内容为结构，在阐述财务会计目标、特征的基础上，对资产会计要素的核算方在阐述财务会计目标、特征的基础上，对资产会计要素的核算方法进行详细说明。法进行详细说明。根据课程的性质和特点，本课程对基本知识和基本理论的教根据课程的性质和特点，本课程对基本知识和基本理论的教学要求分为了解和理解两个层次，对基本方法和技能的教学要求学要求分为了解和理解两

6、个层次，对基本方法和技能的教学要求分为了解和掌握两个层次。具体内容分为分为了解和掌握两个层次。具体内容分为8章，下面我们按章节章，下面我们按章节来学习来学习（七）课程考核内容：【教学大纲教学大纲】第一章总论教学目的与要求：教学目的与要求：第一节财务会计的特征第一节财务会计的特征第二节财务报表的使用者对信息的要求第二节财务报表的使用者对信息的要求第三节会计要素及其确认与计量第三节会计要素及其确认与计量第四节会计信息的质量特征第四节会计信息的质量特征第五节中级财务会计的内容第五节中级财务会计的内容通过本章学习，学生应通过本章学习，学生应理解理解财务会计的基本特征；财务会计的基本特征；了解了解财务报

7、表的使用者对信息财务报表的使用者对信息的要求；的要求；理解理解会计要素确认的基本标准、现行会计实务中可供选择的五种会计计量属性、会计要素确认的基本标准、现行会计实务中可供选择的五种会计计量属性、会计信息的质量特征；会计信息的质量特征；了解了解中级财务会计的内容。中级财务会计的内容。教教学学内内容：容：一、以企业外部的报表使用者为直接的服务对象二、有一套约定俗成的会计程序和方法三、有一套系统的规范体系一、可理解性二、可靠性三、相关性四、可比性一、投资者二、债权人三、企业管理当局四、企业职工五、政府部门一、会计要素二、会计要素确认三、会计要素计量【教学大纲教学大纲】第二章货币资金教学目的与要求：教

8、学目的与要求：通过本章学习，学生应通过本章学习，学生应了解了解货币资金的范围，货币资金的范围，理解理解内部控制制度、库存现金与银行内部控制制度、库存现金与银行存款的管理；存款的管理；掌握掌握库存现金收支的核算、备用金的核算、库存现金清查与银行存款的核对；库存现金收支的核算、备用金的核算、库存现金清查与银行存款的核对；掌握掌握银行转账结算方式和其他货币资金的内容及其核算银行转账结算方式和其他货币资金的内容及其核算教学内容：教学内容：第一节货币资金管理第一节货币资金管理第二节库存现金第二节库存现金第三节银行存款第三节银行存款第四节其他货币资金第四节其他货币资金一、库存现金的管理与控制二、库存现金的

9、会计处理一、银行存款管理与控制二、银行存款的会计处理三、企业与银行帐户的核对四、银行存款的入账时间一、货币资金的内容及其特点二、货币资金管理的意义三、货币资金收支的控制一、其他货币资金的内容及其管理二、其他货币资金的会计处理【教学大纲教学大纲】第三章应收及预付款项一、应收票据的计价与会计处理二、应收票据的贴现三、应收票据的转让教学内容：教学内容：第一节应收票据第一节应收票据第二节应收账款第二节应收账款第三节预付账款及其他应收款第三节预付账款及其他应收款第四节长期应收款第四节长期应收款第五节坏账第五节坏账教学目的与要求：教学目的与要求：通过本章学习，学生应通过本章学习，学生应理解理解应收账款的性

10、质与范围、应收票据的种类；应收账款的性质与范围、应收票据的种类；掌掌握握应收账款发生、收回以及发生坏账的核算、应收票据尤其是应收票据贴现的核应收账款发生、收回以及发生坏账的核算、应收票据尤其是应收票据贴现的核算、其他应收款的内容以及预付账款核算的账户设置；算、其他应收款的内容以及预付账款核算的账户设置；了解了解应收账款的抵借、出应收账款的抵借、出售与明细核算、长期应收款的核算，预付及其他应收款的核算。售与明细核算、长期应收款的核算，预付及其他应收款的核算。一、坏账的确认二、坏账的核算方法三、估计坏账的方法一、应收账款的确认与计量二、应收账款的会计处理三、应收账款的抵借、转让、出售与收回一、预付

11、账款二、其他应收款【教学大纲教学大纲】1.31 坏账损失的核算坏账损失的核算1、直接转销法：、直接转销法：要求在坏账损失要求在坏账损失实际发生实际发生时时，直接直接借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。（1）该法核算简单，不需要设置）该法核算简单，不需要设置“坏账准备坏账准备”科目；科目；（2）不符合权责发生制原则、配比原则和谨慎性原则；）不符合权责发生制原则、配比原则和谨慎性原则；（3）如果已冲销的应收账款以后又收回，应作两笔会计分录，即）如果已冲销的应收账款以后又收回，应作两笔会计分录，即先借记先借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记

12、“资产减值损失资产减值损失”科目；然后再借科目；然后再借记记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。2、备抵法、备抵法:要求在坏账损失要求在坏账损失实际发生实际发生前前，就按照权责发生制原则，就按照权责发生制原则估计损失估计损失，并同时形成坏账准备，并同时形成坏账准备，借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目；待坏账损失科目；待坏账损失实际发生时实际发生时，再冲减，再冲减坏账准备。借记坏账准备。借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。估计坏账损失的方法：估计坏账损失的方法：应收账款余额百

13、分比法应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法、账龄分析法和销货百分比法 1.31 坏账损失的核算坏账损失的核算备抵法备抵法:应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法1、长兴公司、长兴公司2008年年首次计提坏账准备，首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余当年年末的应收账款余额为额为100000元，坏账准备的计提比例为元，坏账准备的计提比例为5。借：资产减值损失借：资产减值损失5000贷：坏账准备贷：坏账准备50002、若若2009年年10月长兴公司实际月长兴公司实际发生坏账损失发生坏账损失4000元元；当年年末；当年年末应收账款余额为应收账款余额为120000元。元。（1）2009年年

14、10月月借：坏账准备借：坏账准备4000贷：应收账款贷：应收账款4000（2）2009年底年底“坏账准备坏账准备”账户贷方应保持余额账户贷方应保持余额=1200005=6000（元）；（元）；计提前计提前“坏账准备坏账准备”账户的余额（贷方）账户的余额（贷方）=50004000=1000（元）；（元）；因此应因此应补提补提5000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失5000贷：坏账准备贷：坏账准备5000年底：年底：坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额=应收账款年末余额应收账款年末余额计提比例计提比例【案例案例】1.31 坏账损失的核算坏账损失的核算备抵法备抵法:应收账款余额百分比法应收账款余

15、额百分比法1、长兴公司、长兴公司2008年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000元，坏元，坏账准备的计提比例为账准备的计提比例为5。借：资产减值损失借：资产减值损失5000贷：坏账准备贷：坏账准备50002、若若2009年年10月长兴公司月长兴公司实际发生坏账损失实际发生坏账损失6000元元；当年年末；当年年末应收账款余额为应收账款余额为120000元。元。（1）2009年年10月月借：坏账准备借：坏账准备6000贷：应收账款贷：应收账款60002009年末年末“坏账准备坏账准备”账户贷方应保持余额账户贷方应保持余额=1200005=

16、6000（元）；（元）；计提前计提前“坏账准备坏账准备”账户的余额（贷方）账户的余额（贷方）=50006000=-1000（元）；（元）；因此应补提因此应补提7000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失7000贷：坏账准备贷：坏账准备7000年底：年底：坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额=应收账款年末余额应收账款年末余额计提比例计提比例【案例案例】1.31 坏账损失的核算坏账损失的核算备抵法备抵法:应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法1、长兴公司、长兴公司2008年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000元，坏元，坏账准备的计提比

17、例为账准备的计提比例为5。2、2009年年10月长兴公司实际发生坏账损失月长兴公司实际发生坏账损失4000元；当年年末应收账款余额为元；当年年末应收账款余额为120000元。元。3、若、若2010年年10月长兴公司月长兴公司上年确认的坏账损失上年确认的坏账损失4000元又收回元又收回；当；当年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为150000元。元。（1）2010年年10月月借：应收账款借：应收账款4000贷：坏账准备贷：坏账准备4000借：银行存款借：银行存款4000贷：应收账款贷：应收账款4000（2）2010年底年底“坏账准备坏账准备”账户贷方应保持余额账户贷方应保持余额=1500005

18、=7500（元）；（元）；计提前计提前“坏账准备坏账准备”账户余额（贷方）账户余额（贷方）=60004000=10000（元）；（元）；因此应因此应冲销冲销10000-7500=2500元。元。借：坏账准备借：坏账准备2500贷：资产减值损失贷：资产减值损失2500年底：年底：坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额=应收账款年末余额应收账款年末余额计提比例计提比例【案例案例】坏账损失的核算坏账损失的核算备抵法备抵法:应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法1、长兴公司、长兴公司2008年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000元，坏账准备的计

19、提比例为元，坏账准备的计提比例为5。2、2009年年10月长兴公司实际发生坏账损失月长兴公司实际发生坏账损失4000元；当年年末应收元；当年年末应收账款余额为账款余额为120000元。元。3、2010年年10月长兴公司上年确认的坏账损失月长兴公司上年确认的坏账损失4000元又收回；当年年末应收账款余额为元又收回；当年年末应收账款余额为150000元。元。4、2011年年8月长兴公司再次月长兴公司再次实际发生坏账损失实际发生坏账损失3500元元；当年年末；当年年末应收账款余额为应收账款余额为80000元。元。（1）2011年年8月月借：坏账准备借：坏账准备3500贷：应收账款贷：应收账款3500

20、（2）2011年底年底“坏账准备坏账准备”账户贷方应保持余额账户贷方应保持余额=800005=4000（元）；（元）；计提前计提前“坏账准备坏账准备”账户余额（贷方）账户余额（贷方）=75003500=4000（元）；（元）；因此既不补提也不冲销，即不需要进行会计处理。因此既不补提也不冲销，即不需要进行会计处理。年底：年底：坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额=应收账款年末余额应收账款年末余额计提比例计提比例【案例案例】坏账损失的核算坏账损失的核算备抵法备抵法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法1、首次计提坏账准备、首次计提坏账准备2、实际发生坏账损失、实际发生坏账损失003、往年确认的坏账损

21、失又收回、往年确认的坏账损失又收回年底：年底：坏账准备坏账准备贷方贷方余额余额=应收账款年末余额应收账款年末余额计提比例计提比例借：资产减值损失借：资产减值损失XXXX贷：坏账准备贷：坏账准备XXXX借：坏账准备借：坏账准备XXXX贷：应收账款贷：应收账款XXXX借：应收账款借：应收账款XXXX贷：坏账准备贷：坏账准备XXXX借：银行存款借：银行存款XXXX贷：应收账款贷：应收账款XXXX4、再次计提坏账准备、再次计提坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失XXX贷：坏账准备贷：坏账准备XXX贷：坏账准备贷：坏账准备XXX借：资产减值损失借：资产减值损失XXX第四章第四章存货存货教学目的与要求

22、：教学目的与要求：通过本章学习，学生应通过本章学习，学生应理解理解存货的确认条件、概念与范围；存货的确认条件、概念与范围；了解了解存货的性存货的性质与分类；质与分类；掌握掌握存货的初始计量及发出存货的各种计价方法；存货的初始计量及发出存货的各种计价方法；掌握掌握原材料、库存原材料、库存商品的核算方法；商品的核算方法；了解了解周转材料与委托加工物资的核算；周转材料与委托加工物资的核算；理解理解存货的期末计价，存货的期末计价，掌握掌握期末存货的盘点、期末计价的核算。期末存货的盘点、期末计价的核算。一、存货的概念与分类二、取得存货的计价三、发出存货的计价一、进价核算法二、售价核算法第一节存货概述第一

23、节存货概述第二节原材料第二节原材料第三节库存商品第三节库存商品第四节其他存货第四节其他存货第五节期末存货的盘点与计价第五节期末存货的盘点与计价教学内容：教学内容：一、周转材料二、委托加工物资一、原材料按实际成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算一、期末存货的盘点二、期末存货的计价教学大纲教学大纲发出存货的计价方法发出存货的计价方法1、个别计价法个别计价法也称也称个别认定法或具体辨认法个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存货，是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账所属购进批次或生产批次入账时的实际成本时的实际成本进

24、行确定的一种方法。由于采用该方法要求各批发出存货进行确定的一种方法。由于采用该方法要求各批发出存货必须可以逐一辨认所属的购进批次或生产批次，因此需要对每一存货的必须可以逐一辨认所属的购进批次或生产批次，因此需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。特点特点：成本成本流转和流转和实物实物流转流转完全一致完全一致，因而能，因而能准确准确地反映本期发出存货地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。但采用该方法和期末结存存货的成本。但采用该方法必须具备详细的存货收、发、存必须具备详细的存货收、发、存记录，日常核算非常繁琐，存货实

25、物流转的操作程序也相当复杂。记录，日常核算非常繁琐，存货实物流转的操作程序也相当复杂。个别计价法个别计价法适用于适用于不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重的存货的计价，如房产、船舶、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。物品。（二）（二）发出存货的计价方法发出存货的计价方法1、个别计价法个别计价法2、先进先出法先进先出法以以先入库的存货先发出先入库的存货

26、先发出去这一存货实物流转假设去这一存货实物流转假设为前提为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。特点特点：可以：可以随时确定随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本的计发出存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本的计算的及时性，并且算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较确定的，比较接近接近现行的现行的市市场场价

27、价值。值。采用该方法计价，有时对同一批发出存货要采用两个或两个以上的单位采用该方法计价，有时对同一批发出存货要采用两个或两个以上的单位成本计价，成本计价，计算繁琐计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。，对存货进出频繁的企业更是如此。在物价上涨期间，在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值，反之会低估当期利润和存货价值。会高估当期利润和存货价值，反之会低估当期利润和存货价值。发出存货的计价方法发出存货的计价方法1、个别计价法个别计价法2、先进先出法先进先出法3、月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以月初结存存货数量和本月各批收入存货数是指以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数，计

28、算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发出存货成本量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。和期末结存存货成本的一种方法。加权平均单位成本加权平均单位成本=特点：特点：由于加权平均单位成本往往不能除尽，为了保证期末结存商品的数量、由于加权平均单位成本往往不能除尽，为了保证期末结存商品的数量、单位成本与总成本的一致性，应先按加权平均成本计算期末结存商品成本，然单位成本与总成本的一致性，应先按加权平均成本计算期末结存商品成本，然后倒减出本月发出商品成本，后倒减出本月发出商品成本，将计算尾差计入发出商品成本将计算尾差计入发出商品成本。采用月

29、末一次加权平均法，只在月末一次计算加权平均单位成本并结转发采用月末一次加权平均法，只在月末一次计算加权平均单位成本并结转发出存货成本即可，出存货成本即可，平时不对发出存货计价，因而日常工作量较小，简便易行平时不对发出存货计价，因而日常工作量较小，简便易行，适用于适用于存货收发比较频繁的企业。但平时无法提供发出存货和结存存货的单价存货收发比较频繁的企业。但平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金额，及金额，不利于存货的管理不利于存货的管理。月初结存存货数量月初结存存货数量+本月购进存货数量本月购进存货数量月初结存存货成本月初结存存货成本+本月购进存货成本本月购进存货成本发出存货的计价方法发出存货

30、的计价方法1、个别计价法个别计价法2、先进先出法先进先出法3、月末一次加权平均法月末一次加权平均法4、移动加权平均法移动加权平均法指平时指平时每入库一批存货，每入库一批存货，就以原有存货数量和本批就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本计算一个加权平均单位成本，据以对其后，据以对其后发出存货发出存货进行进行计价的一种方法。计价的一种方法。移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本=特点：特点：将存货的计价和明细账的登记分散在平时进行，从而可以将存货的计价和明细账的登记分散在平时进行，从而可以随时掌控随时掌控发出存货的成本和结存存货的成本，为存货管理及

31、时提供所需信息发出存货的成本和结存存货的成本，为存货管理及时提供所需信息。但是。但是每次收货都要计算一次平均单位成本，计算每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大工作量较大，不适合收发货比不适合收发货比较频繁的企业使用。较频繁的企业使用。原有存货成本原有存货成本+本批入库存货成本本批入库存货成本原有存货数量原有存货数量+本批入库存货数量本批入库存货数量第五章证券投资教学目的与要求：教学目的与要求：通过本章学习，学生应通过本章学习，学生应了解了解证券投资的分类；证券投资的分类；掌握掌握交易性金融资产、可供交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的取得、持有期内取得利息或现金股利、

32、出售的出售金融资产、持有至到期投资的取得、持有期内取得利息或现金股利、出售的核算，核算，理解并掌握理解并掌握上述各项投资的期末计价及其核算；上述各项投资的期末计价及其核算；了解了解投资的重分类。投资的重分类。教学内容：教学内容：第一节证券投资的分类第一节证券投资的分类第二节交易性金融资产第二节交易性金融资产第三节可供出售金融资产第三节可供出售金融资产第四节持有至到期投资第四节持有至到期投资一、证券投资按投资品种分类二、证券投资按管理意图分类【教学大纲教学大纲】第五章证券投资教学内容：教学内容：第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节可供出售金融资产可供出售金融资产第四节第四节持有至

33、到期投资持有至到期投资一、交易性金融资产的确认与计量二、购入交易性金融资产三、交易性金融资产出售前的现金股利或利息四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售一、可供出售金融资产的确认与计量二、取得可供出售金融资产三、资产负债表日的计量四、可供出售金融资产减值五、可供出售金融资产的出售一、持有至到期投资的确认与计量二、取得持有至到期投资三、收益确定四、减值计提五、收回投资六、持有至到期投资与可供出售金融资产间的重分类【教学大纲教学大纲】交易性金融资产交易性金融资产1、取得、取得借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本（公允价值）（公允价值）投资收益投资收益（发生的交易费用）（发生的

34、交易费用）应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款贷：银行存款等等交易性金融资产交易性金融资产1、取得、取得（1）收到取得时的现金股利或利息）收到取得时的现金股利或利息借：银行存款借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息）2、持有期间利息、股利的处理、持有期间利息、股利的处理（2）持有期间获得的利息或股利）持有期间获得的利息或股利借：应收利息（或应收股利）借：应收利息（或应收股利）贷：投资收益贷：投资收益交易性金融资产交易性金融资产1、取得、取得2、

35、持有期间利息、股利的处理、持有期间利息、股利的处理3、资产负债表日公允价值的变动、资产负债表日公允价值的变动（1）公允价值上升）公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降）公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动交易性金融资产交易性金融资产1、取得、取得2、持有期间利息、股利的处理、持有期间利息、股利的处理3、资产负债表日公允价值的变动、资产负债表日公允价值的变动4、出售、出售借：银行存款借：银行存款贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产

36、成本成本公允价值变动公允价值变动（也可能在借方）（也可能在借方）投资收益投资收益（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益贷：投资收益或：或：借：投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产12年年2月月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价买入价235000元，其中含元，其中含5000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费关税费4200元，均以银

37、行存款支付。元，均以银行存款支付。12年年2月月28日该债券的市价为日该债券的市价为237000元。元。12年年3月月21日收到日收到5000元利息。元利息。12年年4月月5日甲公司将该债券出售，扣除相关税费日甲公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到后，实际收到237800元存入银行。元存入银行。（1）2月月21日取得时日取得时借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本230000投资收益投资收益4200应收利息应收利息5000贷：银行存款贷：银行存款239200【案例案例】（2）2月月28日日期末公允价值增加：期末公允价值增加：237000-230000=7000(元元)借：交易性金融

38、资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动7000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益7000（3）3月月21日收到利息时日收到利息时借：银行存款借：银行存款5000贷：应收利息贷：应收利息5000交易性金融资产交易性金融资产【案例案例】1212年年2 2月月2121日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价买入价235 000235 000元，其中含元，其中含5 0005 000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费相关税费42004200元，均以银行存款

39、支付。元，均以银行存款支付。1212年年2 2月月2828日该债券的市价为日该债券的市价为237 000237 000元。元。1212年年3 3月月2121日收到日收到5 0005 000元利息。元利息。1212年年4 4月月5 5日甲公司将该债券出售，扣除相关税日甲公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到费后，实际收到237 800237 800元存入银行。元存入银行。（4）4月月5日出售时日出售时借：银行存款借：银行存款237800贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本230000公允价值变动公允价值变动7000投资收益投资收益800同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动

40、损益7000贷：投资收益贷：投资收益7000第六章长期股权投资教学内容：教学内容：第一节投资企业与被投资企业的关系及长期股权投资的核算方法第一节投资企业与被投资企业的关系及长期股权投资的核算方法第二节长期股权投资核算的第二节长期股权投资核算的成本法成本法第三节长期股权投资核算的第三节长期股权投资核算的权益法权益法第四节长期股权投资核算第四节长期股权投资核算方法的转换方法的转换第五节长期股权投资减值第五节长期股权投资减值一、长期股权投资的分类二、投资企业与被投资企业的关系三、长期股权投资核算方法的选择四、账户设置教学目的与要求教学目的与要求理解基本原理理解基本原理掌握具体操作掌握具体操作其界定其

41、界定掌握掌握【教学大纲教学大纲】第六章长期股权投资教学内容：教学内容：第二节长期股权投资核算的成本法第二节长期股权投资核算的成本法第三节长期股权投资核算的权益法第三节长期股权投资核算的权益法第四节长期股权投资第四节长期股权投资核算方法的转换核算方法的转换一、发生对外投资的核算二、投资收益的核算三、收回投资的核算一、取得长期股权投资二、投资损益的确认与计量三、被投资方其他因素引起所有者权益变动四、收回投资的核算一、成本法转换为权益法二、权益法转换为成本法理解基本原理理解基本原理掌握具体操作掌握具体操作教学目的与要求教学目的与要求【教学大纲教学大纲】（六）长期股权投资的核算（六）长期股权投资的核算

42、（六）长期股权投资的核算（六）长期股权投资的核算长期股权投资的核算长期股权投资的核算成本法成本法【案例案例】繁荣公司于繁荣公司于2012年年1月月1日，以银行存款日，以银行存款1000000元购入昌盛元购入昌盛公司公司10%的股份，并准备长期持有，采用的股份，并准备长期持有，采用成本法成本法核算。核算。2012年年1月月1日购入股份，初始投资成本为日购入股份，初始投资成本为1000000元，会计分录为：元，会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资昌盛公司昌盛公司1000000贷：银行存款贷：银行存款1000000（1）2012年的分红情况：年的分红情况：昌盛公司于昌盛公司于2012年年5月

43、月2日宣告分派日宣告分派2011年度的现金股利年度的现金股利100000元。元。借：应收股利借：应收股利10000贷：长期股权投资贷：长期股权投资昌盛公司昌盛公司10000（2）2013年的分红情况：年的分红情况：1）若）若2013年年5月月2日昌盛公司宣告分派日昌盛公司宣告分派2012年现金股利年现金股利500000元元,昌昌盛公司盛公司2012年实现净利润年实现净利润400000元元.应收股利应收股利=50000010%=50000元元应收股利累积数应收股利累积数=10000+50000=60000元元应得净利累积数应得净利累积数=40000010%=40000元元由于应收股利的累积数大于

44、应得净利的累积数，其差额由于应收股利的累积数大于应得净利的累积数，其差额20000元元（60000-40000）为累积冲减）为累积冲减“长期股权投资长期股权投资”的金额，前期已冲减的金额，前期已冲减“长期股权投资长期股权投资”金额为金额为10000元，所以本期应继续冲减元，所以本期应继续冲减10000元。根据借元。根据借贷平衡原理确定应记入贷平衡原理确定应记入“投资收益投资收益”账户金额为账户金额为40000元。元。长期股权投资的核算长期股权投资的核算成本法成本法【案例案例】繁荣公司于繁荣公司于2012年年1月月1日，以银行存款日，以银行存款1000000元购入昌盛公司元购入昌盛公司10%的股

45、份，并准备长期的股份，并准备长期持有，采用持有，采用成本法成本法核算。核算。2012年年1月月1日购入股份，初始投资成本为日购入股份，初始投资成本为1000000元，会计分录为：元，会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资昌盛公司昌盛公司1000000贷：银行存款贷：银行存款1000000（1）2012年的分红情况：年的分红情况：昌盛公司于昌盛公司于2012年年5月月2日宣告分派日宣告分派2011年度的现金股利年度的现金股利100000元。元。借：应收股利借：应收股利10000贷：长期股权投资贷：长期股权投资昌盛公司昌盛公司10000（2）2013年的分红情况：年的分红情况：1）若）若20

46、13年年5月月2日昌盛公司宣告分派日昌盛公司宣告分派2012年现金股利年现金股利500000元元,昌盛公司昌盛公司2012年实现净利年实现净利润润400000元元.会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利50000贷：长期股权投资贷：长期股权投资昌盛公司昌盛公司10000投资收益投资收益40000长期股权投资的核算长期股权投资的核算成本法成本法【案例案例】繁荣公司于繁荣公司于2012年年1月月1日，以银行存款日，以银行存款1000000元购入昌盛公司元购入昌盛公司10%的股份，并准备长期持有，的股份，并准备长期持有，采用采用成本法成本法核算。核算。2012年年1月月1日购入股份，初始投

47、资成本为日购入股份，初始投资成本为1000000元，会计分录为：元，会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资昌盛公司昌盛公司1000000贷：银行存款贷：银行存款1000000（1）2012年的分红情况：年的分红情况：昌盛公司于昌盛公司于2012年年5月月2日宣告分派日宣告分派2011年度的现金股利年度的现金股利100000元。元。借：应收股利借：应收股利10000贷：长期股权投资贷：长期股权投资昌盛公司昌盛公司10000（2）2013年的分红情况：年的分红情况：2）若）若2013年年5月月2日昌盛公司宣告分派日昌盛公司宣告分派2012年现金股利年现金股利350000元元,昌盛公司昌盛公司

48、2012年实现净利润年实现净利润400000元：元：应收股利应收股利=35000010%=35000元元应收股利累积数应收股利累积数=10000+35000=45000元元应得净利累积数应得净利累积数=40000010%=40000元元由于应收股利的累积数大于应得净利的累积数，其差额由于应收股利的累积数大于应得净利的累积数，其差额5000元（元（45000-40000）为累积冲减为累积冲减“长期股权投资长期股权投资”的金额，前期已冲减的金额，前期已冲减“长期股权投资长期股权投资”金额为金额为10000元，元，所以本期应恢复所以本期应恢复5000元。根据借贷平衡原理确定应记入元。根据借贷平衡原理

49、确定应记入“投资收益投资收益”账户的金额为账户的金额为40000元。元。借：应收股利借：应收股利35000长期股权投资长期股权投资昌盛公司昌盛公司5000贷：投资收益贷：投资收益40000长期股权投资的核算长期股权投资的核算成本法成本法【案例案例】繁荣公司于繁荣公司于2012年年1月月1日，以银行存款日，以银行存款1000000元购入昌盛公司元购入昌盛公司10%的股份，并准备长期持有，的股份，并准备长期持有，采用成采用成本法核算。本法核算。2012年年1月月1日购入股份，初始投资成本为日购入股份，初始投资成本为1000000元，会计分录为：元，会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资昌盛公

50、司昌盛公司1000000贷：银行存款贷：银行存款1000000（1）2012年的分红情况：年的分红情况：昌盛公司于昌盛公司于2012年年5月月2日宣告分派日宣告分派2011年度的现金股利年度的现金股利100000元。元。借：应收股利借：应收股利10000贷：长期股权投资贷：长期股权投资昌盛公司昌盛公司10000（2）2013年的分红情况：年的分红情况：3）若）若2013年年5月月2日昌盛公司宣告分派日昌盛公司宣告分派2012年现金股利年现金股利300000元元,2012年实现净利润年实现净利润400000元：元：应收股利应收股利=30000010%=30000应收股利累积数应收股利累积数=10